【正文】 部分迎接外部審計檢查情況一、簡要概述近幾年集團外部審計檢查情況（一）背景必然性。2010年以來國家審計署的審計任務，是劉家義審計長在2009年12月28日全國審計工作會議上提出了要著力完成好八個方面任務，其中：有三大任務與我們企業(yè)或者說建筑領域有直接關系，需要我們進一步關注和跟蹤具體的審計項目安排。有關系的三大任務是：一是加大對中央宏觀調控政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計，推動項目盡早建成并發(fā)揮效益。包括加強政府投資和新增貸款項目審計。這實際上就是要加強和繼續(xù)實施2009年已開展的，圍繞拉動內需而追加的中央投資審計，以及地方配套項目新增貸款投資審計。二是加大對重大違規(guī)違法問題的揭露和查處力度，推動反腐倡廉建設。三是加大對境外國有資產的審計力度，重點關注企業(yè)執(zhí)行“走出去”戰(zhàn)略的情況、財務狀況、運營情況和內部管理模式，維護境外國有資產的安全。強制性。從上述情況可以說明兩點：一是，國家審計監(jiān)督在不斷加大，國家審計對建筑施工領域的關注在不斷地加強；二是，任何項目、任何單位隨時都有接受外部審計檢查的可能。也說明了我們接受外部高級別的審計檢查已成一種常態(tài)。從2008年至今，我們已接受外部審計及各類檢查在180宗以上，2009年達20多宗，今年有16宗（京石、德大、渝利、貴廣、漢宜、龍廈、鄭西、包西、太中銀、中南通道、蘭新甘青段、南水北調、三峽公路、吉林黃敦公路、河南皖坪公路）。（二）審計案例 主要案例：案例一、2009年國家審計署對京滬高鐵審計時，查出中水集團中標的第三合同段，有個人嚴重違法行為，有六個人被追究了刑事責任，其中有一名項目長。做法：利用征地拆遷的名義，套取現(xiàn)金與地方相關人員分錢。案例二、一某施工單位負責人、出納員二人，構成貪污罪。做法：通過虛開發(fā)票把錢打到一個包工頭的賬戶上，然后通過包工頭把現(xiàn)金提出來。案例三、某公司一財務主管，利用職務之便，采取虛假發(fā)票或虛開發(fā)票的方式，套取現(xiàn)金176101元，涉嫌貪污。利用到武漢市出差住父母家仍購買虛假發(fā)票報銷或到北京市出差虛開發(fā)票等辦法。（三）存在問題通過審計檢查發(fā)現(xiàn)我們集團所屬項目普遍存在以下幾個方面的問題：工程違規(guī)分包，勞務分包不規(guī)范。（1）部分工程分包給無相應資質的企業(yè)或個人施工。（2）部分工區(qū)以架子隊名義，將工程分包拆分為勞務和租賃財務管理不規(guī)范，存在假發(fā)票和不合規(guī)發(fā)票或收據(jù)入賬。大額現(xiàn)金支付問題。甲控材料招標不規(guī)范，部分不符合條件的投標人中標。地材采購沒有進行招投標問題。工程虛量處理手續(xù)不完備?，F(xiàn)場購買機具設備，違規(guī)占用建設資金問題。二、外部審計風險與防范（一）審計預控什么叫“審計預控”？查找外部審計檢查風險源，提前進行風險成本和承受能力評估，及時拿出化解風險方案，力求將風險逐步地與環(huán)節(jié)同步地消化在過程中。為什么要進行“審計預控”？根據(jù)歷年的審計檢查看，我們遇到外部審計檢查時就采取“臨陣磨槍”、公關等方式來解決，有很大的機會性和背景條件，化解了這個風險又增加了另外風險。