【正文】 涉外企業(yè)會計 段麗娜 第二章 涉外企業(yè)外匯的核算和管理 ? 本章主要內(nèi)容： ? 涉外企業(yè)外匯和匯率 ?涉外企業(yè)外匯的管理 ?涉外企業(yè)外匯的核算 第一節(jié) 涉外企業(yè)的外匯和匯率 ? 一、 外幣和外匯 ? 外幣 ? 一般是指除本國或本地區(qū)發(fā)行的貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。 ? 在會計上，外幣是指記賬本位幣以外的貨幣。 ? 在我國涉外企業(yè)，大多是以人民幣作為記賬本位幣，人民幣以外的美元、日元等均稱為外幣。 ? 如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中使用某種外幣較多，則可以選擇該種貨幣作為記賬本位幣。比如企業(yè)以美元作為記賬本位幣的話，人民幣將視為外幣。 ? 外匯 ? 是國際匯兌的簡稱，它是指以外幣表示的可以用做國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。 ? 《 中華人民共和國外匯管理條例 》 （ 2023）對外匯的構(gòu)成內(nèi)容作了如下五方面規(guī)定： ? （ 1）外幣現(xiàn)鈔，包括紙幣和鑄幣等； ? （ 2）外幣支付憑證，或者支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等； ? （ 3）外幣有價證券，包括債券、股票等； ? （ 4）特別提款權(quán)； ? （ 5）其他外匯資產(chǎn)。 ? 特別提款權(quán)是國際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲備資產(chǎn)和記賬單位，亦稱 “紙黃金 (Paper Gold)”。它是基金組織分配給會員國的一種使用資金的權(quán)利。會員國在發(fā)生國際收支逆差時，可用它向基金組織指定的其他會員國換取外匯，以償付國際收支逆差或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一樣充當(dāng)國際儲備。但由于其只是一種記帳單位，不是真正貨幣，使用時必須先換成其他貨幣，不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易的支付。因為它是國際貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以外的一種補(bǔ)充，所以稱為特別提款權(quán)。 ? 外匯具備的條件 ? 外匯一般要具備下列三個條件之一： ? 一是以外幣表示的國外資產(chǎn)；二是在國外能得到償付的貨幣債權(quán)；三是可以自由兌換成其他形式支付手段的外幣資產(chǎn)。 ? 不能作為外匯的有： ? 1）用本國貨幣表示的信用工具或支付憑證； ? 2）不能自由兌換的外幣。 ? 因此，外幣與外匯是兩個不同的概念，外匯包括外幣。 ? 外匯構(gòu)成包括： ? 1）現(xiàn)匯，又稱自有外匯或多邊結(jié)算的外匯，是在國際金融市場上自由買賣，在國際結(jié)算中廣泛使用，不受限制地自由兌換成其他國家貨幣的外匯，如美元，日元等。 ? 2）記賬外匯，又稱協(xié)定外匯或清算外匯，是根據(jù)兩國政府簽署貿(mào)易清算協(xié)議，并以本國政府名義分別在對方國家指定的銀行開立結(jié)算賬戶的外匯。 ? 記賬外匯規(guī)定雙方進(jìn)出口貿(mào)易不得使用現(xiàn)匯清算，不能兌換成其他貨幣，也不能支付給第三國，只能用于支付協(xié)議規(guī)定的兩個國家之間的貿(mào)易貨款及從屬費用和其他雙方政府同意的付款。記賬外匯的采用，有利于促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展，同時節(jié)省了現(xiàn)匯，在國際貿(mào)易活動中運用比較普遍。 