【正文】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從事后評(píng)價(jià)向事中約束延伸 ? 提升資本效率和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已成為管理當(dāng)局、職能部門及企業(yè)員工共同關(guān)注的焦點(diǎn)。公司治理被視為微觀的民主與法制框架，領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度成為公司治理的核心。武鋼的內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)了這一轉(zhuǎn)折。早在 2023年對(duì)全公司領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)率就已經(jīng)達(dá)到 100%，監(jiān)事會(huì)對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)者現(xiàn)職評(píng)價(jià)率達(dá)到 100%（國(guó)家五部委要求離任審計(jì)的比例是 30%）。武鋼內(nèi)部審計(jì)著力加大對(duì)現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)力度，提高了廣大領(lǐng)導(dǎo)干部增加全面履行職責(zé)、確保資產(chǎn)保值增值的自覺(jué)性 （三）拓展職業(yè)空間的專項(xiàng)審計(jì)滲透到深層領(lǐng)域 ? 武鋼致力于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì) “ 經(jīng)濟(jì)良醫(yī) ” 和 “ 管理顧問(wèn) ” 的服務(wù)作用 。 主要措施有： 1． 審計(jì)公示 ? 審計(jì)公示是武鋼探索與被審計(jì)對(duì)象之間進(jìn)行有效的互動(dòng)性管理、以最簡(jiǎn)捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審計(jì)單位的中層以上干部及職工代表中公布審計(jì)報(bào)告的做法，被基層領(lǐng)導(dǎo)譽(yù)為 “ 難得的機(jī)會(huì)、難得的教育、難得的交流。 ” 2． 培訓(xùn)被審計(jì)者 ? 內(nèi)部審計(jì)舉辦了二十多場(chǎng)培訓(xùn)班，包括武鋼公司領(lǐng)導(dǎo)、廠礦長(zhǎng)、管理人員在內(nèi)，數(shù)千人次參加內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)。通過(guò)審計(jì)理念的宣傳、審計(jì)案例的剖析、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的汲取，使被審計(jì)者對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)從抵觸到了解，從了解到理解，從理解到支持、從支持到嚴(yán)格自律，減少了沖突，在共同目標(biāo)下形成合力 3． 審計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)制度 ? 對(duì)工程項(xiàng)目的重大獎(jiǎng)勵(lì)使審計(jì)決定產(chǎn)生了親和力，而非物質(zhì)性獎(jiǎng)勵(lì)也被基層認(rèn)可為更深層次上的激勵(lì)。審計(jì)部對(duì)公司 45家二級(jí)單位經(jīng)營(yíng)管理者風(fēng)險(xiǎn)承包兌現(xiàn)專項(xiàng)審計(jì)、 45家單位年終評(píng)先、 150個(gè)成本效益縱深行項(xiàng)目審計(jì)中，客觀公正，據(jù)實(shí)提供審計(jì)結(jié)果，維護(hù)激勵(lì)政策的嚴(yán)肅性和公正性，對(duì)被審單位由硬約束轉(zhuǎn)為正面激勵(lì)，保證了激勵(lì)效果 4． 審計(jì)問(wèn)責(zé) ? 審計(jì)問(wèn)責(zé)是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任單位和責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究、處理處罰，整改落實(shí)，加大審計(jì)威懾力的一項(xiàng)有力措施。實(shí)行審計(jì)問(wèn)責(zé)制，本著“ 審計(jì)必須嚴(yán)格，責(zé)任必須追究，問(wèn)題必須整改” 的思路，加大審計(jì)問(wèn)責(zé)制度，尤其對(duì)管理中的不作為、亂作為實(shí)施責(zé)任追究。審計(jì)問(wèn)責(zé)的對(duì)象，一是責(zé)任單位的直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任者、二是責(zé)任單位的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任者、三是具體管理人員責(zé)任者；審計(jì)問(wèn)責(zé)的措施，一是向組織部門提出組織處理建議、二是直接給予經(jīng)濟(jì)處罰、三是建議紀(jì)檢監(jiān)察部門給予行政處分 5． 審計(jì)共建 ? 將審計(jì)從傳統(tǒng)的監(jiān)督者身份中解脫出來(lái)，以企業(yè)“ 管理顧問(wèn) ” 和 “ 經(jīng)濟(jì)良醫(yī) ” 角色出現(xiàn)，減少審計(jì)帶來(lái)的誤解、偏見(jiàn)和沖突，實(shí)現(xiàn)了互動(dòng)性的 “雙贏 ” 。 2023年初，審計(jì)部針對(duì)煉鐵廠檢修工程費(fèi)用居高不下及工程管理中的漏洞，與該廠簽署了《檢修工程管理共建協(xié)議》，一個(gè)監(jiān)督與被監(jiān)督者形成合作，共同構(gòu)筑檢修工程管理 “ 防火墻” 。一年來(lái)，共建雙方嚴(yán)格履行各自職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)煉鐵廠的管理人員提供了工程管理、內(nèi)部控制等培訓(xùn)，并定期提供審計(jì)咨詢服務(wù)；煉鐵廠積極將內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要資源 （四）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的聯(lián)動(dòng)效應(yīng) ? 武鋼審計(jì)部匯集了來(lái)自集團(tuán)各管理崗位的力量，針對(duì)各類主題聯(lián)手攻關(guān)。這種無(wú)邊界的組織效應(yīng)和新型的 “ 借腦 ” 運(yùn)作，產(chǎn)生了合力效應(yīng)。審計(jì)的重點(diǎn)是管理環(huán)節(jié)的接口部位，促使相關(guān)部門主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任、聯(lián)手管理。在投資環(huán)節(jié)實(shí)施的 “ 信息真實(shí)性審計(jì) ” ，增強(qiáng)了投資者對(duì)資產(chǎn)的安全感；在物資采購(gòu)環(huán)節(jié)聯(lián)手實(shí)施 “ 四大循環(huán)審計(jì) ” ，改善了 “ 陽(yáng)光采購(gòu) ” （五）創(chuàng)新審計(jì)方法 ? 