比如，隨著國家審計監(jiān)督在不斷加大，各行業(yè)管理也在日趨完善，尤其是發(fā)票管理，后期整改要找到前期發(fā)票已很困難，即使能找到，成本又太高，要不就是假發(fā)票。我們的帳證表、銀行票據(jù)也同樣。多年來的迎審檢查經(jīng)驗告訴我們，臨時整改是不得已而為之的權宜之計，事后整改很難做到天衣無縫，應對一般審計檢查可以，應對針對資金流、物資流、信息流延伸的國家審計檢查就很難了。因此，集團公司領導早已明確提出，要求我們改變一審就改賬的現(xiàn)狀。這一要求很及時，很有針對性。改變一審就改的做法，既是落實集團公司領導的指示，也是迎接審計檢查的指導思想和迎審方法由被動應急到主動應對的根本轉變，是立足應對一切審計檢查的措施和方法。因此，務必請各位項目領導要高度重視并抓好落實。預控過程需要關注的幾個方面1）、工程節(jié)余量或虛量：三個方面形成（1）設計圖本身固有；（2）施工圖與實際；（3）變更設計。需要關注的幾個方面：隧道圍巖級別變更、溶洞處理；橋梁樁基溶洞處理，樁基挖孔、鉆孔變更；路基的軟基處理、土變石；三電遷改等。2）、經(jīng)營費用處理，查違紀。3）、資金流向，查問題。4）、勞務管理與核算，查分包轉包（也是鐵道部執(zhí)法檢查最關注的問題）。5）、臨時占地及青苗補償?shù)荣M用開支。6）、稅務稅收方面。如何做好“審計預控”總的原則是：企業(yè)的信譽和效益不能受損；發(fā)現(xiàn)的問題不能傷及朋友和個人。1）、關于工程量節(jié)余或虛量的業(yè)務處理（1）業(yè)務處理的原則要求原則：在確保施工概算、施工圖紙、施工記錄、變更設計和變更補差一致的前提下，應按節(jié)余量計價數(shù)配齊成本。要求：以工程技術部門為主，各部門聯(lián)合行動，把節(jié)余量或虛量消化處理在過程中；以工程技術資料為起點，以財務核算為終點，各有關部門的帳、證、表等資料形成一個閉合的業(yè)務鏈條，相互印證，勾稽關系正確；竣工文件的工程量與驗工計價工程量保持一致。（2）、具體操作辦法①技術部門：計算得出的所有節(jié)余量或虛量都要隨著工程進度，在施工日記、技術交底通知、監(jiān)理日記、測量試驗記錄以及其他工程技術資料中，與真實的工程量一樣予以記載；每次驗工計價后，將工程技術資料記載的施工工程量與驗工計價工程量進行分析核對，如有不吻合，及時進行彌補；確保末次計價工程數(shù)量、竣工文件反映的工程數(shù)量與設計工程數(shù)量一致。②計劃部門：根據(jù)技術部門提供的節(jié)余量或虛量資料，計算工、料、機應耗數(shù)量和價值，并根據(jù)工程進度，提供不同時期應耗的工、料、機數(shù)量（一般情況下工費和機械費不需在過程中作處理，如節(jié)余量或虛量很大則需要按預算應耗量進行業(yè)務處理）。③物資部門：根據(jù)技術部門、計劃部門提供的各類應耗材料數(shù)量，屬于甲供甲控局控料要加強與局指（業(yè)主、公司）的溝通，統(tǒng)一籌劃，做好在過程中分期分次購入、點驗、發(fā)出、消耗等業(yè)務處理；屬于自購的虛擬材料采購必須有合同或協(xié)議，選定可靠熟悉的供應商，提供產品合格證、材料檢驗報告（鋼材、水泥、土工格柵）等正規(guī)手續(xù)并要符合工程結構要求開具真實發(fā)票點驗入庫、發(fā)出、消耗等業(yè)務處理；中空錨桿、工字鋼、添加劑、防水材料、土工格柵是審計最關注的材料，請各項目部高度重視。