【正文】 發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 110 企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；投資額在 3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在 3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2年。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 111 2023年 12月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了 《 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》（財(cái)稅 【 2023】 1號(hào)）。在新 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 開始實(shí)施，許多行業(yè)的所得稅優(yōu)惠規(guī)定被大范圍取消的情況下，軟件產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策能夠得以延續(xù)，這充分說明了國家對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)的高度重視。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 112 （ 1）企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除 50%。 此項(xiàng)條款的實(shí)施將極大的改善目前我國軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要是針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)利潤的優(yōu)惠，而對(duì)企業(yè)在取得收入以前進(jìn)行的大量研究開發(fā)投資活動(dòng)缺少鼓勵(lì)措施的現(xiàn)狀；將有利于軟件企業(yè)的創(chuàng)新，形成自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，促進(jìn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)走向高端。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 113 （ 2）企業(yè)所得稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì) 的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。實(shí)施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 此項(xiàng)條款的實(shí)施將改善軟件企業(yè)的投融資環(huán)境，創(chuàng)業(yè)資本投資軟件企業(yè)將獲得一定程度上的稅收政策優(yōu)惠，有利于軟件企業(yè)在上市前期獲得更多的資金。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 114 增值稅 國家鼓勵(lì)在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品。對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品， 2023年前按 17％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過 3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。（摘自國發(fā)【 2023】 18號(hào)文）所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（摘自財(cái)稅【 2023】 25號(hào)文） 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 115 關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 對(duì)經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù) (含軟件 )及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額，除國務(wù)院國發(fā) [1997]37號(hào)文件規(guī)定的《 外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄 》 和《 國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄 》 所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（摘自財(cái)稅 【 2023】 25號(hào)文） 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 116 營業(yè)稅 根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于貫徹落實(shí) 〈 中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化決定 〉 有關(guān)稅收問題的通知 》 （財(cái)稅字【 1999】 273 號(hào)）文件規(guī)定： 計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤、硬盤、光盤等）。對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 117 對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 （ 1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。 （ 2）技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 118 （ 3）技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。 （ 4）與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā) ）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在同一張發(fā)票的。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 119 各種租賃合同的分析與涉稅條款分析 當(dāng)前，有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時(shí)，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費(fèi)，為了更好的賬務(wù)處理，承租人一般會(huì)到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，但到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費(fèi)不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔(dān)了代扣稅費(fèi)的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費(fèi)，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 120 為了控制以上所述稅收風(fēng)險(xiǎn)，出租人與承租人在簽定租賃合同時(shí)，在合同中必須簽定稅前租金，而不能簽稅后租金，然后約定承租人代替出租人繳納租賃有關(guān)的各種稅費(fèi)。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 121 例如，假設(shè)稅前租金為 A，稅后租金為 B，到租賃物所在地的地稅局去 **需要承擔(dān)的綜合稅率為R，則簡單的等式為 B=A (1R)， A=B/(1R)。切記在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為 A=B/(1R).而不是 B=A (1R).這樣的話，企業(yè)以 A=B/(1R)進(jìn)成本入賬，就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 122 根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 規(guī)定，租賃業(yè)是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 123 租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)有兩類： 第一，融資性質(zhì)的租賃。