【正文】 退稅 17000第四章v 2. 按退稅率退稅v 【 例 】 假設上例退稅率為 9%，其會計分錄如下：分錄（ 1）、（ 2）、（ 3）如上例。發(fā)運農(nóng)副產(chǎn)品時，根據(jù) “ 農(nóng)副產(chǎn)品驗收單” 的記賬憑證聯(lián)，作會計分錄如下 ：借： 庫存商品 —— 運出在途 —— 縣罐頭廠 45000 貸： 庫存商品 —— 某收購站 45000同時，按原發(fā)出商品進價成本結轉(zhuǎn)商品成本?？h罐頭廠驗收后，驗收等級、數(shù)量和發(fā)運等級、數(shù)量相符，按銷售價格計算，共計 60000元。按合同規(guī)定， 企業(yè)負擔120元， 購貨單位 負擔 280元。按合同規(guī)定， 企業(yè)負擔120元， 購貨單位 負擔 280元。用直運商品銷售方式， 可以減少商品出入庫手續(xù)，有利于加速商品流轉(zhuǎn)，節(jié)約商品流通費用 。另以 轉(zhuǎn)賬 支票 墊 付 運 費 360元。財會部門根據(jù)業(yè)務部門報來 “ 銷貨日報表 ” 和收款處報來的 “ 收款日報表 ” 核對無誤后，作會計分錄如下：v 借： 銀行存款 52650v 貸： 主營業(yè)務收入 45000v 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 7650如采用委托收款方式辦妥手續(xù)時 ：借： 應收賬款 52650 貸： 主營業(yè)務收入 45000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 7650 實際 收到 貨 款 時 ： 借： 銀 行存款 52650 貸 ： 應 收 賬 款 52650結轉(zhuǎn) 商品的 銷 售成本： 借：主 營業(yè)務 成本 41230 貸 ： 庫 存商品 41230借： 銀 行存款 46350 貸 ：主 營業(yè)務 收入 45000 應 交 稅 費 —— 應 交增 值 稅 （ 銷項 稅 額 ） 1350如果該企業(yè)是小規(guī)模納稅人：第四章v （三） 異地商品銷售（ 一般采用發(fā)貨制，結算方式一般采用托收承付、委托收款 ）v 【 例 】 某商業(yè)企業(yè)售于外地某批發(fā)企業(yè)人造革包 1000個，單價 24元， 應交增值稅稅率 17%， 代墊運費 360元，以銀行存款支付。 本地商品銷售 ，一般采用 “ 提貨制 ” 或 “ 送貨制 ” ， 貨款結算大多采用 支票、委托收款 結算方式。批發(fā)商品銷售業(yè)務涉及供貨單位內(nèi)部的業(yè)務、儲運、物價、財會等部門，各部門之間相互配合，共同完成。借： 銀行存款 30000 貸： 應付賬款 —— 甲單位 30000（ 5） 退還多余款。借： 應付賬款 —— 甲單位 855 貸： 其他業(yè)務收入 855（ 3） 收取手續(xù)費 855元（ 285003% ）。預收代購資金 30000元。代購手續(xù)費按收購金額 3%計算。雙方協(xié)定代購費用定額為 5%。代購手續(xù)費按收購金額 3%計算。商品驗收入庫，價款及費用以銀行存款支付。委托單位對支付的這部分代購費用不計入商品進價，列在“ 銷售費用 ” 之中（ 用多少、報多少 )v 【例】某企業(yè)委托 A單位代購兔毛 1000千克，收購價每千克 5元，增值稅稅率17%，受托方代墊包裝費 200元。隨后，公司收到供貨單位的銷貨更正單等單據(jù)說明該商品實際價格為 310000元，增值稅為 52700元。隨后，公司收到供貨單位的銷貨更正單等單據(jù)說明該商品實際價格為 300000元，增值稅為 51000元。（ 1） 業(yè)務部門轉(zhuǎn)來紅字專用發(fā)票及 “ 進貨退出發(fā)貨單 ” ，作會計分錄如下：借： 應收賬款 —— 單位 1170 貸： 庫存商品 —— 女襯衫 1000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 170（ 2） 收到供貨單位退回貨款時，作會計分錄如下：借： 銀行存款 1170 貸： 應收賬款 —— 單位 1170第四章v （十） 進貨退、補價的核算v 1. 進貨退價，是指應計的進價低于已結算的進價，應由供貨單位退還給進貨單位的差價款v （ 1） 商品尚未售出或雖已售出但尚未結轉(zhuǎn)商品銷售成本。 沖減庫存商品和可抵扣的進項稅額【例】某企業(yè)向外地購入男襯衫 500件，單價為 10元，計貨款 5000元，增值稅稅率 17%，計 850元，價稅合計 5850元。