【正文】 外匯業(yè)務(wù)的核算 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，各商業(yè)銀行先后開(kāi)辦了外匯業(yè)務(wù)，改變了由中國(guó)銀行一家經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的局面。外匯業(yè)務(wù)作為銀行系統(tǒng)國(guó)際業(yè)務(wù)的一個(gè)組成部分，反映了銀行在某一特定的時(shí)點(diǎn)上國(guó)內(nèi)外資產(chǎn)、負(fù)債增減變化結(jié)果。因此，掌握外匯業(yè)務(wù)有著重要的意義。 第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)核算的意義及特點(diǎn) 一、外匯業(yè)務(wù)核算的意義 外匯（ Foreign Exchange)，是“國(guó)際匯兌”的簡(jiǎn)稱(chēng)。它是指以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際間結(jié)算的支付手段。按照我國(guó)外匯管理?xiàng)l例的規(guī)定，外匯包括：外國(guó)貨幣、外幣有價(jià)證券（債券、股票、息票、國(guó)庫(kù)券等）、外幣支付憑證（銀行存款憑證、信用證、票據(jù)等），以及其他外匯資金。 另外，作為國(guó)際業(yè)務(wù)支付手段的外匯，又可分為 現(xiàn)匯 和 記帳外匯 。 現(xiàn)匯 是指可自由兌換的外國(guó)貨幣，如美元、英鎊、德國(guó)馬克、日元、瑞士法郎等； 記帳外匯 是政府貿(mào)易和支付協(xié)定項(xiàng)下或貿(mào)易協(xié)定書(shū)項(xiàng)下開(kāi)立帳戶(hù)，嚴(yán)格按協(xié)定規(guī)定范圍通過(guò)上述帳戶(hù)收付的外匯。這種外匯只能用作雙邊清算，不能用以多邊清算。 我國(guó)銀行的外匯業(yè)務(wù)主要是為國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易服務(wù)，包括：對(duì)外貿(mào)易和非貿(mào)易的國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)，籌集國(guó)外資金業(yè)務(wù)，國(guó)際匯兌業(yè)務(wù)，外幣存款、貸款業(yè)務(wù)以及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的與外匯業(yè)務(wù)有關(guān)的人民幣存款、貸款業(yè)務(wù)，外幣兌換業(yè)務(wù)，信托和咨詢(xún)業(yè)務(wù)等。 銀行在經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)時(shí)，必須做好外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作。做到： 正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算； 加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)督； 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理； 開(kāi)展會(huì)計(jì)工作檢查和會(huì)計(jì)分析。 二、外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn) 外匯業(yè)務(wù)與人民幣業(yè)務(wù)相比，具有一定的特殊性。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在： （一）、外匯分賬制 在外匯業(yè)務(wù)種，通常有外匯分賬制與外匯通賬制兩種方法，目前，外匯銀行業(yè)務(wù)采用外匯分賬制。 外匯分賬制的主要內(nèi)容有： 人民幣與各種外幣分賬核算； 設(shè)置“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目，以聯(lián)系和平衡不同貨幣間的帳務(wù)。 現(xiàn)匯與記帳外匯要分賬核算，記帳人民幣與人民幣也要分賬核算； 年終并表，以本幣統(tǒng)一反映經(jīng)營(yíng)狀況和成果。 與外匯分賬制相對(duì)應(yīng)的另一種記帳方法叫外匯統(tǒng)賬制，又稱(chēng)本幣記帳法。根據(jù)比價(jià)折合的標(biāo)準(zhǔn)不同，可分以下兩種方法： 時(shí)價(jià)法。又稱(chēng)市價(jià)法或浮動(dòng)匯率法。 這種記帳方法適合業(yè)務(wù)量少、外幣業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、外幣種類(lèi)少的企業(yè)。 定價(jià)法。又稱(chēng)固定匯率法。 這種記帳方法適合業(yè)務(wù)量大、外幣業(yè)務(wù)復(fù)雜、外幣種類(lèi)多的企業(yè)。 銀行會(huì)計(jì)學(xué) 第四十二講 主講教師： 陳小怡 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 （二）權(quán)責(zé)發(fā)生制 為了反映進(jìn)出口貿(mào)易等業(yè)務(wù)復(fù)雜的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為外匯業(yè)務(wù)核算的基礎(chǔ)。只要銀行的債權(quán)債務(wù)關(guān)系一經(jīng)發(fā)生，均應(yīng)記帳，本年損益均應(yīng)列賬，每年應(yīng)計(jì)提折舊，正確反映銀行的資產(chǎn)負(fù)債和經(jīng)營(yíng)成果。 第二節(jié) “外匯買(mǎi)賣(mài)”科目的帳務(wù)核算 一、外匯買(mǎi)賣(mài)與匯率 外匯買(mǎi)賣(mài)又稱(chēng)外匯兌換。