承租人在進(jìn)行生產(chǎn)（或流通、服務(wù)科研）的活動(dòng)過程中，因缺乏資金不能購進(jìn)所需的技術(shù)和設(shè)備，而向租賃企業(yè)提出要求；租賃企業(yè)經(jīng)過融通資金、購進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，再出租給承租人使用；承租人則按租約（租賃合同）交納租金。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 124 第二，服務(wù)性質(zhì)的租賃。租賃企業(yè)擁有通用機(jī)械設(shè)備、車輛等物質(zhì)資料，需要單位按規(guī)定收?。ń患{）租金，即可承租。 租賃業(yè)主要涉及繳納的稅種有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅和個(gè)人所得稅等。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 125 （一）征稅范圍 《 北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知 》 （京地稅營[1995]318號(hào)）規(guī)定：融資租賃，是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，按?金融業(yè)?征稅，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按?服務(wù)業(yè)?稅目中的?租賃業(yè)?項(xiàng)目征收營業(yè)稅。單位和個(gè)人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按?服務(wù)業(yè)?稅目中?租賃業(yè)?項(xiàng)目征收營業(yè)稅。 一、 營業(yè)稅 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 126 《 北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知 》 （京地稅營 [1995]319號(hào)）規(guī)定：一方投資于另一方提供土地使用權(quán)的土地上建造建筑物，并依協(xié)議或合同規(guī)定的限定期滿后，將土地使用權(quán)連同所建建筑物所有權(quán)一并轉(zhuǎn)歸原提供土地使用權(quán)的一方所有的行為，屬于出租土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于提供土地使用權(quán)的一方，應(yīng)按照? 服務(wù)業(yè) ? 稅目 ? 租賃業(yè) ? 項(xiàng)目征收營業(yè)稅；對(duì)于投資建造建筑物的一方，應(yīng)按照 ? 銷售不動(dòng)產(chǎn) ?稅目征收營業(yè)稅。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 127 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 的規(guī)定，境內(nèi)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個(gè)人使用，其船舶出租的勞務(wù)發(fā)生地為 ? 中華人民共和國境內(nèi) ? ，應(yīng)按照? 服務(wù)業(yè) ? 稅目中的? 租賃業(yè) ? 項(xiàng)目征收營業(yè)稅。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 128 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 》 （京地稅營[1997]432號(hào)）規(guī)定： 以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅： 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 129 以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按 ? 服務(wù)業(yè) ? 稅目中 ? 租賃業(yè) ? 項(xiàng)目征收營業(yè)稅； 以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按 ? 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ? 稅目征收營業(yè)稅。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 130 《 北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得的固定收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)的通知 》 （京地稅營 [2023]218號(hào)）規(guī)定： 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 131 企業(yè)以承包或承租形式將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工和其他人員經(jīng)營，企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只提供門面、貨柜及其他資產(chǎn)，收取固定的管理費(fèi)、利潤或其他名目價(jià)款的，如承包者或承租者向工商部門領(lǐng)取了分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照或個(gè)體工商業(yè)戶營業(yè)執(zhí)照，則屬于企業(yè)向分支機(jī)構(gòu)或個(gè)體工商業(yè)戶出租不動(dòng)產(chǎn)和其他資產(chǎn)，企業(yè)向分支機(jī)構(gòu)和個(gè)體工商業(yè)戶收取的全部價(jià)款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，均應(yīng)根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 的規(guī)定，按 ? 服務(wù)業(yè) 租賃 ? 征收營業(yè)稅。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 132 如承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向承包者或承租者提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)內(nèi)部的分配行為，不征收營業(yè)稅。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 133 （二） 計(jì)稅依據(jù) 作為計(jì)稅營業(yè)額，不得扣除任何費(fèi)用。 ，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本，包括納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 134 （三）適用稅率及計(jì)算方法 租賃業(yè)按 5%的稅率征收營業(yè)稅。 應(yīng)納營業(yè)稅 =計(jì)稅依據(jù) 適用稅率 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 135 二、城市維護(hù)建設(shè)稅（略） 三、教育費(fèi)附加（略） 四、企業(yè)所得稅 根據(jù) 《 轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （京財(cái)稅 [2023]2556號(hào)）規(guī)定： 對(duì)按高教系統(tǒng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向高校學(xué)生出租學(xué)生公寓所取得的租金收入，免征企業(yè)所得稅。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 136 五、個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 137 （一）根據(jù) 《 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 》 的規(guī)定，個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得，適用比例稅率，稅率為20%。 財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過 4000元的，減除費(fèi)用 800元； 4000元以上的，減除 20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 2023/3/26 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 138 （二）關(guān)于財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問題 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知 》 （國稅發(fā)[1994]89號(hào)）的規(guī)定： 可持完稅 (繳款 )憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