【導讀】所得稅是以所得為征稅對象，并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱。根據納稅人不同，所得稅可。目的規(guī)定較為復雜，因而其計稅依據的確定也較為復雜。所得稅強調保障稅收公平，以量能課稅為基本原。則，主要適用的是累進稅率與比例稅率的稅率結構，是一種典型的直接稅。所得稅的稅負由納稅人直接承。擔，通常不容易轉嫁給他人。也就是說，所得稅的實際負稅人與納稅人基本是一致的。年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。據此，國務院于2020. 鑒于與企業(yè)的生產經營密切相關的企業(yè)所得稅的計征復。雜，國務院財政、稅務主管部門制定了一系列部門規(guī)章和規(guī)范性文件。件構成的體系完備的企業(yè)所得稅法律制度逐步建立。此，在許多國家，企業(yè)所得稅又稱為公司所得稅或法人所得稅。則》由財政部于1994年2月4日發(fā)布。業(yè)所得稅制形成了適用于內資和外資企業(yè)的企業(yè)所得稅方面兩稅并立的局面。

　　

【正文】 部門向貧困地區(qū)的捐贈 【 解析 】 正確答案是 D。根 據規(guī)定，允許稅前扣除的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 【 例 714】 根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時的扣除標準是 ( )。 A. 全額扣除 B. 在年度應納稅所得額 12%以內的部分扣除 C. 在年度利潤總額 12%以內的部分扣除 D. 在年度應納稅所得額 3%以內的部分扣除 【 解析 】 正確答案是 C。根據規(guī)定，計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時公益性捐贈的扣除標準是在年度利潤總額 12%以內的部分扣除。 【 例 715】 某企業(yè) 2020 年開具增值稅與用發(fā)票取得收入 3 510 萬元，同時企業(yè)為銷售貨物提供了運輸服務，運費收取標準為銷售貨物收入的 10%，幵開具普通發(fā)票。收入對應的銷售成本和運輸成本為 2 780 萬元，期間費用為 360 萬元，營業(yè)外支出 200 萬元 (其中 180 萬元為公益性捐贈支出 )，上年度企業(yè)自行計算虧損 80 萬元，經稅務機關核定的虧損為 60萬元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈支出為 ( )。 A. 180 萬元 B. 萬元 C. 萬元 D. 萬元 【 解析 】 正確答案是 C。 (1) 運費收入 = 3 51010%247。(1＋ 17%) = 300(萬元 ) (2) 年度利潤總額 = 3 510＋ 300－ 2 780－ 360－ 200－ 60 = 410(萬元 ) (3) 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額 12%以內的部分，準予稅前扣除。 捐贈扣除限額 = 41012% = (萬元 ) 2. 工資薪金支出的 稅前扣除 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關合理工資薪金的規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定 數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面： (1) 雇員實際提供了服務； (2) 報酬總額在數量上是合理的。 實踐中，主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當地同行業(yè)職工平均工資水平。 合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，應當遵循以下原則： (1) 企業(yè)制定了較為 規(guī)范的員工工資薪金制度； (2) 企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (3) 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的； (4) 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務； (5) 有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 【 例 716】 根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人在計算應納稅所得額時，對發(fā)生的下列支出項目中，可以作為工資薪金支出的有 ( )。 A. 地區(qū)補貼 B. 獨生子女補貼 C. 物價補貼 D. 誤飠補貼 【 解析 】 正確答案是 ACD。根據規(guī)定，工資薪金支出包含：基本工資獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及不職工或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤飠補貼均作為工資薪金支出。 【 例 717】 某企業(yè)為居民企業(yè)， 2020 年經營業(yè)務如下：取得銷售收入 5 000 萬元，銷售成本 2 200 萬元，發(fā)生銷售費用 1 340 萬元 (其中廣告費 900 萬元 )，管理費用 960 萬元 (其中業(yè)務招待費 30 萬元 )，財務費用 120 萬元，營業(yè)稅金及附加 320 萬元 (含增值稅 240 萬元 )，營業(yè)外收入 140 萬元，營業(yè)外支出 100 萬元 (含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款 60萬元，支付稅收滯納金 12 萬元 )，計入成本、費用中的實發(fā)工資總額 300 萬元、撥繳職工工會經費 6 萬元、提取職工福利費 46 萬元、職工教育經費 10 萬元。 計算該企業(yè)實際應繳納的企業(yè)所得稅稅額。 【 解析 】 (1) 年度利潤總額 = 5 000＋ 140－ 2 200－ 1 340－ 960－ 120－ 80－ 100 = 340(萬元 ) (2) 廣告費調增所得額 = 900－ 5 00015% = 900－ 750 = 150(萬元 ) (3) 5 0005‰ = 25(萬元 ) 3060% = 18(萬元 ) 業(yè)務招待費調增所得額 = 30－ 3060% = 30－ 18 = 12(萬元 ) (4) 捐贈支出應調增所得額 = 60－ 34012% = (萬元 ) (5) 工會經費的扣除限額為 3002% = 6(萬元 )，實際撥繳 6 萬元，無需調整； 職工福利費扣除限額為 30014% = 42(萬元 )，實際發(fā)生 46 萬元，應調增 4642 = 4(萬元 ) 職工教育經費的扣除限 額為 300%=(萬元 )，實際發(fā)生 10 萬元，應調增 10－ =(萬元 ) 三項經費總共調增 4＋ = (萬元 ) (6) 應納稅所得額 = 340＋ 150＋ 12＋ ＋ ＋ 12 = ＋ 12 = (萬元 ) (7) 2020 年應繳企業(yè)所得稅稅額 = 25% = (萬元 ) 3. 社會保險費的稅前扣除 企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險 費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。 自 2020 年 1 月 1 日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額的 5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除 。 