【正文】 務(wù) 人提供的債務(wù) 折扣，是一 種 融 資 理 財(cái)費(fèi) 用，不得 從 銷 售 額 中扣除（ 1） 發(fā) 出商品 時(shí) ，作 會(huì) 計(jì) 分 錄 如下：借： 應(yīng) 收 賬 款 —— 購貨單 位 11700 貸 ： 主 營(yíng)業(yè)務(wù) 收入 10000 應(yīng) 交 稅 費(fèi) —— 應(yīng) 交增 值 稅 （ 銷項(xiàng) 稅 額 ） 1700（ 2） 購貨單 位在 10天 內(nèi) 支付全部 貨 款 時(shí) ， 給 予 約 定的 現(xiàn) 金折扣借： 銀 行存款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi) 用 —— 銷 售折扣 200 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 —— 購貨單 位 11700（ 3） 如果 購貨單 位在折扣期后支付全部 貨 款， 則 作 會(huì) 計(jì) 分 錄 如下：借： 銀 行存款 11700 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 11700商 業(yè) 折扣，亦 稱 折扣 銷 售 ，是 給 予 購貨 方的價(jià)格 優(yōu) 惠，是在 實(shí)現(xiàn)銷 售的同 時(shí)發(fā) 生的。如果 銷 售 額 和折扣 額 在同一 張發(fā) 票上分 別 注明，按折扣后的 銷 售 額計(jì) 算增 值 稅；如果 將 折扣 額 另 開 發(fā) 票，不 論 其在 財(cái)務(wù) 上如何 處 理，均不得 從 銷 售 額 中扣除折扣 額例： 公司向某商 業(yè) 大廈 銷 售冰箱 50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 2023元，共 計(jì) 價(jià)款 100000元，增 值 稅率 17%，價(jià)稅款收 買 方 簽發(fā) 的 轉(zhuǎn)賬 支票（已 辦 理 進(jìn)賬 手 續(xù) ）。每臺(tái) 進(jìn) 價(jià)為 1500元。 賣 方在 銷 售 時(shí)規(guī) 定 買 方 購 冰箱 50臺(tái)以上（含 50臺(tái)）， 銷 售價(jià)格折扣10%。以有關(guān)憑 證記賬 如下：借： 銀 行存款　　　　　　　　　　　　 105300　　 貸 ：主 營(yíng)業(yè)務(wù) 收入　　　　　　　　　　　 90000　　　　 應(yīng) 交稅 費(fèi) ―― 應(yīng) 交增 值 稅　（ 銷項(xiàng) 稅 額 ）　　　　　 15300同 時(shí) 　　借：主 營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù) 成本　　　　　 75000　　　　　 貸 ： 庫 存商品　　　　　　　　　 75000如果 該 折扣 額 與 銷 售 額 不在同一 發(fā) 票上，如何 處 理例： 公司向某商 業(yè) 大廈 銷 售冰箱 50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 2023元，共 計(jì) 價(jià)款 100000元，增 值 稅率 17%，價(jià)稅款收 買 方 簽發(fā) 的 轉(zhuǎn)賬 支票（已 辦 理 進(jìn)賬 手 續(xù) ）。每臺(tái) 進(jìn) 價(jià)為 1500元。 賣 方在 銷 售 時(shí)規(guī) 定 買 方 購 冰箱 50臺(tái)以上（含 50臺(tái)）， 銷 售價(jià)格折扣10%。以有關(guān)憑 證記賬 如下：借： 銀 行存款　　　　　　　　　　　　 117000　　 貸 ：主 營(yíng)業(yè)務(wù) 收入　　　　　　　　　　　 100000　　　　 應(yīng) 交稅 費(fèi) ―― 應(yīng) 交增 值 稅?。?銷項(xiàng) 稅 額 ）　　　　　 17000同 時(shí) 　　借：主 營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù) 成本　　　　　 75000　　　　　 貸 ： 庫 存商品　　　　　　　　　 75000 銷 售折 讓 ，是指因售出商品的 質(zhì) 量不合格等原因而 給 予 購貨 方的價(jià)格 減 讓銷 售折 讓 可能 發(fā) 生在 銷貨 方確 認(rèn) 收入 之前 ，也可能 發(fā) 生在 銷貨 方確 認(rèn) 收入之后。