【正文】 托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。 第四條企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)分別資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 股份 支付 第二條股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 第四條以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。第十條以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。 債務(wù) 重組 第五條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 第十條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。 所 得 稅 第四條企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 第五條資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 第八條應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 第九條可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。 第十七條資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定， 按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。 第十八條遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。 ３ .企業(yè)合并與合并報(bào)表 企業(yè) 合并 第五條參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為 同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。 第六條合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 第十條參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為 非同一控制下的企業(yè)合并 。 第十一條購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本： （一）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 （二）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 （三）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。 （四）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。 第十二條購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā) 生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 合并報(bào)表理論：所有權(quán)理論、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論、母公司理論。 所有權(quán)理論 立足的是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)對另一企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)活動具有重大影響的所有權(quán)，因此它以服務(wù)于母公司股東作為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。所有權(quán)理論一般又稱為業(yè)主權(quán)理論，從產(chǎn)權(quán)理論出發(fā)，它強(qiáng)調(diào)的是終極財(cái)產(chǎn)權(quán)，因此在合并報(bào)表中它既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中既存的控制關(guān)系。依此理論，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用比例合并法，即只反映母公司在子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目中所占有的份額。 經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論認(rèn)為 ， 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表。在企業(yè)集團(tuán)這一經(jīng)濟(jì)實(shí)體中，多數(shù)股東和少數(shù)股東雖然有投資大小和權(quán)利大小之分，但因同屬于一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體而應(yīng)平等視之。經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論又可稱為主體理論，從產(chǎn)權(quán)理論角度 企業(yè) 報(bào)表 理論 出發(fā)，它強(qiáng)調(diào)的是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，因此在合并報(bào)表中它強(qiáng)調(diào)母公司與子公司之間的控制與被控制關(guān)系，而這一關(guān)系使母子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)成為一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。依此理論，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)采用全面合并法，而少數(shù)股東權(quán)益與母公司股東權(quán)益一樣均應(yīng)列入股東權(quán)益。 母公司理論強(qiáng)調(diào)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的拓展。從本質(zhì)上而言，母公司理論是所有權(quán)理論和經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的折衷。一則，與所有權(quán)理論相同，它認(rèn)為合并報(bào)表應(yīng)為母公司股東服務(wù)；二則，與經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論相同，它強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)集團(tuán)中既存的控制權(quán)而非所有權(quán)。依此理論，合并財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)采用全面合并法，但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的股東權(quán)益部分只列示母公司股東的權(quán)益，少數(shù)股東權(quán)益不在其列。 合并 范圍 第六條合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 第七條母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 第八條母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： （一）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 （二）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 （三）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 （四）在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 第九條在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企 業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的 認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 第十條母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 非同一控制下的企業(yè)合并 (包括吸收合并和新設(shè)合并 )可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的 公允價(jià)值入帳 ，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。 商譽(yù) 是企業(yè)所擁有和控制，能為企業(yè)未來獲得超額利潤的無法具體辨認(rèn)的資產(chǎn)。這里說明： (1)商譽(yù)是資產(chǎn)； (2)無法具體辨認(rèn)的無形資產(chǎn)； (3)能帶來超額利潤的資產(chǎn)。 實(shí)例： A公司凈資產(chǎn)為 2023萬元， B公司以 800萬元購買該公司30％的股權(quán)。 價(jià)差＝ 800－ 2023＊ 30％＝ 200萬元 借：長期股權(quán)投資 600 借：無形資產(chǎn) 200 貸：銀行存款等 800 長期股權(quán)投資 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 少數(shù)股東權(quán)益 合并價(jià)差 合并價(jià)差