4. 職工福利費等的稅前扣除 (1) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 (2) 企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。 (3) 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額的 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 企業(yè)的職工福利費，包括以下內容： (1) 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院 等集體福利部門的設備、設施即維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。 (2) 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。 (3) 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨 設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照上述規(guī)定的比例扣除。 【 例 718】 某國有企業(yè) 2020 年在冊職工平均人數為 1 200 人，當地政府規(guī)定的月人均計稅工資標準為 1 000 元。當年該企業(yè)發(fā)放工資 1 100 萬元，獎 金 280 萬元，津貼補貼 150 萬元。 計算該企業(yè) 2020 年度的應納稅所得額時，可以從收入總額中扣除的工資費用額。 【 解析 】 納稅人發(fā)放的工資在計稅工資標準以內的，在計算應納稅所得額時據實扣除，超過標準的部分，丌得扣除。1 0001 20012/10 000 = 1 440(萬元 ) 1 100＋ 280＋ 150 = 1 530(萬元 )。 因此，可以從收入總額中扣除的工資費用額為 1 440 萬元。 5. 證券行業(yè)準備金支出的稅前扣除 根據《財政部、國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的 通知》 (財稅[2020]33號 )規(guī)定，自 2020年 1月 1日起至 2020年 12月 31日止，證券行業(yè)準備金支出 (包括證券類準備金和期貨類準備金 )企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策如下： (1) 證券交易所風險基金。上海、深圳證券交易所按證券交易所交易收取經手費的 20%、會員年費的10%提取的證券交易所風險基金，在各基金凈資產不超過 10億元的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。 (2) 證券結算風險基金。中國證券登記結算公司所屬上海分公司、深圳分公司按證券登記結算公司業(yè)務收入的 20%提取的證券結算風險基金，在各基金凈資產不 超過 30億元的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。 證券公司作為結算會員按人民幣普通股和基金成交金額的 %、國債現貨成交金額的 %、 1天期國債回購成交金額的 %、 2天期國債回購成交額的 %、 3天期國債回購成交額的 %、4天期國債回購成交額的 %、 7天期國債回購成交額的 %、 14天期國債回購成交額的 %、28天期國債回購成交額的 %、 91天期國債回購成交額的 %、 182天期國債回購成交額的 %逐日交納的證券結算 風險基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。 (3) 證券投資者保護基金。上海、深圳證券交易所在風險基金分別達到規(guī)定的上限后，按交易經手費的 20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除；證券公司按其營業(yè)收入 %～ 5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。 (4) 期貨交易所風險準備金。上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所分別按向會員收取手續(xù)費收入的 20%計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。 (5) 期貨公司風險 準備金。期貨公司從其收取的交易手續(xù)費收入減去應付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的 5%提取的期貨公司風險準備金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。 (6) 期貨投資者保障基金。上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的 3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除；期貨公司從其收取的交易手續(xù)費中按照代理交易額的 %至%的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅 前扣除。 6. 保險公司準備金支出的稅前扣除 根據《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》 (財稅[2020]48號 )規(guī)定，自 2020年 1月 1日起至 2020年 12 月 31 日止，保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策如下： (1) 保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據實稅前扣除： ① 非投資型財產保險業(yè)務，不得超過保費收入的 %；投資型財產保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的 %，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的 %。保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。 ② 有保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的 %；無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的 %。業(yè)務收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應的保險產品支付給保險公司的全部金額。 ③ 短期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的 %；長期健康保險業(yè)務，不得超出保費收入的 %。 ④ 非投資型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的 %；投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的 %，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的 %。 保險保障基金，是指按照《保險法》和《保險保障基金管理辦法》 (保監(jiān)會、財政部、人民銀行令 2020年第 2 號 )規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金。 (2) 保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除： ① 財產保險公