【正文】 不繳所得稅的情形，原則上可以在稅前扣除。 范文七：材料暫估入賬的財(cái)稅處理材料暫估入賬的財(cái)稅處理 20131021 劉章娣老師，教你暫估入賬的財(cái)務(wù)處理 （一）原材料和發(fā)票都已到，但貨款尚未支付 （二）這種情況屬于占用了供貨單位的資金，形成了應(yīng)付而未付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，構(gòu)成購(gòu)貨企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算。 【例1】2010年8月5日a企業(yè)從b企業(yè)購(gòu)入甲材料2000千克，買價(jià)5000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為850元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)600元。材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料—甲材料5558 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）892 貸：應(yīng)付賬款—b企業(yè)6450 （二）原材料已到，發(fā)票未到，貨款尚未支付。 在此情況下，為做到原材料賬實(shí)相符，應(yīng)先按雙方合同約定的價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月正式付款或開出承兌匯票時(shí)按正常程序借記“原材料”、“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。如果發(fā)票連續(xù)數(shù)月未到，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉(cāng)儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門仍作暫估入賬處理，領(lǐng)用原材料時(shí)，倉(cāng)庫(kù)部門可按暫估價(jià)開具出庫(kù)清單，財(cái)務(wù)部門憑此清單進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借記“生產(chǎn)成本”等賬戶，貸記“原材料”等賬戶。 【例2】假設(shè)例1中購(gòu)入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票尚未到達(dá)或貨款尚未支付，則2010年8月31日按暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為6000元，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料—甲材料6000 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款6000 9月1日再作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款6000 貸：原材料—甲材料6000 （三）原材料已到，只支付了部分貨款，收到部分貨款的發(fā)票實(shí)務(wù)中可能會(huì)存在一筆貨款分批開具發(fā)票的情形。對(duì)于已經(jīng)開具發(fā)票的部分原材料可憑發(fā)票入賬，期末只暫估尚未開具發(fā)票的那部分原材料的價(jià)格。 【例3】2010年8月5日a企業(yè)從b企業(yè)購(gòu)入甲材料2000千克。8月18日車間領(lǐng)用甲材料100千克。9月5日，按合同約定，a企業(yè)支付80％的貨款，用銀行存款支付4680元，b企業(yè)開具同等金額的發(fā)票。a企業(yè)發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。 按合同約定的價(jià)格暫估入賬，倉(cāng)儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門都按暫估價(jià)登記材料明細(xì)賬： 借：原材料—甲材料5000 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款5000 8月18日，車間領(lǐng)用甲材料，發(fā)出材料按計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)： 借：生產(chǎn)成本260 貸：原材料—甲材料260 9月1日，沖暫估價(jià)： 借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款5000 貸：原材料5000 9月5日，支付部分貨款，收到發(fā)票： 借：原材料—甲材料4000 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680 貸：銀行存款4680 9月30日，暫估剩余20％的原材料： 借：原材料—甲材料1000 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款1000 暫估入賬的納稅調(diào)整 如果發(fā)票跨年度仍未到達(dá)，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，匯算清繳時(shí)是否調(diào)整按暫估價(jià)列支的成本，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。根據(jù)稅法規(guī)定，稅前扣除必須符合以下原則： （1）配比原則，納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某_納稅年度申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 （2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。 （3）相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費(fèi)用從陛質(zhì)上和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。 所以，對(duì)暫估人賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，且納稅人不存在濫用暫估入賬少繳或不繳所得稅的情形，原則上可在稅前扣除。 實(shí)務(wù)中稅務(wù)較多運(yùn)用的原則是。在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)票已到達(dá)的或能提供能充分證明暫估入賬真實(shí)性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則應(yīng)做納稅調(diào)整。 范文八：存貨暫估入賬的財(cái)稅處理存貨暫估入賬的財(cái)稅處理 期末貨已到，發(fā)票未到 ，但發(fā)票未達(dá)，倉(cāng)庫(kù)部門按對(duì)方送貨單據(jù)或合同價(jià)格填制一式幾聯(lián)暫估入庫(kù)單，財(cái)務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借：庫(kù)存商品，貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款。 注意。倉(cāng)庫(kù)部門必須以收料單或入庫(kù)單登記倉(cāng)庫(kù)賬，并同時(shí)將財(cái)務(wù)記賬聯(lián)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門入賬。暫估入賬不包括進(jìn)項(xiàng)稅額?！皯?yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款”科目余額并不完全等于應(yīng)付供貨商的金額，僅是暫估料的過(guò)渡性科目。 ，以倉(cāng)儲(chǔ)部門上月末出具的暫估入庫(kù)單改為紅字為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借記“原材料等（紅字）”，貸記“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款（紅字）”。 注意。一些企業(yè)嫌手續(xù)繁瑣，月初不作暫估沖回會(huì)計(jì)分錄，或者會(huì)計(jì)上作了分錄，但無(wú)紅字入庫(kù)單作附件，會(huì)計(jì)賬與倉(cāng)管賬不同步處理，更談不上賬賬相符，這樣就存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 ，以發(fā)票和倉(cāng)儲(chǔ)部門出具的正式入庫(kù)單作為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款———x客戶”。注意：不能將“應(yīng)付賬款———x客戶”與“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款”科目混淆。 ，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉(cāng)儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門仍作暫估入庫(kù)處理，領(lǐng)用存貨時(shí)，倉(cāng)儲(chǔ)部門按暫估價(jià)開具出庫(kù)單，財(cái)務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借記“生產(chǎn)成本等”，貸記“原材料等”。 。 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》，發(fā)出存貨的成本有不同的計(jì)價(jià)方法，具體包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。對(duì)于采用個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法的企業(yè)，暫估價(jià)和實(shí)際價(jià)之間的差異，可以按照重要性原則，差異金額較大時(shí)再進(jìn)行調(diào)整。發(fā)出存貨的成本采用加權(quán)平均法計(jì)算的，存貨明細(xì)賬的單價(jià)是實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)變化的，對(duì)于暫估價(jià)與實(shí)際價(jià)之間的差異，只是時(shí)間性的差異，按照會(huì)計(jì)的一貫性原則，不需要進(jìn)行調(diào)整。期末貨已到，部分發(fā)票到達(dá) 實(shí)務(wù)中可能會(huì)出現(xiàn)一筆存貨分批開票的情形，對(duì)于已開票的部分存貨，可以憑票入賬，期末只暫估尚未開票的部分。 例。東方公司和大華公司都是增值稅一般納稅人。8月5日，東方公司從大華公司購(gòu)入甲材料，共計(jì)3000公斤，材料已入庫(kù)，尚未收到正式發(fā)票，料款尚未支付，合同不含稅價(jià)每公斤2元。8月25日，車間領(lǐng)用甲材料100公斤。9月10日，按照合同約定，東方公司支付80%的貨款，用銀行存款支付5616元，大華公司開具同等金額的發(fā)票。東方公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。 按合同價(jià)暫估入庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門都按暫估價(jià)登記材料明細(xì)賬：借：原材料———甲材料 6000 貸。應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款6000。 8月25日，車間領(lǐng)用甲材料，發(fā)出材料按計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)： 借：生產(chǎn)成本210 貸。原材料———甲材料210。 9月1日，沖暫估料： 借：原材料———甲材料6000（紅字） 貸。應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款6000（紅字）。 9月10日，支付部分貨款收到發(fā)票： 借：原材料———甲材料 4800 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）816 貸。銀行存款5616。 9月30日，暫估剩余20%的未達(dá)料： 借：原材料———甲材料 1200 貸。應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款1200。 暫估入賬納稅調(diào)整 如果發(fā)票跨年未達(dá)而存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，匯算清繳時(shí)是否調(diào)整按暫估價(jià)列支的成本，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。個(gè)別地區(qū)性政策對(duì)此作出了規(guī)范，但口徑不盡相同。 比如，XX市國(guó)稅局《關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（青國(guó)稅發(fā)〔2009〕10號(hào)）第二十三條規(guī)定，對(duì)企業(yè)購(gòu)買但尚未取得發(fā)票的已入庫(kù)且入賬的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后其相關(guān)的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業(yè)的實(shí)際情況，在上述規(guī)定時(shí)限內(nèi)取得發(fā)票確有困難的，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，特作如下補(bǔ)充規(guī)定：對(duì)在年度終了前仍未取得正式發(fā)票的已估價(jià)入賬的存貨、固定資產(chǎn)，取得發(fā)票的時(shí)限最遲不得超過(guò)納稅人辦理當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)法定截止期限之前，超過(guò)這一時(shí)限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，稅前扣除必須符合以下原則。一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。二是配比原則，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。三是相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。所以，對(duì)于暫估入賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，納稅人不存在利用不及時(shí)核算各項(xiàng)費(fèi)用惡意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，造成少繳或不繳所得稅的情形，原則上可以在稅前扣除。 存貨暫估入賬五問(wèn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定。購(gòu)入存貨，月底時(shí)，若發(fā)票未到，應(yīng)分別存貨科目，抄列清單，暫估入賬，借記“庫(kù)存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。但是，該規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，加上企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)核算方式、會(huì)計(jì)環(huán)境的不同以及理解上的差異，各企業(yè)“暫估入賬”的具體操作方法也多不相同。因此，實(shí)務(wù)中有以下五個(gè)問(wèn)題需要探討。 一、是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付賬款——暫估入賬戶還是直接暫估到客戶名下。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付賬款——暫估入賬戶，該方法應(yīng)用較廣，其優(yōu)點(diǎn)是便于查詢核對(duì)未取得發(fā)票的入庫(kù)材料的情況，缺點(diǎn)是賬務(wù)中不能全面準(zhǔn)確反映應(yīng)付每個(gè)客戶的款項(xiàng)（因其不含增值稅），不利于應(yīng)付賬款的管理，有可能出現(xiàn)多付款或不能及時(shí)付款 的情況。 實(shí)務(wù)中，大部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為。暫估入賬戶無(wú)論怎樣設(shè)置，也只是個(gè)過(guò)渡性賬戶，若暫估入賬情況不經(jīng)常發(fā)生，只是臨時(shí)性、偶然性的有此類業(yè)務(wù)，怎樣設(shè)置都無(wú)大礙。但若暫估經(jīng)常發(fā)生，且客戶較多，應(yīng)直接暫估到相應(yīng)的應(yīng)付賬款客戶名下，這樣能解決上述單獨(dú)設(shè)應(yīng)付賬款——暫估入賬戶的問(wèn)題。最好是應(yīng)付賬款明細(xì)賬下設(shè)三級(jí)明細(xì)，即對(duì)每家客戶核算應(yīng)付（票到）和暫估（票未到），以利于對(duì)賬。但此法也有缺點(diǎn)，就是不能對(duì)暫估人材料直接查詢。 二、要不要月底暫估，下月初再?zèng)_回。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是月底暫估，月初再?zèng)_回。之所以規(guī)定要沖回，是因?yàn)檫@時(shí)債權(quán)尚未成立，因此不 第47頁(yè) 共47頁(yè)