【正文】 184 410=19 890元 ? 借：交易性金融資產(chǎn) 19890 ? 貸：公允價值變動損益 19890 ? 思考：假設 2023年 1月 25日，該企業(yè)將所購甲公司 B股股票按當日市價每股 ，所得價款為37 500美元，當日匯率為 1美元 =。編制甲公司售出 B股股票的會計分錄。 ? 2023年 1月 25日，出售 B股股票所得價款= 15 000 =255 750元 ? 借：銀行存款 ——美元戶 （ 15 000 ） 255 750 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 204 300 ? 投資收益 51 450 ? 同時結轉(zhuǎn)公允價值變動損益： ? 借：公允價值變動損益 19 890 ? 貸：投資收益 19 890 ? 外幣統(tǒng)賬法會計處理綜合舉例 見課本 24頁 ? （二）向銀行結匯、購匯的會計處理 ? 我國目前規(guī)定，除了經(jīng)外匯管理部門批準之外，對不允許建立現(xiàn)匯賬戶的涉外企業(yè)取得的外匯收入，必須及時向外匯指定銀行辦理結匯，所發(fā)生的外匯支出必須持國家認可的有效憑證，到外匯指定銀行用人民幣辦理兌付。這類企業(yè)不得以外匯收入直接抵作外匯支出。 ? 取得外匯收入的結匯業(yè)務 ? 例：某涉外企業(yè)以人民幣為記賬本位幣 ， 并以當日的市場匯率作為記賬匯率 。 2023年 9月初 “ 應收賬款 ——美元戶 ” 余額為 600美元 ， 匯率為 ，折合人民幣為 4098元； 9月 6日該企業(yè)出口商品一批 ， 售價為 1200美元 ， 貨款尚未收到 ， 當日的美元的即期匯率為 1美元 =； 9月 15日該企業(yè)收到出口商品貨款 ， 并向外匯指定銀行辦理結匯 ，當日美元的即期匯率為 1美元 = ， 結匯銀行的美元買入?yún)R率為 1美元 =； 9月30日美元的即期匯率為 1美元 = 。 ? 要求：編制該企業(yè)這筆外匯收入的發(fā)生 、 結匯和月末調(diào)整的會計分錄 。 ? （ 1） 2023年 9月 6日，出口商品實現(xiàn)銷售時： ? 借：應收賬款 ——美元戶（ 1200 ） 8172 ? 貸：主營業(yè)務收入 8172 ? （ 2） 9月 15日，收到貨款，向銀行辦理結匯時： ? 借：銀行存款 ——人民幣戶（ 1200 ） 8208 ? 財務費用 ——匯兌損益 12 ? 貸：應收賬款（ 1200 ） 8220 ? （ 3） 9月 30日，調(diào)整“應收賬款 ——美元戶”的月末金額，如表 1所示，同時確認匯兌損益： ? 附：課本該表中出現(xiàn)錯誤，將第三行 8200改為 8220，4052改為 4050 表 1 應收賬款 —— 美元戶 日期 摘要 借方 貸方 余額 月 日 美元 匯率 人民 幣 美元 匯率 人民 幣 美元 匯率 人民 幣 9 1 月初余額 600 4098 9 6 銷售商品 1200 8172 1800 12270 9 15 收到貨款結匯 1200 8220 600 4050 9 30 月末調(diào)整 57 600 4107 ? 月末按即期匯率將 600美元的余額折合成記賬本位幣金額為 600 =4107元 ? 賬面原記賬本位幣金額為 4050元，差額 =41074050=57元（或 =600 ） ? 借：應收賬款 ——美元戶 57 ? 貸：財務費用 ——匯兌損益 57 ? 總的匯兌損益金額 =5712=45元 ? 另外，本題收到貨款，向銀行辦理結匯時還可以按如下進行會計處理： ? 借：銀行存款 ——人民幣戶（ 1200 ） 8208 ? 貸：應收賬款 ——美元戶（ 1200 ） 8172 ? 財務費用 ——匯兌損益 36 表 2 應收賬款 —— 美元戶 日期 摘要 借方 貸方 余額 月 日 美元 匯率 人民 幣 美元 匯率 人民 幣 美元 匯率 人民 幣 9 1 月初余額 600 4098 9 6 銷售商品 1200 8172 1800 12270 9 15 收到貨款結匯 1200 8172 600 4098 9 30 月末調(diào)整 9 600 4107 期末調(diào)整產(chǎn)生的匯兌損益 =600 4098=9元 借：應收賬款 ——美元戶 9 貸：財務費用 ——匯兌損益 9 總的匯兌損益 =36+9=45元 ? 發(fā)生外匯支出的購匯業(yè)務 ? 