二、匯率 ? 匯率的概念 ? 匯率，也稱為匯價、牌價、市價、行市等，是一國貨幣兌換另一國貨幣的比率，是以一種貨幣表示另一種貨幣的價格。它是涉外企業(yè)辦理外匯結(jié)算的折算依據(jù)。 ? 匯率的分類 ? 1）按匯率的表現(xiàn)形式劃分，可分為基本匯率和交叉匯率。 ? 基本匯率是在國際市場外匯買賣業(yè)務(wù)中經(jīng)常使用的匯率。通常把對美元的匯率作為基本匯率。 ? 交叉匯率，亦稱套算匯率，是指各國按照對美元的基本匯率套算出的直接反映其他貨幣之間價值比率的匯率。 ? 2）按國際貨幣制度的演變劃分，可分為固定匯率和浮動匯率。 ? 固定匯率是指兩種貨幣間的匯率基本保持不變，波動幅度局限在一定的范圍內(nèi)。固定匯率是政府指令性的匯率，以防止本國金融市場產(chǎn)生動蕩。 ? 浮動匯率，即匯率不予以固定，也無任何匯率波動幅度的上下限，它是由外匯市場的供求關(guān)系決定的，其匯率可自由浮動。 ? 3）按銀行買賣外匯的角度劃分，可分為買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率。 ? 買入?yún)R率，也稱買入價，即銀行向同業(yè)或客戶買入外匯時所使用的匯率。即銀行買進(jìn)外匯時使用的價格。 ? 賣出匯率，也稱賣出價，即銀行向同業(yè)或客戶賣出外匯時所使用的匯率。即銀行賣出外匯時使用的價格。 ? 中間匯率是買入價和賣出價的平均數(shù)。 ? 現(xiàn)鈔匯率是指買賣外匯現(xiàn)鈔的兌換率。現(xiàn)鈔匯率包含運費、匯率風(fēng)險及其他成本，因此銀行在收兌外幣現(xiàn)鈔時的匯率，通常要低于外匯買入?yún)R率。 ? 4）按記賬依據(jù)不同劃分，可分為賬面匯率和記賬匯率。 ? 賬面匯率，也可稱歷史匯率，是指企業(yè)對以往發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)登記入賬時所采用的匯率。 ? 記賬匯率是指企業(yè)發(fā)生外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時所使用的匯率?？刹捎脴I(yè)務(wù)發(fā)生時國家外匯牌價作為折合匯率，也可以采用當(dāng)月一日的國家外匯牌價作為折合匯率。 ? 5）按銀行外匯付匯方式劃分，可分為電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率。 ? 電匯匯率是經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的本國銀行在賣出外匯后，即以 電報 委托其國外分支機(jī)構(gòu)或代理行付款給收款人所使用的一種匯率。電匯匯率較一般匯率高，所占外匯買賣比重也較大，成為國際金融市場上的基本匯率。 ? 信匯匯率是銀行開具付款委托書，用 信函 方式通過郵局寄給付款地銀行轉(zhuǎn)付收款人所使用的一種匯率。信匯匯率比電匯匯率低。 ? 票匯匯率是指銀行在賣出外匯時，開立一張由其國外分支機(jī)構(gòu)或代理行付款的 匯票 交給匯款人，由其自帶或寄往國外取款所使用的匯率。該匯率一般比電匯匯率低。 ? 6）按外匯交易交割期限長短不同劃分，可分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。 ? 即期匯率，也叫現(xiàn)匯匯率，是指買賣外匯雙方成交當(dāng)天或兩天以內(nèi) 進(jìn)行交割時使用的匯率； ? 遠(yuǎn)期匯率是在 未來一定時期 進(jìn)行交割，而事先由買賣雙方簽訂合同，達(dá)成協(xié)議的匯率。在交割日期，由協(xié)議雙方按合同協(xié)議約定的匯率、金額進(jìn)行錢匯兩清。