上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析教材-資料下載頁(yè)
2025-04-06 15:16本頁(yè)面
【正文】 時(shí)期的毛利率水平如何。 四、財(cái)務(wù)核查的方法 上下游工商信息查詢(xún)和走訪 在網(wǎng)上查詢(xún)相關(guān)公司工商信息資料。關(guān)注注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)范圍、法人代表、注冊(cè)地址、注冊(cè)時(shí)間等。以上信息均有可能發(fā)現(xiàn)異常情況。 帶著疑問(wèn)： 例如注冊(cè)資本很小，為何采購(gòu)金額那么多？經(jīng)營(yíng)范圍并非此范圍，為何有此東西的銷(xiāo)售，特別關(guān)注貿(mào)易公司，很多情況下是一個(gè)空殼皮包公司。是否存在同時(shí)幾個(gè)客戶(hù)，在相近時(shí)間、相近地址注冊(cè)的公司？法人代表是否存在姓氏相近的情況。是否存在員工身份去注冊(cè)公司然后向上市公司進(jìn)行采購(gòu)情況。（怎么發(fā)現(xiàn)，可取得員工花名冊(cè)以及所有關(guān)聯(lián)自然人的名單） 走訪樣本的選定：上游供應(yīng)商前 10名、下游客戶(hù)的前 10名。 重點(diǎn)核查列為異常的客戶(hù)。 四、財(cái)務(wù)核查的方法 資金流水 貨幣資金賬戶(hù)是舞弊的重點(diǎn)賬戶(hù)。企業(yè)所有重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要涉及銀行存款。 常規(guī)審計(jì)：對(duì)賬單和銀行函證； 去銀行打印資金流水（必須看見(jiàn)交易對(duì)方抬頭）。 和企業(yè)提供的的銀行日記賬、銀行回單核對(duì)。 重點(diǎn)客戶(hù)的銷(xiāo)售回款。 大額異常的收支。例如打出去付采購(gòu)款之名，把資金轉(zhuǎn)出去。體外資金循環(huán)。 核對(duì)：是否有這筆流水，這筆流水的金額是否相符、銀行回單對(duì)方戶(hù)名是否和資金流水顯示的單位相符。 財(cái)務(wù)核查的方法 函證和監(jiān)盤(pán) 這是審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試最核心、最基礎(chǔ)的方法，但多起財(cái)務(wù)造假案表明，會(huì)計(jì)師未能有效函證，甚至沒(méi)有函證； 函證的考慮： （ 1）函證樣本的選擇；（基于可接受風(fēng)險(xiǎn)的考慮） （ 2）不僅函證余額和還有發(fā)生額；（銷(xiāo)售和采購(gòu)） （ 3）對(duì)函證發(fā)出的控制（獨(dú)立發(fā)函而非交給被審計(jì)單位，回函直接寄回事務(wù)所而不是被審計(jì)單位，保留回函的信封）； （ 4）對(duì)相關(guān)信息保持敏感。（發(fā)函的地址，回函寄件人的相關(guān)時(shí)間，甚至回函信封編號(hào)、聯(lián)系人、聯(lián)系電話） 財(cái)務(wù)核查的方法 函證和監(jiān)盤(pán) 中磊所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)萬(wàn)福生科 IPO財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，未對(duì)萬(wàn)福生科 2023年末、 2023年末的銀行存款、應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，也未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序。其中，銀行存款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬(wàn)福生科虛構(gòu)一個(gè)桃源縣農(nóng)信社銀行賬戶(hù)的事實(shí)。 中磊所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)萬(wàn)福生科 2023年末和 2023年 6月 30日的往來(lái)科目余額進(jìn)行函證時(shí)，未對(duì)函證實(shí)施過(guò)程保持控制。中磊所審計(jì)工作底稿中部分往來(lái)詢(xún)證函回函上的簽章，并非被詢(xún)證者本人的簽章。上述程序缺陷，導(dǎo)致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬(wàn)福生科 2023年、 2023年上半年虛增收入和采購(gòu)的事實(shí)。 四、財(cái)務(wù)核查的方法 函證和監(jiān)盤(pán) 大信所在天能科技 IPO審計(jì)過(guò)程中，未對(duì)所發(fā)出的詢(xún)證函匯總并進(jìn)行有效控制。大信所對(duì)天能科技實(shí)際控制的幾家殼公司進(jìn)行函證，回函的地址相近，時(shí)間是同一天，同一個(gè)郵局發(fā)出，信封的編號(hào)都是連續(xù)的。兩家回函的公司不是一家公司，但是字跡一模一樣。 另外一個(gè)案例：綠大地，連個(gè)別銀行賬戶(hù)的銀行余額都沒(méi)有函證。 天能科技、綠大地和萬(wàn)福生科審計(jì)失敗案除了分析程序不到位之外，審計(jì)程序最大問(wèn)題是函證程序缺失或沒(méi)有有效控制函證； 四、財(cái)務(wù)核查的方法 函證和監(jiān)盤(pán) 萬(wàn)福生科的 2023年 12月 31日造假存貨數(shù)據(jù)為 245,085,，調(diào)整后數(shù)據(jù)為 220,085,，虛增存貨 2500萬(wàn)元，假設(shè)原材料 10元 /kg，虛增的了 2500噸大米（稻谷），再怎么抽的抽盤(pán)，這么大的差異還是能發(fā)現(xiàn)吧？ 對(duì)近年新增的固定資產(chǎn)、在建工程一定要實(shí)地盤(pán)查。看看在建工程是否存在，一定要有個(gè)整體的印象。生產(chǎn)線是否有開(kāi)工。 謝謝大家！
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