④財務部門：凡工程節(jié)余量或虛量增加的材料必須取得合理、合規(guī)、合法的核算依據(jù)；對虛增的債務要有相應現(xiàn)金流出，符合常規(guī)、符合規(guī)律；在節(jié)余量或虛量較大的情況下，會同計劃部門、設備部門，適當增加工費和機械費成本，把成本做實，注重過程，環(huán)環(huán)相扣，確保萬無一失。對于工程量節(jié)余、虛量以及縮水收益率，所采取的虛增成本措施，公司和項目要做好逐筆建立臺賬管理（人工記錄臺賬），遇有對項目考核時，可作收益和上交款指標處理。2）、三電遷改節(jié)余量或虛量處理三電遷改是指新建鐵路經(jīng)過地段需要遷改的電力、電信、廣電。近年來電化公司在迎接外審方面有成功做法（通過材料、勞務、工資等），完善與產權單位合同條款、數(shù)量、金額、往來一致。3）、關于勞務成本的管理與核算總的原則是：工費承包、限額供料、設備租賃。要求及依據(jù)是：外包隊管理要按鐵道部（2008）51號文及集團公司人（2008）151號文執(zhí)行《關于積極倡導架子隊管理模式的指導意見》和《推行鐵路施工項目架子隊管理模式暫行實施辦法》。外包隊合同簽訂與管理要以集團公司辦（2009）58號文執(zhí)行《集團公司合同管理辦法》。外包隊成本核算要以：集團公司財（2005）8191號文執(zhí)行《外包工程成本核算與控制辦法》通知及《外包工程成本核算與控制辦法》實施細則。今年集團公司經(jīng)濟管理中心又下發(fā)了兩個管理辦法，一個是《外部勞務隊伍管理辦法》，一個是《驗工計價管理辦法》。具體操作：外包隊采取架子隊管理，材料我方限額供，勞務分包或勞務派遣，設備租賃核算方式進行協(xié)議簽訂和賬務處理，不能簽定大包合同。錄用程序按要求（三證齊全），協(xié)議條款中“工程量”應表述為“工作量”、“單價”應表述為“工費單價”、“驗工計價”應表述為“驗工計費”。工資代發(fā)，憑工資表作為會計憑證附件作賬務處理，附件另存?zhèn)洳椤趧贞犠詭гO備要以租賃方式簽訂設備租賃協(xié)議（提供資質），按實際完成產量計價結算，憑計價單和發(fā)票列帳，為了減少租賃稅賦成本，可以由出租方提供部分油料或配件發(fā)票，減少租賃費開支金額。以自有設備名義租賃轉移勞務隊成本的做法一律停止。4）、關于無票費用（特殊費）的處理總的原則是：取之有道，管理規(guī)范，審批嚴格，收支有賬，資金安全。操作方式：虛擬隊伍、虛擬人員、臨時工程計費，現(xiàn)金支付、專人核算、專人管理、化整為零、分散處理、及時清理、定期銷毀。嚴禁大額現(xiàn)金、銀行提現(xiàn)、銀行轉賬等方式支付。處理的經(jīng)營費嚴禁打入個人銀行卡帳外循環(huán)開支。高檔物品、禮品、紀念品、保健品等價值在5000元以上的發(fā)票不能在財務直接列銷。對報銷發(fā)票要嚴格審核，防止假發(fā)票、大額假發(fā)票出現(xiàn)。對洗浴中心、歌廳和娛樂場所消費的發(fā)票，也不能在財務賬上反映，雖然金額不大，但影響不好。加強現(xiàn)金的日常監(jiān)管，杜絕庫存大額現(xiàn)金流出及坐支現(xiàn)金（平時保持在10萬元以內）。對大額現(xiàn)金流向要制定合理的解釋預案。5）、臨時占地及青苗補償?shù)荣M用開支（1）正線征地拆遷應有政府正式批文，向村、鎮(zhèn)以上單位直接支付征地拆遷費的不能有節(jié)余或虛假行為。