如果 發(fā) 生在確 認(rèn) 收入之前， 銷貨 方 應(yīng) 直接 從 原定的 銷 售價(jià)格中扣除 給 予 購貨 方的 銷 售折 讓 作 為實(shí)際銷 售價(jià)格如果 發(fā) 生在 銷貨 方確 認(rèn) 收入之后， 應(yīng) 沖 減當(dāng) 期 銷 售收入例： 公司外地一家公司 銷 售 電 扇 200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 160元，共 計(jì) 價(jià)稅款 為37440元， 電 扇每臺(tái) 進(jìn) 價(jià) 為 120元。① 向 銀 行 辦 妥手收手 續(xù) 后，以回 單 、 專 用 發(fā) 票等有關(guān)憑 證記賬 如下：　　　借： 應(yīng) 收 賬 款 ―― 某家 電 公司　　　 37440　　　　　 貸 ：主 營(yíng)業(yè)務(wù) 收入　　　　　　　　　　　 32023　　　　　　　 應(yīng) 交稅 費(fèi) ―― 應(yīng) 交增 值 稅（ 銷項(xiàng) 稅 額 ）　 5440同 時(shí) 　　　借：主 營(yíng)業(yè)務(wù) 成本　　　　　　 24000　　　　　　　 貸 ： 庫 存商品 ―― 電 扇　　　　　　 24000② 銷 售的 電 扇中 10臺(tái)存有一定 質(zhì) 量 問題 ， 經(jīng) 雙方 協(xié) 商折 讓10%，收到 買 方 轉(zhuǎn) 來的索取折 讓證 明 單 ，開具 紅 字 專 用 發(fā)票。 記賬 如下：　　　借：主 營(yíng)業(yè)務(wù) 收入　　　　　　　　　　 160　　 應(yīng) 交稅 費(fèi) ― 應(yīng) 交增 值 稅（ 銷項(xiàng) 稅 額 ） 　　 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 ―― 某家 電 公司　　　　　 第四章v （十二） 代銷商品的核算v 1. 委托代銷商品的核算v 【 例 】 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托甲單位代銷微型收錄機(jī) 100臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)價(jià) 200元，代銷價(jià) 250元，手續(xù)費(fèi)按代銷金額 5%計(jì)算，在銷貨款中扣除增值稅稅率為 17%。v （ 1） 發(fā)出代銷商品 ，根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：v 借： 委托代銷商品 20230 （ 庫存商品的賬面成本 ）v 貸： 庫存商品 —— 微型收錄機(jī) 20230v （ 2） 收到甲單位送來代銷商品清單及全部銷貨款及稅額時(shí) ，作會(huì)計(jì)分錄如下：v 借： 銀行存款 v 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 v 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） v （ 3） 支付 甲單位代銷手續(xù)費(fèi)。v 借： 銷售費(fèi)用 —— 代銷手續(xù)費(fèi) 1250v 貸： 銀行存款 1250v （ 4） 同時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本。v 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20230v 貸： 委托代銷商品 20230第四章v 2. 受托代銷商品的核算v 【 例 】 某企業(yè)接受乙單位委托代銷電子計(jì)算器 200只，每只接收價(jià)為 100元，銷售價(jià)為 120元（含稅），增值稅稅率為 17%，采用進(jìn)價(jià)金額核算，假設(shè)手續(xù)費(fèi)為 5%（含稅收入的 5%）。v （ 1） 收到代銷商品 ，財(cái)會(huì)部門根據(jù)蓋有 “ 受托代銷商品 ” 戳記的 “ 收貨單” ，作會(huì)計(jì)分錄如下：v 借： 受托代銷商品 —— 電子計(jì)算器 20230v 貸： 受托代銷商品款 —— 乙單位 20230v （ 2） 代銷商品售出后，開出代銷清單 ，作會(huì)計(jì)分錄如下：v 借： 銀行存款 v 貸： 應(yīng)付賬款 —— 乙單位 v 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） v 同時(shí) 沖減 “ 受托代銷商品款 ” 與 “ 受托代銷商品 ” 賬戶。