銀行在辦理外匯買(mǎi)賣(mài)時(shí)，通過(guò)“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目核算，使用特定的外匯買(mǎi)賣(mài)科目傳票和外匯買(mǎi)賣(mài)科目分戶(hù)賬。 外匯匯率是指一個(gè)國(guó)家貨幣折算成另一個(gè)國(guó)家貨幣的比例。 匯率有兩種表示方法； 直接標(biāo)價(jià)法，即用一定單位的外國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折算成一定數(shù)額的本國(guó)貨幣。 間接標(biāo)價(jià)法，即用一定單位的本國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折算成一定數(shù)額的外國(guó)貨幣。 我國(guó)采用直接標(biāo)價(jià)法。 在外匯買(mǎi)賣(mài)中外匯作為特殊的商品被買(mǎi)入或賣(mài)出，也有一定的價(jià)格，這種價(jià)格就叫匯價(jià)，也稱(chēng)匯率，因?yàn)樗w現(xiàn)了不同貨幣的換算比率。 目前，大多數(shù)國(guó)家的外匯匯率采用雙檔匯率制，即買(mǎi)入價(jià)和賣(mài)出價(jià)。買(mǎi)入和賣(mài)出的平均價(jià)為中間價(jià)。 二、“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目的核算 （一）、“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目的作用 不同貨幣換算的工具； 平衡帳務(wù)的橋梁； 例如：買(mǎi)入美元現(xiàn)鈔 USD1000，按照牌價(jià)，折合人民幣為 165。8260元。這筆業(yè)務(wù)按外匯分賬制要求，編會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金 USD 1000 貸：現(xiàn)金 165。8260 通過(guò)設(shè)置“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目，上述會(huì)計(jì)分錄改變?nèi)缦拢航瑁含F(xiàn)金 USD 1000 貸：外匯買(mǎi)賣(mài) —— 鈔買(mǎi)價(jià) 826％ USD 1000 借：外匯買(mǎi)賣(mài) —— 鈔買(mǎi)價(jià) 826％ 165。8260 貸：現(xiàn)金 165。8260 反映 “外匯買(mǎi)賣(mài)”科目各種外幣買(mǎi)賣(mài)軋差后的余缺情況。 （ 1）、當(dāng)“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目各原賬表現(xiàn)為貸方余額時(shí)，表示買(mǎi)入大于賣(mài)出，俗稱(chēng)“多頭”。 （ 2）、當(dāng)“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目各原賬表現(xiàn)為借方余額時(shí)，表示賣(mài)出大于買(mǎi)入，俗稱(chēng)“空頭”。 （二）“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目的用法 當(dāng)銀行買(mǎi)入外匯時(shí)，銀行借記有關(guān)科目（外幣），貸記“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目（外幣），相應(yīng)付出人民幣，借記“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目（人民幣），貸記有關(guān)科目（人民幣）。 例如：某銀行從國(guó)內(nèi)居民手中買(mǎi)入 100美元，結(jié)付人民幣，鈔買(mǎi)價(jià)為 808％，會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 US$ 100 貸：外匯買(mǎi)賣(mài) —— 鈔買(mǎi)價(jià) 808％ US$ 100 借：外匯買(mǎi)賣(mài) —— 鈔買(mǎi)價(jià) 808％ 165。808 貸：現(xiàn)金 165。808 當(dāng)銀行賣(mài)出外匯時(shí)，銀行借記“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目（外幣），貸記有關(guān)科目（外幣），相應(yīng)付出外幣，借記有關(guān)科目（人民幣），貸記“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目（人民幣）， 例如：某外貿(mào)公司經(jīng)批準(zhǔn)購(gòu)買(mǎi) 10 000美元支付進(jìn)出口貨款。美元匯賣(mài)價(jià)為 830％，銀行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款 —— 某外貿(mào)公司 165。 83 000 貸：外匯買(mǎi)賣(mài) —— 匯賣(mài)價(jià) 830％ 165。 83 000 借：外匯買(mǎi)賣(mài) —— 匯賣(mài)價(jià) 830％ US$10 000 貸：匯出匯款（或其他科目） US$10 000 （三）“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目傳票 外匯業(yè)務(wù)常采用多聯(lián)套寫(xiě)外匯買(mǎi)賣(mài)傳票，各聯(lián)用途為：第一聯(lián)，收付款通知；第二聯(lián)，外匯買(mǎi)賣(mài)外幣傳票；第三聯(lián)，外匯買(mǎi)賣(mài)人民幣傳票；第四聯(lián)，單位人民幣收付款傳票；第五聯(lián)，統(tǒng)計(jì)聯(lián)。 格式見(jiàn)教材 228頁(yè)。 （四）“外匯買(mǎi)賣(mài)”分戶(hù)賬 外幣買(mǎi)賣(mài)分戶(hù)賬是一種特定格式的帳簿，它把人民幣和外幣金額分別記在一張賬頁(yè)上，帳簿格式由買(mǎi)入、賣(mài)出、結(jié)余 3欄