審計(jì)的工具和技術(shù)與管理方法 、 措施兼容并存 ， 不少控制難點(diǎn)的突破往往是雙方管理技術(shù)共同借鑒和彌補(bǔ)的結(jié)果 。 武鋼審計(jì)部門建立起方法體系：移植內(nèi)部控制理念及實(shí)務(wù)技術(shù)；在內(nèi)部審計(jì)資源管理中建立了標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；在企業(yè)橫向管理中創(chuàng)建了跨部門的 “ 多元循環(huán)法 ” ；評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程的“ 接口部位突破法 ” 、 “ 網(wǎng)絡(luò)比價(jià)法 ” 、“ 民主監(jiān)督法 ” 、 “ 同級(jí)審計(jì)制 ” ；同時(shí)， “ 雙向承諾制 ” 、 “ 審計(jì)備案法 ” 、 “穿行試驗(yàn) ” 等 （六）建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò) ? 審計(jì)成果質(zhì)量的提高，推動(dòng)了管理向深層次的延伸，內(nèi)部審計(jì)在部門之間架起閉環(huán)運(yùn)行的鏈條。公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)把審計(jì)的監(jiān)管視為本部門管理創(chuàng)新的一部分，依靠審計(jì)部門比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富、審計(jì)意見(jiàn)更具權(quán)威性的特點(diǎn)，將其納入公司財(cái)務(wù)、工程、合同預(yù)算、物資、紀(jì)委監(jiān)察、工會(huì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核等各部門日常管理范圍內(nèi)必不可少的成員單位，使審計(jì)建議和措施盡快被采納。內(nèi)部審計(jì)在基層已經(jīng)建立起有 26個(gè)成員單位、 89名專兼職審計(jì)人員在內(nèi)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)；八個(gè)監(jiān)事會(huì)分布在 25個(gè)全資子公司并配合督辦內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的落實(shí)、實(shí)施子公司在職審計(jì) 武鋼內(nèi)部審計(jì)效果 ? 審計(jì)部在公司雙文明評(píng)比指標(biāo)確認(rèn)、子公司承包兌現(xiàn)確認(rèn)、經(jīng)營(yíng)者年薪兌現(xiàn)中的一票否決權(quán)，嚴(yán)肅了利益分配的規(guī)則，維系了激勵(lì)政策的公平與效力。近 500條審計(jì)建議被各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)采納，為企業(yè)增收節(jié)支及創(chuàng)造效益 7500萬(wàn)元 思考題、練習(xí)題指導(dǎo)性答案 1993年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》：保證數(shù)據(jù)的真實(shí)與完整、符合政策法規(guī)、資產(chǎn)保護(hù)、資源有效利用、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)程度、對(duì)外部審計(jì)師的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估等。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) (2023)，指出，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng) , 它通過(guò)一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的有效性 , 以幫助組織達(dá)到目標(biāo) ？ （ 1）控制作用－為管理層服務(wù) （ 2）風(fēng)險(xiǎn)管理作用 （ 3）治理作用 ？ （ 1）內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理加以評(píng)估與改善 ,關(guān)注內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)控制標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性，檢查是否存在薄弱環(huán)節(jié)； （ 2）與管理層合作，制定適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。組織實(shí)施內(nèi)部控制 /風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估，提高內(nèi)部控制效率、降低控制成本。 ？ 內(nèi)部審計(jì)章程是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用和角色的說(shuō)明書。內(nèi)部審計(jì)章程的作用在于：一是界定內(nèi)部活動(dòng)的范圍，包括憑證、財(cái)務(wù)記錄、非財(cái)務(wù)記錄的接觸、參與的活動(dòng)等；二是界定存在的各種報(bào)告關(guān)系，包括內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)委員會(huì)成員、高級(jí)管理層以及經(jīng)營(yíng)管理人員的關(guān)系。審計(jì)章程中應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)主管及內(nèi)部審計(jì)人員職權(quán)：接觸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、記錄、財(cái)產(chǎn)、員工，是否可以自由地接觸審計(jì)委員會(huì)成員；為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是否可自由地分配審計(jì)資源，決定審計(jì)時(shí)間和范圍，選擇審計(jì)對(duì)象，采用審計(jì)方法與技術(shù)；得到被審計(jì)部門必要的支持，也可以得到企業(yè)內(nèi)部和外部專家的服務(wù)等 報(bào)告的內(nèi)容有哪些不同？ 向管理當(dāng)局提交的報(bào)告應(yīng)包括所有的管理活動(dòng)，包括質(zhì)量保證、人力資源開發(fā)等； 向公司審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的內(nèi)容有檢查財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制質(zhì)量的結(jié)果、在重大會(huì)計(jì)問(wèn)題上的獨(dú)立意見(jiàn)、為經(jīng)營(yíng)效率以及是否遵守了管理方針提供的反饋信息等 ? 練習(xí)題參考答案： 1 AB 2 ABCD 3 ACD 4 CD 5 ABC