例：某涉外企業(yè)在 9月 25日為償還 8000美元的長期借款，以人民幣向銀行購入外匯，當日美元的即期匯率為 1美元 =，購匯銀行美元的賣出匯率為 1美元 =；該企業(yè)“長期借款 ——美元戶”月初余額為 16000美元，匯率為 1美元=，折合人民幣為 108960元。 ? 要求：編制該企業(yè)先關業(yè)務的會計分錄。 ? （ 1） 9月 25日發(fā)生外匯支出的購匯業(yè)務， ? 借：長期借款 ——美元戶（ 8000 ） 54560 ? 財務費用 ——匯兌損益 80 ? 貸：銀行存款 ——人民幣戶（ 8000 ） 54640 ? （ 2） 9月 30日，調(diào)整“長期借款 ——美元戶”的賬面人民幣金額，月末美元即期匯率為 ，如表 3所示，并確認匯兌損益。 ? 月末調(diào)整產(chǎn)生的匯兌損益 =8000 54400=160元 ? 借：財務費用 ——匯兌損益 160 ? 貸：長期借款 ——美元戶 160 ? 附：課本中該分錄錯誤，借貸方向弄錯。 表 3 長期借款 —— 美元戶 日期 摘要 借方 貸方 余額 月 日 美元 匯率 人民 幣 美元 匯率 人民幣 美元 匯率 人民幣 9 1 月初余額 16000 108960 9 25 購匯償還長期借款 8000 54560 8000 54400 9 30 月末調(diào)整 160 8000 54560 ? （三）外幣分賬法的會計處理 ? 在外幣分賬法下，為保持不同幣種借貸方金額合計相等，需要設置“貨幣兌換”賬戶進行核算，實務中可采取以下兩種方法進行核算。 ? 對所有外幣交易均通過“貨幣兌換”賬戶進行處理。 同時涉及貨幣性項目和非貨幣性項目的 按照相同外幣金額同時計入貨幣性項目和 “ 貨幣兌換 （ 外幣 ） ” 賬戶 按以交易發(fā)生日即期匯率折算的記賬本位幣金額 ， 計入非貨幣性項目和“ 貨幣兌換 （ 記賬本位幣 ） ” 賬戶 僅涉及記賬本位幣以外的一種貨幣反映的貨幣性項目 —— 應按相同幣種金額入賬 ， 這種情況不需要通過 “ 貨幣兌換 ” 賬戶進行核算 如果涉及兩種以上貨幣 —— 按相同幣種金額計入相應貨幣性項目和“ 貨幣兌換 （ 外幣 ） ” 賬戶 企業(yè)發(fā)生交易 ? 期末，企業(yè)應將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的 “貨幣兌換 ”賬戶余額，按期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與 “貨幣兌換（記賬本位幣） ”賬戶余額相比較，其差額應計入?yún)R兌損益賬戶。 ? 而對于企業(yè)結算的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額，應將其直接計入 “匯兌損益 ”賬戶進行核算。 ? 對外幣交易的日常核算不通過 “貨幣兌換 ”賬戶，只有在資產(chǎn)負債表日結轉(zhuǎn)匯兌損益時，才通過 “貨幣兌換 ”賬戶進行處理。 ? 在外幣交易發(fā)生時直接以發(fā)生的幣種進行賬務處理，期末，由于所有賬戶均需要折算為記賬本位幣金額，因此，所有以外幣反映的賬戶余額均需要折算為記賬本位幣余額，其中，貨幣性項目以資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目以交易日即期匯率折算。折算后，所有賬戶借方余額之和與所有賬戶貸方余額之和的差額即為當期匯兌損益，應當計入 “匯兌損益 ”賬戶。 ? 需要說明的是：在我國境內(nèi)一般以人民幣作為記賬本位幣，進行外幣業(yè)務的會計處理。但如果企業(yè)經(jīng)常使用某種外國貨幣進行收付、計價和結算的話，也可以選用該種外國貨幣作為記賬本位幣。這時需將人民幣折算為該種外幣記賬本位幣的價值，當匯率變動時也會產(chǎn)生匯兌損益，其匯兌損益確認、記賬方法、賬戶設置及會計處理，與人民幣作為記賬本位幣情況一樣。 ? 在進行會計處理時，既要以各種非記賬本位幣記錄其外幣金額，同時還要以業(yè)務發(fā)生當日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為外幣記賬本位幣金額入賬。年末在編制財務報表時，好需要將外幣換算為人民幣金額加以反映。因換算產(chǎn)生的差額，應單獨列示在資產(chǎn)負債表所有者權益項目中。 ? 謝謝！ 謝謝！