【正文】 營者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。但從目前情況看，大部分國有企業(yè)改制后，雖然在形式上建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但由 于產(chǎn)權(quán)不明晰、出資人缺位，未形成有效的內(nèi)部權(quán)力制衡機制，再加上內(nèi)部控制固有的局限性，造成內(nèi)控力度削弱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨意性加大，監(jiān)督機 制失效。 （二）會計信息失真、造假機率增大 有的企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的 “ 內(nèi)部牽制 ” 原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、 債務(wù)不實等等。造假現(xiàn)象在上市公司中已經(jīng)屢見不鮮，在其他企業(yè)中的現(xiàn)狀就更為堪憂。 （三）費用支出失控，潛在風(fēng)險加大 第 21 頁 共 25 頁 有的企業(yè)對財產(chǎn)物資的內(nèi)控管理相當(dāng)薄弱，制度形同虛設(shè)，采購環(huán)節(jié)職責(zé)未按規(guī)定嚴(yán)格分離，經(jīng)濟往來中審查制度不嚴(yán)密，存貨發(fā)出手續(xù)不完善，加之未及時與財務(wù)部門對賬，造成多年來庫存物資的毀損、報廢、短缺未得到及時處理，致使?jié)撛谔潛p增加，經(jīng)營風(fēng)險加大。有些企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)費的管理中往往存在著較大的管理漏洞，為了搞活經(jīng)濟，允許部門經(jīng)理支一定比例的業(yè)務(wù)費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定， 更無約束監(jiān)督機構(gòu)，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳、揮霍浪費。 （四）內(nèi)部審計形同虛設(shè) 內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨立的。但是目前企業(yè)大部分內(nèi)部審計部門基本上與其他職能部門平行，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，以致于違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。 三、加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是當(dāng)前深化企業(yè)改革，強化企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，需從以下幾個方面入手 （一）完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境， 嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度 在法人治理結(jié)構(gòu)方面，股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間應(yīng)形成權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)利制衡關(guān)系，把各項管理落到實處。在管理部門設(shè)置方面，建立完善科學(xué)的、符合企業(yè)特點 第 22 頁 共 25 頁 的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，合理、有效地設(shè)置各部門和崗位，建立部門和崗位責(zé)任制度，明確工作職責(zé)，建立、健全內(nèi)部牽制制度，實行不相容職務(wù)相分離。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)分離的原則。單位的經(jīng)濟活動通?？梢詣澐譃槲鍌€步驟，即：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對 獨立的人員（或部門）實施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。 授權(quán)批準(zhǔn)控制是指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時效性較長；而特殊授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范 圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，科學(xué)管理。 （二）規(guī)范財務(wù)會計核算，全面推行預(yù)算管理 企業(yè)必須依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本企業(yè)的會計處理程序，實行會計人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會計控制系統(tǒng)。在實行國家統(tǒng)一的一級會計科目的基礎(chǔ)上，企 第 23 頁 共 25 頁 業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。明確會計憑證、會計賬薄和財務(wù)會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的核算原則，使會計真正實現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理提供信息 、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息的目標(biāo)。 預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點推行全面預(yù)算管理，并對預(yù)算結(jié)果及時進行科學(xué)分析，對產(chǎn)生的差異進行有效控制。 （三）健全財產(chǎn)保全制度，防范市場經(jīng)營風(fēng)險 嚴(yán)格執(zhí)行財產(chǎn)保全控制，限制未授權(quán)人員對財產(chǎn)直接接觸，并采取定期盤點、賬實 核對、記錄保護、財產(chǎn)保險、記錄監(jiān)控等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。 樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的識別、規(guī)避和控制。 （四）完善用人制度，加強信息管理 人力資源要素的數(shù)量和質(zhì)量狀況，人力資源所具有的忠誠、 第 24 頁 共 25 頁 向心力和創(chuàng)造力，是企業(yè)興旺發(fā)達(dá)的活力和強大推動力所在。因此，如何充分調(diào)動企業(yè)人力資源的積極性、主動性、創(chuàng)造性，發(fā)揮人 力資源的潛能，已成為企業(yè)管理的中心任務(wù)。人力資源控制應(yīng)建立嚴(yán)格的招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求。要定期對員工進行培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)以更好地完成規(guī)定的任務(wù)；加強對職工業(yè)績考核，調(diào)動職工工作的積極性和創(chuàng)造性。 管理信息系統(tǒng)控制包括兩方面的內(nèi)容，一方面是要加強對電子信息系統(tǒng)本身的控制。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計算機從事經(jīng)營管理的方式、手段越來越普遍，除了會計電算化和電子商務(wù)的發(fā)展外，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與購銷儲運都離不開計算機。為此必須加強對電子信息系統(tǒng)的控制。另一方面，要運用電子 （ 五）建立內(nèi)部報告制度，完善內(nèi)部審計體制 為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報告體系，借助管理會計手段，如實反映經(jīng)營狀況，及時披露相關(guān)重要信息。 內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，這是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)審查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會或最高管理當(dāng)局報 告。內(nèi) 第 25 頁 共 25 頁 部審計工作越仔細(xì)，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。