v 借： 受托代銷商品款 —— 乙單位 20230v 貸： 受托代銷商品 —— 電子計(jì)算器 20230第四章v （ 3） 收到委托單位開出的增值稅專用發(fā)票 ，作會(huì)計(jì)分錄如下：v 借： 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） v 貸： 應(yīng)付賬款 —— 乙單位 v （ 4） 計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí) ，作會(huì)計(jì)分錄如下：v 借： 應(yīng)付賬款 —— 乙單位 1200v 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 1200v （ 5） 付還受托單位代銷商品款 ，作會(huì)計(jì)分錄如下：v 借： 應(yīng)付賬款 —— 乙單位 22800（收入 +銷項(xiàng)稅額 應(yīng)得到的手續(xù)費(fèi)收入）v 貸： 銀行存款 22800v （ 6） 按代銷收入 5%計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 。v 借： 營(yíng)業(yè)稅金及附加 60v 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 60第四章Part 1第三 節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)存的核算批發(fā)商品儲(chǔ)存的核算一、 庫存商品明細(xì)分類核算（一） 庫存商品明細(xì)賬的設(shè)置按照既要滿足業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)和倉庫部門所需要的資料，又要保護(hù)商品安全和簡(jiǎn)化核算手續(xù)的要求，批發(fā) 商品庫存明細(xì)賬 有三種設(shè)置方法：（ 1） 三賬分設(shè)，即業(yè)務(wù)部門、會(huì)計(jì)部門和倉庫部門各設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬。（ 2） 兩賬合一，即 業(yè)務(wù)部門、會(huì)計(jì)部門 合設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬。通常 見 于 兩 部 門 在同一 場(chǎng) 所 辦 公的情 況（ 3） 三賬合一，即業(yè)務(wù)部門、會(huì)計(jì)部門、倉庫部門合設(shè)一套賬。通常 見 于 三部 門 在同一 場(chǎng) 所 辦 公的情 況第四章v （二） 庫存商品明細(xì)賬的分戶v 1. 按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格和等級(jí)分戶這種分戶方法，能使每一種商品的進(jìn)、銷、存情況集中、全面地反映在一個(gè)賬戶中v （ 1） “ 增加欄 ”v （ 2） “ 減少欄 ”v （ 3） “ 結(jié)存欄 ”v （ 4） “ 存放地點(diǎn) ” 欄v 2. 按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)結(jié)合進(jìn)貨單價(jià)分戶v 3. 按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)結(jié)合進(jìn)貨批次分戶（三） 商品類目賬的設(shè)置商品品種較多的大型企業(yè)， 為加強(qiáng)大類商品控制，便于商品明細(xì)賬的核對(duì)工作，可設(shè)置商品類目賬。商品類目賬一般根據(jù)進(jìn)、銷貨憑證按商品大類進(jìn)行匯總登記。 其格式為三欄式，一般只登記金額，不登記數(shù)量 。如 商品類別計(jì)量單位相同，也可增設(shè)數(shù)量欄，同時(shí)登記數(shù)量，采用數(shù)量金額式。第四章v 二、 委托加工商品的核算v （一） 委托加工商品一般業(yè)務(wù)程序v 加工商品業(yè)務(wù)包括 發(fā)料、支付加工費(fèi)用、計(jì)算稅金及附加以及變價(jià)出售下腳料等業(yè)務(wù) 。發(fā)料時(shí)，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門根據(jù)加工合同規(guī)定（自行加工根據(jù)需要），填制一式數(shù)聯(lián) “ 加工商品發(fā)料單 ” 送交各有關(guān)部門，財(cái)會(huì)部門根據(jù) “ 加工發(fā)料單 ”（二） 委托加工業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容【 例 】 某企業(yè)將庫存粗毛呢 600米委托其他單位加工女大衣 300件。庫存粗毛呢每米進(jìn)價(jià) 20元。