【正文】 前扣除的利息？收取利息的企業(yè)應(yīng)該什么時間確認(rèn)利息收入？企業(yè)之間的借款利息是執(zhí)行基準(zhǔn)利率扣除嗎？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號 按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ”企業(yè)不能提供同期同類貸款利率情況說明應(yīng)該如何處理？“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。 “同期同類貸款利率 ”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類 平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的 實際貸款利率 。 ?對外投資發(fā)生的借款利息支出是否資本化《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號 關(guān)于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題　　企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。企業(yè)抽逃資金會面臨哪些稅務(wù)風(fēng)險？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》國稅函 [2023]312號 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。計算公式：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額 該期間未繳足注冊資本額 247。該期間借款額　　企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。企業(yè)支付手續(xù)費、傭金滿足什么條件才可以稅前扣除？《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》【財稅〔 2023〕 29號】企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。　　 ：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。　　 ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計算限額。? 支付傭金的形式? 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。? ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。? 代理服務(wù)業(yè)的傭金、手續(xù)費支出能否全額稅前扣除《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號 從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題　　電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額 5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度稅務(wù)處理問題 ?《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函 [2023]79號企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損 籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。　　稅務(wù)機關(guān)稽查調(diào)增能否彌補虧損（新舊政策不同）《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（ 2023年第 20號）規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。? 關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報口徑?對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補以前年度發(fā)生的虧損，填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表四 “彌補虧損明細(xì)表 ”第 2列“盈利或虧損額 ”對應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。 ?以前年度應(yīng)扣未扣支出能否補扣案情分析A公司 2023年 6月發(fā)現(xiàn)， 2023年少計提固定資產(chǎn)折舊 10萬元，并進行了賬務(wù)調(diào)整。會計處理：　　借：管理費用 — 折舊費 10萬元貸：累計折舊 10萬元2023年稅務(wù)機關(guān)對 A公司進行納稅檢查，檢查年度為 2023年、 2023年，檢查時發(fā)現(xiàn) A公司該筆賬務(wù)處理， 提出以前年度應(yīng)提未提折舊不能補提， 因此調(diào)增 2023年應(yīng)納稅所得額 10萬元?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過 5年。補扣支出造成多繳稅款怎么辦？補扣支出造成多繳稅款怎么辦？企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。　　虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。三、資產(chǎn)稅務(wù)處理的風(fēng)險防控? （一）固定資產(chǎn)及折舊計提問題? 未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)投入使用可否計提折舊？? ? 《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn) 投入使用 月份的次月起計算折舊。? 未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)投入使用可否計提折舊？國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函 [2023]79號 關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個月內(nèi)進行。? 房屋、建筑物改擴建的稅務(wù)處理最新變化? 文件依據(jù)：國家稅務(wù)總局 34號公告? 第一種情況：推倒重置? 第二種情況：提升功能、增加面積 第一種情況：推倒重置 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。凈值 +重置計稅成本（重新按規(guī)定確定折舊年限） 例如：房屋原值 1000萬元，已提折舊 600萬元，剩余凈值 400萬元。 推倒重建房屋，新建房屋成本支出 （計稅成本） 2023萬元。重置后的新房屋計稅成本 =400+2023=2400萬元 重置后的折舊年限 20年第二種情況：提升功能、增加面積如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊? 計稅基礎(chǔ) +改擴建支出（重新按規(guī)定確定折舊年限或者按尚可使用年限） 例如：房屋原值 1000萬元，已提折舊 600萬元，剩余凈值 400萬元。改擴建支出 500萬元， 改擴建后尚可使用年限為 10年。改擴建后房屋計稅成本 =400+500=900萬元改擴建后房屋折舊年限 10年? 租入房屋合同提前解約，尚未攤銷的裝修費如何處理？? 北京市 2023年企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答? ? 問：企業(yè) 2023年將租入固定資產(chǎn)進行裝修形成長期待攤費用，原合同約定 3年，企業(yè)按 3年進行攤銷，后由于出租方提前解約停止出租行為，致使部分長期待攤費用尚未攤銷，應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？ ? 答：對尚未攤銷完的長期待攤費用應(yīng)按照原合同約定的剩余租賃期內(nèi)攤銷完畢。有些工具價值較低（二三百元左右），使用期限超過一年，究竟是計入 “固定資產(chǎn) ”還是計入 “低值易耗品 ”？ 北京 2023年企業(yè)所得稅匯算清繳問答：按照《實施條例》第五十七條的規(guī)定， 新法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。判定固定資產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)一是使用年限，二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)。 在實際工作中，如企業(yè)能夠預(yù)計某項非貨幣資產(chǎn)使用時限超過 12個月，且與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，無論其價值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。 區(qū)分固定資產(chǎn)與低值易耗品利用《固定資產(chǎn)分類與代碼》 (GB/T148851994)判斷是否屬于固定資產(chǎn)。提示：電子版可在財政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢 企業(yè)購買出售方已足額提取折舊的固定資產(chǎn)能否計提折舊 ？ 受讓方尚未獲得價值補償應(yīng)當(dāng)根據(jù)適當(dāng)證據(jù)（包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素）確定折舊程度，再乘以《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限，確定該固定資產(chǎn)的預(yù)計最低折舊年限。 會計折舊年限長于稅收年限可以做納稅調(diào)減嗎? 北京市國稅局：實施條例第六十條規(guī)定了除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外的固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。可見，稅法上規(guī)定的是固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限時，要進行納稅調(diào)整處理；而會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低年限時，會計年限即為稅收年限，不可做調(diào)減處理。國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號 關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。? 企業(yè)購入的軟件攤銷期限? 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 》 財稅 [2023]27號? 企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2年（含）。第三部分資產(chǎn)損失稅前扣除專題最新法規(guī)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告 2023年第25號）有效法規(guī)：財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》財稅 [2023]57號失效法規(guī)： 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》