出口退稅企業(yè)退回的稅款如何進(jìn)行帳務(wù)處理-資料下載頁
2025-09-11 00:37本頁面
【正文】 貸：原材料 —— 國外客戶名（來料名） 加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有 “ 來料加工 ” 戳記的入庫單作如下會計分錄： 借：庫存商品 —— 國外客戶名（加工成品名） 貸：應(yīng)收賬款 —— 來料 加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本） 應(yīng)付賬款 —— 來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率） （ 4）對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出 原則上按銷售比例分?jǐn)? 借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 來料加工 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 第 13 頁 共 15 頁 加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進(jìn)項稅金不得抵扣計入成本， a產(chǎn)品當(dāng)年來 料加工費 65， 000， 000元。 b、來料加工方式效果計算： （ 1）銷售收入（來料加工費）： 65， 000， 000元 （ 2）銷售成本： 51， 700， 000 元，其中：國內(nèi)材料成本：10， 000， 000 元；國內(nèi)其他成本： 40， 000， 000 元；耗用國內(nèi)材料進(jìn)項稅額： 10， 000， 000元 17% ＝ 1， 700， 000元 （ 3）應(yīng)交增值稅： 0元 （ 4）銷售稅金及附加： 0元 （ 5）利潤 =（ 1） （ 2） （ 4） =13， 300， 000 元 按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實行 “ 出口免稅 ” 管理辦法，即進(jìn)項稅額（包括進(jìn)口料件和國產(chǎn)料件的 進(jìn)項稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進(jìn)料加工與來料加工的加工利潤計算如下： 加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中， a、進(jìn)料加工： 銷售成本＝進(jìn)口材料成本＋國內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn) 第 14 頁 共 15 頁 項稅額；銷售稅金及附加＝ 免抵稅額 （城建稅稅率＋ 3%）； 進(jìn)料加工利潤＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退 稅進(jìn)項稅額＋免抵稅額 （城建稅稅率＋ 3%）； b、來料加工： 銷售成本＝國內(nèi)成本＋耗用國內(nèi)材料進(jìn)項稅金；銷售稅金及附加＝ 0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項稅額； 根據(jù)這兩個公式，對進(jìn)料加工與來料加工進(jìn)行比較、選擇： 一般進(jìn)料加工與來料加工發(fā)生的 “ 國內(nèi)成本 ” 相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進(jìn)料加工的“ 銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項稅額＋免、抵稅額 （城建稅稅率＋ 3%） ” 差額與 “ 來料加工費－耗用國內(nèi)材料進(jìn) 項稅額 ” 差額大小，選擇差額大的加工方式。 本文案例中，進(jìn)料加工的 “ 銷售收入－進(jìn)口材料成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項稅額＋免、抵稅額 （城建稅稅率＋ 3%） ” 差額（ 67， 960， 000 元）＞來料加工的 “ 來料加工費－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項稅額 ” 差額（ 63， 300， 000元），進(jìn)料加工利潤（ 17， 960，000 元）＞來料加工利潤（ 13， 300， 000 元），該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。 本文所述進(jìn)料加工與來料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn) 第 15 頁 共 15 頁 行的，實際上我國有的 省市規(guī)定（如 XX 省地稅局）進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規(guī)定下： 進(jìn)料加工利潤＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項稅額－免、抵稅額 （城建稅稅率＋ 3%）； 來料加工利潤＝來料加工費－國內(nèi)成本－耗用國內(nèi)材料進(jìn)項稅額。
語文相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1