如有節(jié)余要在開工征地拆遷階段處理好，直接與村（居）民個人簽訂協(xié)議，以現(xiàn)金向個人付款，憑協(xié)議、征地拆遷草圖和收據(jù)列賬。（2）施工期臨時用地（含臨時租房）及補償，必須先簽訂協(xié)議。財務根據(jù)協(xié)議、發(fā)票或收據(jù)，按規(guī)定進行賬務處理，銀行或現(xiàn)金支付，收支相符，嚴防中間環(huán)節(jié)失控所帶來后患。6）、稅務稅收方面總的原則及要求：掌握稅收政策合理避稅，積極應對，盡量緩繳、少繳或不繳，降低稅賦成本。一是按產值計算個稅暫緩交；二是印花稅、資源稅盡量不繳或緩繳；三是營業(yè)稅暫不在當?shù)仡A繳；四是設備租賃稅，暫按完成產值計費（工程量），如查得緊再說；五是盡量不協(xié)助當?shù)囟悇諜C關代扣代交各種稅費；六是盡量不接受當?shù)囟悇諜C關核查征收各種稅費?？傊?，要做好解釋工作，不傷及、不得罪稅務專管人員。（二）審計組進點后需要我們配合的工作提高認識、態(tài)度端正、積極配合高度認識政府業(yè)主委托各級各類審計檢查，不僅鐵路項目審計，集團內所有項目都應該樹立立足接受國家審計檢查的意識，迎審準備要立足主動，要丟掉幻想，絕不心存僥幸。審計前必須做好各項準備工作1）、集團公司指揮部應將審計的針對和指向、承擔審計任務的單位、預告的審計進點時間，業(yè)主對迎審的具體部署以及指揮部針對性的自審自查工作要求和時間安排，及時傳達給所屬項目部，通知參建工程公司，并報告集團公司審計處。2）、項目部接此通知后，應立即組織相關業(yè)務部門進行全面梳理，查找問題并及時整改。3）、工程公司在項目部進行自查整改的同時，要抓緊派人到現(xiàn)場，協(xié)同集團公司指揮部督導項目部自查整改，并進行驗收。4）、對接受國家、當?shù)卣畬徲嫷目⒐ざ嗄甑捻椖浚瘓F公司指揮部（含代局指）更要隨時關注，接到審計消息后，及時通知參建單位和項目部，認真完成審計前的各項任務。（三）各級迎審原則及責任原則：圍繞一保企業(yè)信譽不受損，二保企業(yè)效益不丟失，三保不傷朋友和個人的原則；責任：集團公司指揮部，是該項目（工程）迎審整體責任單位。工程公司（參建單位）是所屬項目部迎審結果的主題責任單位。各項目部，是接受審計和按時完成自查整改工作的具體責任單位。集團公司是全集團迎審工作掌握和協(xié)調責任單位。（四）建議及要求對每次檢查出的問題，要抓緊時間整改，對存在的一些問題，沒有查出的，也要認真對照要求梳理整改。注重過程，更注重結果，居安思危。設計圖紙到位以后，要加緊對已完工作量進行核對清理，盡快將節(jié)余量或虛量向公司或局指報告，尋求解決途徑，及時消化在過程中（指節(jié)余量或虛量未進藍圖部分）。技術、計劃、物資、財務及相關部門要做好節(jié)余量或虛量費用配比的臺賬記錄（不能在電腦上登記，包括外部勞務臺帳），防止效益流失。辦公場所及電腦不能存放審計檢查的資料，特別是對問題的整改方案和相關的整改資料。不經(jīng)意的場所資料是最容易引人關注的地方，也是最容易出事的地方。總之，請各位領導要高度重視外部審計工作，將外部審計檢查風險降到最低限度。思考題：內部審計風險的基本含義？內部審計風險有哪幾種表現(xiàn)形式？如何防范內部審計風險？什么是“審計預控”？做好“審計預控”對企業(yè)有何意義？