【正文】 前扣除的利息？收取利息的企業(yè)應該什么時間確認利息收入？企業(yè)之間的借款利息是執(zhí)行基準利率扣除嗎？《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務總局公告 2023年第 34號 按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ”企業(yè)不能提供同期同類貸款利率情況說明應該如何處理？“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。 “同期同類貸款利率 ”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類 平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的 實際貸款利率 。 ?對外投資發(fā)生的借款利息支出是否資本化《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》 國家稅務總局公告 2023年第 15號 關于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題　　企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。企業(yè)抽逃資金會面臨哪些稅務風險？《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》國稅函 [2023]312號 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。計算公式：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額 該期間未繳足注冊資本額 247。該期間借款額　　企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。企業(yè)支付手續(xù)費、傭金滿足什么條件才可以稅前扣除？《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》【財稅〔 2023〕 29號】企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除?！　?：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額?！　?：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。? 支付傭金的形式? 企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。? ? 企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。? 代理服務業(yè)的傭金、手續(xù)費支出能否全額稅前扣除《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》 國家稅務總局公告 2023年第 15號 從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。關于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題　　電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額 5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度稅務處理問題 ?《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函 [2023]79號企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損 籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業(yè)）之日的期間?！　《悇諜C關稽查調增能否彌補虧損（新舊政策不同）《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（ 2023年第 20號）規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰。? 關于查增應納稅所得額申報口徑?對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前年度發(fā)生的虧損，填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表四 “彌補虧損明細表 ”第 2列“盈利或虧損額 ”對應調增應納稅所得額所屬年度行次。 ?以前年度應扣未扣支出能否補扣案情分析A公司 2023年 6月發(fā)現(xiàn)， 2023年少計提固定資產折舊 10萬元，并進行了賬務調整。會計處理：　　借：管理費用 — 折舊費 10萬元貸：累計折舊 10萬元2023年稅務機關對 A公司進行納稅檢查，檢查年度為 2023年、 2023年，檢查時發(fā)現(xiàn) A公司該筆賬務處理， 提出以前年度應提未提折舊不能補提， 因此調增 2023年應納稅所得額 10萬元。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》國家稅務總局公告 2023年第 15號六、關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過 5年。補扣支出造成多繳稅款怎么辦？補扣支出造成多繳稅款怎么辦？企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅?！　√潛p企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。三、資產稅務處理的風險防控? （一）固定資產及折舊計提問題? 未辦理竣工結算的固定資產投入使用可否計提折舊？? ? 《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，企業(yè)應當自固定資產 投入使用 月份的次月起計算折舊。? 未辦理竣工結算的固定資產投入使用可否計提折舊？國家稅務總局《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函 [2023]79號 關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題：企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后 12個月內進行。? 房屋、建筑物改擴建的稅務處理最新變化? 文件依據(jù)：國家稅務總局 34號公告? 第一種情況：推倒重置? 第二種情況：提升功能、增加面積 第一種情況：推倒重置 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。凈值 +重置計稅成本（重新按規(guī)定確定折舊年限） 例如：房屋原值 1000萬元，已提折舊 600萬元，剩余凈值 400萬元。 推倒重建房屋，新建房屋成本支出 （計稅成本） 2023萬元。重置后的新房屋計稅成本 =400+2023=2400萬元 重置后的折舊年限 20年第二種情況：提升功能、增加面積如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊? 計稅基礎 +改擴建支出（重新按規(guī)定確定折舊年限或者按尚可使用年限） 例如：房屋原值 1000萬元，已提折舊 600萬元，剩余凈值 400萬元。改擴建支出 500萬元， 改擴建后尚可使用年限為 10年。改擴建后房屋計稅成本 =400+500=900萬元改擴建后房屋折舊年限 10年? 租入房屋合同提前解約，尚未攤銷的裝修費如何處理？? 北京市 2023年企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答? ? 問：企業(yè) 2023年將租入固定資產進行裝修形成長期待攤費用，原合同約定 3年，企業(yè)按 3年進行攤銷，后由于出租方提前解約停止出租行為，致使部分長期待攤費用尚未攤銷，應如何進行稅務處理？ ? 答：對尚未攤銷完的長期待攤費用應按照原合同約定的剩余租賃期內攤銷完畢。有些工具價值較低（二三百元左右），使用期限超過一年，究竟是計入 “固定資產 ”還是計入 “低值易耗品 ”？ 北京 2023年企業(yè)所得稅匯算清繳問答：按照《實施條例》第五十七條的規(guī)定， 新法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。判定固定資產的主要標準一是使用年限，二是是否與生產經營活動有關。 在實際工作中，如企業(yè)能夠預計某項非貨幣資產使用時限超過 12個月，且與生產經營有關，無論其價值多少，均應作為固定資產進行稅務處理。 區(qū)分固定資產與低值易耗品利用《固定資產分類與代碼》 (GB/T148851994)判斷是否屬于固定資產。提示：電子版可在財政部或國家稅務總局網站查詢 企業(yè)購買出售方已足額提取折舊的固定資產能否計提折舊 ？ 受讓方尚未獲得價值補償應當根據(jù)適當證據(jù)（包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素）確定折舊程度，再乘以《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限，確定該固定資產的預計最低折舊年限。 會計折舊年限長于稅收年限可以做納稅調減嗎? 北京市國稅局：實施條例第六十條規(guī)定了除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外的固定資產計算折舊的最低年限?？梢姡惙ㄉ弦?guī)定的是固定資產計算折舊的最低年限。當企業(yè)固定資產折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限時，要進行納稅調整處理；而會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低年限時，會計年限即為稅收年限，不可做調減處理。國家稅務總局公告 2023年第 15號 關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調問題　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。? 企業(yè)購入的軟件攤銷期限? 財政部 國家稅務總局 關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 》 財稅 [2023]27號? 企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為 2年（含）。第三部分資產損失稅前扣除專題最新法規(guī)：國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告 2023年第25號）有效法規(guī)：財政部 國家稅務總局《關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》財稅 [2023]57號失效法規(guī)： 國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》