【正文】 底的“收支兩條線”。關(guān)于土地使用權(quán)出讓收入的使用范圍，國辦發(fā)〔2006〕100號文件第三條規(guī)定，土地出讓收入使用范圍：征地和拆遷補(bǔ)償支出，土地開發(fā)支出，支農(nóng)支出，城市建設(shè)支出和其他支出?！敦斦筷P(guān)于印發(fā)〈國有土地使用權(quán)出讓收支管理辦法〉的通知》（財綜〔2006〕68號）第十五條規(guī)定，土地開發(fā)支出包括前期土地開發(fā)性支出以及財政部門規(guī)定的與前期土地開發(fā)相關(guān)的費(fèi)用等，含因出讓土地涉及的需要進(jìn)行的相關(guān)道路、供水、供電、供氣、排水、通訊、照明、土地平整等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出，以及相關(guān)需要支付的銀行貸款本息等支出，按照財政部門核定的預(yù)算安排。 從上述法律規(guī)定上看，國有土地使用權(quán)出讓應(yīng)“凈地”出讓，土地出讓前，征地拆遷補(bǔ)償工作由政府負(fù)責(zé)，納入儲備的土地應(yīng)進(jìn)行必要的前期開發(fā)，使之具備供應(yīng)條件。土地出讓時，以招標(biāo)、拍賣、掛牌和協(xié)議方式出讓的，政府收取的土地出讓金為總成交價款，嚴(yán)禁各種形式變相減免土地出讓收入。土地出讓后，土地出讓收支全額納入地方基金預(yù)算管理，實(shí)行“收支兩條線”，并規(guī)定土地出讓收入使用范圍。 上述案例，a企業(yè)收到的返還款中，征地拆遷補(bǔ)償22000萬元是代墊款項(xiàng)不屬于應(yīng)稅范圍，應(yīng)通過業(yè)務(wù)往來進(jìn)行賬務(wù)處理。收到的資金占用費(fèi)屬于“金融保險業(yè)”行為，應(yīng)繳納營業(yè)稅20005%＝100（萬元），但該收入不屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，不計(jì)入土地增值稅清算收入，計(jì)入收入總額繳納企業(yè)所得稅。 墊付征地拆遷補(bǔ)償款時（單位：萬元）： 借：其它應(yīng)收款22000 貸：銀行存款22000 收到返還款時： 借：銀行存款24000 貸：其它應(yīng)收款22000 其它業(yè)務(wù)收入2000萬元 借：其他業(yè)務(wù)支出100 貸：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅100 返還的公共配套設(shè)施費(fèi)，是土地出讓前政府應(yīng)進(jìn)行的前期開發(fā)費(fèi)用，相應(yīng)形成土地使用權(quán)出讓成本，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，外購的資產(chǎn)以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為成本或計(jì)稅基礎(chǔ)。由于該筆費(fèi)用政府在土地出讓時既未實(shí)際發(fā)生也未實(shí)際收取，因此，a企業(yè)在收到該返還款時，應(yīng)直接沖減土地成本。 繳納土地出讓金時： 借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)120000 貸：銀行存款120000 收到返還款時： 借：銀行存款20000 貸：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)20000 返還的公共配套設(shè)施費(fèi)，屬于政府土地使用權(quán)出讓收入的使用范圍，納入財政預(yù)算管理。因此，a企業(yè)應(yīng)按要求進(jìn)行施工，在實(shí)際竣工驗(yàn)收并取得合法憑據(jù)后作如下賬務(wù)處理： 借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)20000 貸：銀行存款20000 返還的回遷房安置費(fèi)，也屬于政府土地使用權(quán)出讓收入的使用范圍，納入財政預(yù)算管理。由于企業(yè)在取得土地使用權(quán)時已墊付了征地拆遷補(bǔ)償金，并按規(guī)定繳納了土地出讓金，因此，a企業(yè)收到返還款的行為屬于預(yù)售回遷房，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。在土地增值稅處理上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕20號）第六條第一款規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第三條第 （一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。在企業(yè)所得稅處理上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十七條規(guī)定，土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出包括回遷房建造支出。 收到返還款時： 借：銀行存款6000 貸：經(jīng)營收入——商品房銷售收入6000 借：營業(yè)稅金及附加300 貸：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅300 支付建筑安裝及其他費(fèi)用時： 借：經(jīng)營成本——商品房銷售成本 貸：銀行存款 a企業(yè)按政府要求進(jìn)行竣工驗(yàn)收后，實(shí)際工程支出大于返還的回遷房安置費(fèi)6000萬元時，確認(rèn)為拆遷補(bǔ)償費(fèi)，借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)貸：經(jīng)營成本——商品房銷售成本；小于則在計(jì)算土地增值稅時抵減拆遷補(bǔ)償費(fèi)，不作賬務(wù)處理。 返還的物流園財政補(bǔ)貼，屬于政府補(bǔ)助，如不符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定的不征稅收入條件，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》第八條的規(guī)定確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。會計(jì)上將政府補(bǔ)助收入計(jì)入“遞延收益”，而稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，那末在所得稅年度申報時，凡應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額但企業(yè)仍在“遞延收益”賬戶核算的政府補(bǔ)助收入，通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”欄調(diào)增應(yīng)納稅所得額。在未來的年度內(nèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。由于該收入不屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入，不計(jì)入土地增值稅清算收入，不征收土地增值稅。賬務(wù)處理上，取得時： 借：銀行存款10000 貸：遞延收益10000 按二年分?jǐn)傔f延收益時，每年分?jǐn)?000萬元 借：遞延收益5000 貸：營業(yè)外收入5000 綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)收到土地出讓金返還款時，財稅處理上應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況分別進(jìn)行處理。返還屬于政府應(yīng)支出的前期開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)沖減土地成本；返還代墊的征地、拆遷補(bǔ)償費(fèi)用和土地前期開發(fā)費(fèi)用應(yīng)作往來業(yè)務(wù)處理，超返還部分作營業(yè)外收入；返還的屬于土地使用權(quán)出讓收入使用范圍，并納入財政預(yù)算管理的回遷房安置費(fèi)和市政配套設(shè)施費(fèi)應(yīng)作經(jīng)營收入；屬于政府補(bǔ)助的返還款，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額，符合不征稅收入條件的，按相關(guān)規(guī)定處理。 第五篇：財政資金返還不征所得稅的條件財政資金返還不征所得稅的條件： 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅[2011]70號 一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）文件與上述文件規(guī)定相同（有效期2008年1月1日至2010年12月31日） 對于地方政府返還的企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)、印花稅等，與以上文件對比，看是否符合文件中的三個條件，如果符合，可以作為不征稅收入處理。如果不符合條件，企業(yè)應(yīng)計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 第34頁 共3