【正文】 184 410=19 890元 ? 借：交易性金融資產(chǎn) 19890 ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 19890 ? 思考：假設(shè) 2023年 1月 25日，該企業(yè)將所購甲公司 B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股 ，所得價(jià)款為37 500美元，當(dāng)日匯率為 1美元 =。編制甲公司售出 B股股票的會(huì)計(jì)分錄。 ? 2023年 1月 25日，出售 B股股票所得價(jià)款= 15 000 =255 750元 ? 借：銀行存款 ——美元戶 （ 15 000 ） 255 750 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 204 300 ? 投資收益 51 450 ? 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益： ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 19 890 ? 貸：投資收益 19 890 ? 外幣統(tǒng)賬法會(huì)計(jì)處理綜合舉例 見課本 24頁 ? （二）向銀行結(jié)匯、購匯的會(huì)計(jì)處理 ? 我國目前規(guī)定，除了經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)之外，對(duì)不允許建立現(xiàn)匯賬戶的涉外企業(yè)取得的外匯收入，必須及時(shí)向外匯指定銀行辦理結(jié)匯，所發(fā)生的外匯支出必須持國家認(rèn)可的有效憑證，到外匯指定銀行用人民幣辦理兌付。這類企業(yè)不得以外匯收入直接抵作外匯支出。 ? 取得外匯收入的結(jié)匯業(yè)務(wù) ? 例：某涉外企業(yè)以人民幣為記賬本位幣 ， 并以當(dāng)日的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率 。 2023年 9月初 “ 應(yīng)收賬款 ——美元戶 ” 余額為 600美元 ， 匯率為 ，折合人民幣為 4098元； 9月 6日該企業(yè)出口商品一批 ， 售價(jià)為 1200美元 ， 貨款尚未收到 ， 當(dāng)日的美元的即期匯率為 1美元 =； 9月 15日該企業(yè)收到出口商品貨款 ， 并向外匯指定銀行辦理結(jié)匯 ，當(dāng)日美元的即期匯率為 1美元 = ， 結(jié)匯銀行的美元買入?yún)R率為 1美元 =； 9月30日美元的即期匯率為 1美元 = 。 ? 要求：編制該企業(yè)這筆外匯收入的發(fā)生 、 結(jié)匯和月末調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄 。 ? （ 1） 2023年 9月 6日，出口商品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)： ? 借：應(yīng)收賬款 ——美元戶（ 1200 ） 8172 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8172 ? （ 2） 9月 15日，收到貨款，向銀行辦理結(jié)匯時(shí)： ? 借：銀行存款 ——人民幣戶（ 1200 ） 8208 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——匯兌損益 12 ? 貸：應(yīng)收賬款（ 1200 ） 8220 ? （ 3） 9月 30日，調(diào)整“應(yīng)收賬款 ——美元戶”的月末金額，如表 1所示，同時(shí)確認(rèn)匯兌損益： ? 附：課本該表中出現(xiàn)錯(cuò)誤，將第三行 8200改為 8220，4052改為 4050 表 1 應(yīng)收賬款 —— 美元戶 日期 摘要 借方 貸方 余額 月 日 美元 匯率 人民 幣 美元 匯率 人民 幣 美元 匯率 人民 幣 9 1 月初余額 600 4098 9 6 銷售商品 1200 8172 1800 12270 9 15 收到貨款結(jié)匯 1200 8220 600 4050 9 30 月末調(diào)整 57 600 4107 ? 月末按即期匯率將 600美元的余額折合成記賬本位幣金額為 600 =4107元 ? 賬面原記賬本位幣金額為 4050元，差額 =41074050=57元（或 =600 ） ? 借：應(yīng)收賬款 ——美元戶 57 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——匯兌損益 57 ? 總的匯兌損益金額 =5712=45元 ? 另外，本題收到貨款，向銀行辦理結(jié)匯時(shí)還可以按如下進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： ? 借：銀行存款 ——人民幣戶（ 1200 ） 8208 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——美元戶（ 1200 ） 8172 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——匯兌損益 36 表 2 應(yīng)收賬款 —— 美元戶 日期 摘要 借方 貸方 余額 月 日 美元 匯率 人民 幣 美元 匯率 人民 幣 美元 匯率 人民 幣 9 1 月初余額 600 4098 9 6 銷售商品 1200 8172 1800 12270 9 15 收到貨款結(jié)匯 1200 8172 600 4098 9 30 月末調(diào)整 9 600 4107 期末調(diào)整產(chǎn)生的匯兌損益 =600 4098=9元 借：應(yīng)收賬款 ——美元戶 9 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——匯兌損益 9 總的匯兌損益 =36+9=45元 ? 