這種匯率適合遠(yuǎn)期外匯買賣交易，其實質(zhì)是一種預(yù)約性交易。 ? 7）按銀行營業(yè)時間劃分，可分為開盤匯率和收盤匯率。 ? 開盤匯率，又叫開盤價，是外匯銀行在一個營業(yè)日剛開始營業(yè)時 進(jìn)行 外匯買賣 使用的匯率。 ? 收盤匯率，又稱收盤價，是外匯銀行在一個營業(yè)日的 外匯交易終了時 使用的匯率。 ? 8）按對外匯管理的寬嚴(yán)劃分，可分為官方匯率和市場匯率。 ? 官方匯率又稱法定匯率，是指 國家機(jī)構(gòu)（ 財政部、中央銀行或外匯管理當(dāng)局）公布的匯率。 ? 官方匯率還可以進(jìn)一步分為單一匯率和多重匯率。單一匯率是指一國對外僅有一個匯率，各種不同來源與用途的收付均按此匯率計算。多重匯率亦稱復(fù)匯率，是一國貨幣對某一外國貨幣的匯價因用途及交易種類的不同而規(guī)定有兩種或兩種以上的匯率。 ? 市場匯率是指在自由 外匯市場上買賣外匯 的實際匯率。 ? 9）根據(jù)外匯來源與用途不同劃分，可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯。 ? 貿(mào)易外匯亦稱有形外匯，是指用于 進(jìn)出口貨物買賣 的外匯，包括進(jìn)出口貿(mào)易中發(fā)生的商品價款、運費、保險費、傭金、廣告費等一切收支外匯。 ? 非貿(mào)易外匯亦稱無形外匯，是指 貿(mào)易范疇之外 的收支外匯，包括外交、旅游、交通、郵電、教育、科研，以及僑匯等方面的收支外匯。 三、匯率的標(biāo)價方法 ? 目前，國際上匯率有直接標(biāo)價法、間接標(biāo)價法和美元標(biāo)價法三種標(biāo)價方法。 ? 直接標(biāo)價法：又稱應(yīng)付標(biāo)價法，是指以一定單位的 外國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn) ，來表示可兌換本國貨幣數(shù)額的標(biāo)價方法。這種標(biāo)價方法相當(dāng)于計算購買一定單位外幣所應(yīng)付的本國貨幣數(shù)額。 ? 在直接標(biāo)價法下，外國貨幣的數(shù)額固定不變，本國貨幣的數(shù)額隨著外國貨幣或本國貨幣幣值的變化而變化，匯率越高，單位外幣所能兌換的本國貨幣越多，表示外幣升值而本國貨幣貶值；反之則相反。 ? 目前包括我國在內(nèi)的世界上絕大多數(shù)國家都采用直接標(biāo)價法。 ? 間接標(biāo)價法：又稱應(yīng)收標(biāo)價法，是指以一定單位的 本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn) ，折算為一定數(shù)額的外國貨幣的標(biāo)價方法。 ? 在間接標(biāo)價法中，本國貨幣的數(shù)額保持不變，外國貨幣的數(shù)額隨著本國貨幣幣值的對比變化而變化。采用間接標(biāo)價法，匯率越高，表示單位本幣所能兌換的外國貨幣越多，本幣升值而外幣貶值；反之則相反。 ? 目前英國使用的是間接標(biāo)價法，美國除了對英鎊使用直接標(biāo)價法外，對其他貨幣均使用間接標(biāo)價法。 ? 美元標(biāo)價法：又稱紐約標(biāo)價法，是指以一定單位的 美元為標(biāo)準(zhǔn) 來計算應(yīng)兌換多少其他國家貨幣的匯率表示方法。這種表示方法是以美元為基準(zhǔn)來衡量各國貨幣的價值。目前這種標(biāo)價方法是國際金融市場上通行的標(biāo)價法。 ? 請問：“ 1美元 =”是什么標(biāo)價方法？ ? 小結(jié)： ? 在直接標(biāo)價法下，外匯匯率的升降和本國貨幣的價值變化成反比例關(guān)系：本幣升值，匯率下降；本幣貶值，匯率上升。 ? 在間接標(biāo)價法下，外匯匯率的升降和本國貨幣的價值變化成正比例關(guān)系：本幣升值，匯