（ 1） 發(fā)出粗毛呢 600米，財(cái)會(huì)部門根據(jù)加工商品發(fā)料單轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借： 委托加工物資 —— 女大衣 12023 貸： 庫存商品 —— 粗毛呢 12023（ 2） 以銀行存款支付加工費(fèi)用，按每件 40元計(jì)算，共計(jì) 12023元，增值稅稅率 17%，按專用發(fā)票作會(huì)計(jì)分錄如下：借： 委托加工物資 —— 女大衣 12023 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040 貸： 銀行存款 14040第四章v 三、 商品盤點(diǎn)和溢缺的核算v 首先將溢缺額記在待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，然后按查明原因后的結(jié)果進(jìn)行轉(zhuǎn)銷（ 與購進(jìn)商品的溢余短缺基本相同 ）（一） 庫存商品短缺的核算首先將短缺額轉(zhuǎn)入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” ，然后查明原因后，如果屬于 正常損失或無法查明原因，計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” （屬于管理不善造成的），如果屬于 人為損失 ，計(jì)入 “ 其他應(yīng)收款 ” ，并 轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額 ；如果屬于 自然災(zāi)害 ，計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ”（二） 庫 存商品溢余的核算首先 將 溢余 額轉(zhuǎn) 入 “待 處 理 財(cái)產(chǎn)損 溢 ”，然后 查 明原因后， 對(duì) 于 不能 查 明原因 的溢余商品，沖 減 “管理 費(fèi) 用 ”，如果是由于 進(jìn)貨時(shí) 供 貨單 位 錯(cuò)發(fā) 的 ， 應(yīng) 補(bǔ) 付 貨 款《增 值 稅 暫 行 條 例 實(shí) 施 細(xì)則 》第 21條 解 釋為 ： 條 例第 10條 所 稱 非正常 損 失，是指生 產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)過 程中正常 損 耗外的 損 失，包括： 自然災(zāi)害 損 失； 因管理不善造成 貨 物被 盜 竊、 發(fā) 生霉 爛變質(zhì) 等 損 失； 其他非正常 損 失。依據(jù)短缺金 額調(diào) 整 帳 存： 借：待 處 理 財(cái)產(chǎn)損 溢 5100　　 貸 ： 庫 存商品 茶葉 　　　　　　 5100短缺的茶葉 查 明原因， 50千克 為 保管 員責(zé) 任， 責(zé) 令 賠償 ， 1千克 為 自然 損耗。 記帳 如下?！〗瑁浩渌?應(yīng) 收款 xx保管 員 5850　　 管理 費(fèi) 用 　 100　　 貸 ：待 處 理 財(cái)產(chǎn)損 溢 5100 　　 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交增 值 稅 （ 進(jìn)項(xiàng) 稅 轉(zhuǎn) 出） 850依據(jù)溢余金 額調(diào) 整 帳 存： 借： 庫 存商品 落地扇 9600　　 貸 ： 處 理 財(cái)產(chǎn)損 溢 9600借： 在途物 資 —— 落地扇 9600 　 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交增 值 稅 （ 進(jìn)項(xiàng) 稅 額 ） 　 632 　 貸 ： 銀 行存款 　　　　　 11232經(jīng)查 ，溢余的 電 扇 屬 供 貨 方 錯(cuò)發(fā) 所致， 與 供 貨 方 聯(lián) 系后 補(bǔ) 付價(jià) 稅 款， 記帳 如下：v 庫存商品非正常損失的核算v 【 例 】 某百貨商廈倉庫發(fā)生火災(zāi)，燒毀服裝一批，賬面價(jià)值 20230元，進(jìn)項(xiàng)增值稅額 3400元，事后保險(xiǎn)公司賠償 14000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：v （ 1） 轉(zhuǎn)出庫存商品及進(jìn)項(xiàng)增值稅額。v 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 服裝 23400v 貸： 庫存商品 —— 服裝 20230v 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400v （ 2） 保險(xiǎn)公司賠償減少非正常損失數(shù)額。v 借： 其他應(yīng)收款 —— 保險(xiǎn)公司 14000v 營(yíng)業(yè)外支出 —— 非常損失 9400v 貸