發(fā)生外匯支出的購匯業(yè)務(wù) ? 例：某涉外企業(yè)在 9月 25日為償還 8000美元的長(zhǎng)期借款，以人民幣向銀行購入外匯，當(dāng)日美元的即期匯率為 1美元 =，購匯銀行美元的賣出匯率為 1美元 =；該企業(yè)“長(zhǎng)期借款 ——美元戶”月初余額為 16000美元，匯率為 1美元=，折合人民幣為 108960元。 ? 要求：編制該企業(yè)先關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 1） 9月 25日發(fā)生外匯支出的購匯業(yè)務(wù)， ? 借：長(zhǎng)期借款 ——美元戶（ 8000 ） 54560 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——匯兌損益 80 ? 貸：銀行存款 ——人民幣戶（ 8000 ） 54640 ? （ 2） 9月 30日，調(diào)整“長(zhǎng)期借款 ——美元戶”的賬面人民幣金額，月末美元即期匯率為 ，如表 3所示，并確認(rèn)匯兌損益。 ? 月末調(diào)整產(chǎn)生的匯兌損益 =8000 54400=160元 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——匯兌損益 160 ? 貸：長(zhǎng)期借款 ——美元戶 160 ? 附：課本中該分錄錯(cuò)誤，借貸方向弄錯(cuò)。 表 3 長(zhǎng)期借款 —— 美元戶 日期 摘要 借方 貸方 余額 月 日 美元 匯率 人民 幣 美元 匯率 人民幣 美元 匯率 人民幣 9 1 月初余額 16000 108960 9 25 購匯償還長(zhǎng)期借款 8000 54560 8000 54400 9 30 月末調(diào)整 160 8000 54560 ? （三）外幣分賬法的會(huì)計(jì)處理 ? 在外幣分賬法下，為保持不同幣種借貸方金額合計(jì)相等，需要設(shè)置“貨幣兌換”賬戶進(jìn)行核算，實(shí)務(wù)中可采取以下兩種方法進(jìn)行核算。 ? 對(duì)所有外幣交易均通過“貨幣兌換”賬戶進(jìn)行處理。 同時(shí)涉及貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的 按照相同外幣金額同時(shí)計(jì)入貨幣性項(xiàng)目和 “ 貨幣兌換 （ 外幣 ） ” 賬戶 按以交易發(fā)生日即期匯率折算的記賬本位幣金額 ， 計(jì)入非貨幣性項(xiàng)目和“ 貨幣兌換 （ 記賬本位幣 ） ” 賬戶 僅涉及記賬本位幣以外的一種貨幣反映的貨幣性項(xiàng)目 —— 應(yīng)按相同幣種金額入賬 ， 這種情況不需要通過 “ 貨幣兌換 ” 賬戶進(jìn)行核算 如果涉及兩種以上貨幣 —— 按相同幣種金額計(jì)入相應(yīng)貨幣性項(xiàng)目和“ 貨幣兌換 （ 外幣 ） ” 賬戶 企業(yè)發(fā)生交易 ? 期末，企業(yè)應(yīng)將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的 “貨幣兌換 ”賬戶余額，按期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與 “貨幣兌換（記賬本位幣） ”賬戶余額相比較，其差額應(yīng)計(jì)入?yún)R兌損益賬戶。 ? 而對(duì)于企業(yè)結(jié)算的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)將其直接計(jì)入 “匯兌損益 ”賬戶進(jìn)行核算。 ? 對(duì)外幣交易的日常核算不通過 “貨幣兌換 ”賬戶，只有在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時(shí)，才通過 “貨幣兌換 ”賬戶進(jìn)行處理。 ? 在外幣交易發(fā)生時(shí)直接以發(fā)生的幣種進(jìn)行賬務(wù)處理，期末，由于所有賬戶均需要折算為記賬本位幣金額，因此，所有以外幣反映的賬戶余額均需要折算為記賬本位幣余額，其中，貨幣性項(xiàng)目以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目以交易日即期匯率折算。折算后，所有賬戶借方余額之和與所有賬戶貸方余額之和的差額即為當(dāng)期匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “匯兌損益 ”賬戶。 ? 需要說明的是：在我國境內(nèi)一般以人民幣作為記賬本位幣，進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。但如果企業(yè)經(jīng)常使用某種外國貨幣進(jìn)行收付、計(jì)價(jià)和結(jié)算的話，也可以選用該種外國貨幣作為記賬本位幣。這時(shí)需將人民幣折算為該種外幣記賬本位幣的價(jià)值，當(dāng)匯率變動(dòng)時(shí)也會(huì)產(chǎn)生匯兌損益，其匯兌損益確認(rèn)、記賬方法、賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理，與人民幣作為記賬本位幣情況一樣。 ? 在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，既要以各種非記賬本位幣記錄其外幣金額，同時(shí)還要以業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為外幣記賬本位幣金額入賬。年末在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，好需要將外幣換算為人民幣金額加以反映。因換算產(chǎn)生的差額，應(yīng)單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目中。 ? 謝謝！ 謝謝！