【正文】 托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務的主體，應當將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。 第四條企業(yè)年金基金應當分別資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)進行確認和計量。 股份 支付 第二條股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎確定的負債的交易。 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 第四條以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。第十條以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。 債務 重組 第五條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。 第十條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準則第九條的規(guī)定處理。 所 得 稅 第四條企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。 第五條資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 第八條應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。 第九條可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 第十條企業(yè)應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產(chǎn)。存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照本準則規(guī)定 確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。 第十七條資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定， 按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。 第十八條遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產(chǎn)或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。 ３ .企業(yè)合并與合并報表 企業(yè) 合并 第五條參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為 同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。 第六條合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 第十條參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為 非同一控制下的企業(yè)合并 。 第十一條購買方應當區(qū)別下列情況確定合并成本： （一）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。 （二）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。 （三）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應當計入企業(yè)合并成本。 （四）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。 第十二條購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā) 生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。 合并報表理論：所有權(quán)理論、經(jīng)濟實體理論、母公司理論。 所有權(quán)理論 立足的是編制合并財務報表的企業(yè)對另一企業(yè)經(jīng)濟活動和財務活動具有重大影響的所有權(quán)，因此它以服務于母公司股東作為編制合并財務報表的目的。所有權(quán)理論一般又稱為業(yè)主權(quán)理論，從產(chǎn)權(quán)理論出發(fā)，它強調(diào)的是終極財產(chǎn)權(quán)，因此在合并報表中它既不強調(diào)企業(yè)集團是一個經(jīng)濟實體，也不強調(diào)企業(yè)集團中既存的控制關(guān)系。依此理論，合并財務報表應當采用比例合并法，即只反映母公司在子公司資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目中所占有的份額。 經(jīng)濟實體理論認為 ， 合并財務報表是整個經(jīng)濟實體的財務報表。在企業(yè)集團這一經(jīng)濟實體中，多數(shù)股東和少數(shù)股東雖然有投資大小和權(quán)利大小之分，但因同屬于一個經(jīng)濟實體而應平等視之。經(jīng)濟實體理論又可稱為主體理論，從產(chǎn)權(quán)理論角度 企業(yè) 報表 理論 出發(fā)，它強調(diào)的是法人財產(chǎn)權(quán)，因此在合并報表中它強調(diào)母公司與子公司之間的控制與被控制關(guān)系，而這一關(guān)系使母子公司所形成的企業(yè)集團成為一個統(tǒng)一的經(jīng)濟實體。依此理論，合并財務報表應采用全面合并法，而少數(shù)股東權(quán)益與母公司股東權(quán)益一樣均應列入股東權(quán)益。 母公司理論強調(diào)，合并財務報表是母公司財務報表的拓展。從本質(zhì)上而言，母公司理論是所有權(quán)理論和經(jīng)濟實體理論的折衷。一則，與所有權(quán)理論相同，它認為合并報表應為母公司股東服務；二則，與經(jīng)濟實體理論相同，它強調(diào)的是企業(yè)集團中既存的控制權(quán)而非所有權(quán)。依此理論，合并財務報表也應采用全面合并法，但在合并財務報表的股東權(quán)益部分只列示母公司股東的權(quán)益，少數(shù)股東權(quán)益不在其列。 合并 范圍 第六條合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。 第七條母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 第八條母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： （一）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 （二）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。 （三）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。 （四）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 第九條在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企 業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的 認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 第十條母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。 非同一控制下的企業(yè)合并 (包括吸收合并和新設合并 )可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認可的 公允價值入帳 ，并可確認購買商譽。 商譽 是企業(yè)所擁有和控制，能為企業(yè)未來獲得超額利潤的無法具體辨認的資產(chǎn)。這里說明： (1)商譽是資產(chǎn)； (2)無法具體辨認的無形資產(chǎn)； (3)能帶來超額利潤的資產(chǎn)。 實例： A公司凈資產(chǎn)為 2023萬元， B公司以 800萬元購買該公司30％的股權(quán)。 價差＝ 800－ 2023＊ 30％＝ 200萬元 借：長期股權(quán)投資 600 借：無形資產(chǎn) 200 貸：銀行存款等 800 長期股權(quán)投資 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 少數(shù)股東權(quán)益 合并價差 合并價差