收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和運單等有關單據(jù)，經(jīng)與合同核對無誤后， 承付全部款項 收到商品時， 驗收發(fā)現(xiàn)該冰箱存有質(zhì)量問題 ，借：應收賬款 177700 貸：在途物資 —— 冰箱 152060 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 25640 入庫前商品采購成本 =150000+2023*93%+200=152060進項增值稅 =25500+2023*7%=25640借：在途物資 152060 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 25640 貸：銀行存款 177700分析：折 讓 后商品采 購 成本=15000085%+202393%+200=129560 進項 增 值 稅 額 =15000085%17%+20237%=21815借： 庫 存商品 —— 冰箱 129560 應 交 稅 費 —— 應 交增 值 稅 （ 進項 稅 額 ） 21815 貸 ： 應 收 賬 款 151375 借： 銀 行存款 26325 貸 ： 應 收 賬 款 26325 經(jīng)與該公司協(xié)商，同意針對該商品價款提供 15%的購貨折讓的建議，并退還剩余貨款。根據(jù)收貨單及供貨單位的紅字發(fā)票等單證，記賬如下。v （ 1） 接銀行轉(zhuǎn)來托收憑證及發(fā)票聯(lián)、結算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對無誤，承付全部貨款，其會計分錄如下：v 借： 在途物資 —— 單位 46000v 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 7820v 貸： 銀行存款 53820第四章（ 2） 商品運到后，驗收發(fā)現(xiàn)其中 50條質(zhì)量不符合同規(guī)定要求，與供應商商定做退貨處理 （ 3） 商品已發(fā)運，貨款亦已收到，作會計分錄如下：借： 銀行存款 13455 貸： 應收賬款 —— 單位 13455入庫商品的價值 =150*230=34500應抵減的拒收商品的增值稅額 =50*230*17%=1955借： 庫存商品 —— 羊毛毯 34500貸： 在途物資 —— 單位 46000應收賬款 —— 單位 13455應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1955公司從某電器集團購進冰箱 100臺，每臺進價為 1500元，共計價款150000元，應支付的增值稅額為 25500元，運雜費為 2200元（其中運費 2023元）、抵扣聯(lián)和運單等有關單據(jù)，經(jīng)與合同核對無誤后，承付全部款項，記賬如下。（ 2） 拒付全部貨款 ，一般情況下也應該是拒收全部商品，所以 沒有收到商品則不做賬 ；如果收到商品但是未辦理結算，企業(yè)應對拒收商品代為妥善保管，并在 “代管商品物資 ”備查賬中作登記（ 3）如果企業(yè)在支付完貨款后，經(jīng)商品驗收發(fā)現(xiàn)問題，也應對拒收的商品妥善保管，同時 沖減已入賬的商品采購成本和增值稅進項稅額（八） 拒付貨款和拒收商品的核算第四章v 1. 貨款未付的處理（ 對未拒付部分作正常購進業(yè)務處理 ）v 【例】某企業(yè)向外地購進 6尺床單 1000條， 單價 26元， 計貨款26000元， 增值稅稅率 17%， 計 4420元， 價稅合計 30420元， 另供貨單位代墊運費 200元。財會部門根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的 “收貨單 ”和 “商品購進短缺溢余報告單 ”作如下會計處理（短缺部分不考慮運費）借： 庫 存商品 25851 待 處 理 財產(chǎn)損 溢 1800 貸 ：在途物 資 27651分析：入 庫 的商品成本 =1400?18+700*93%=25851 短缺的商品成本 =1800后經(jīng)查明原因， 50千克為供應單位少發(fā)貨，供應單位已補發(fā)貨物，貨物已驗收入庫， 30千克為運輸部門責任造成的損失，剩余 20千克為運輸途中自然損耗借：庫存商品 900 其他應收款 銷售費用 360 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1800 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 分析：已驗收入庫的少發(fā)貨物的成本 =5018=900 運輸部門造成的損失屬于非正常損失，損失貨物的進項稅額不得抵扣，應做進項稅額轉(zhuǎn)出處理 =3018= 自然損耗價值 =2018=360拒付貨款和拒收商品（ 1） 貨款未付時 處理：提出拒付， “拒絕承付理由書 ”，拒付全部或部分貨款。采用托收承付結算方式，貨款已承付。按規(guī)定 ，運輸途中商品自然損耗 ， 作經(jīng)營費用 處理；供貨單位 少發(fā)商品 ，經(jīng)與對方聯(lián)系，要求 補發(fā)商品或退還貨款 ；事故損失屬于 運輸部門責任 ，應由運輸單位賠償；如屬責任人事故，應由責任人負責賠償，轉(zhuǎn)入 “ 其他應收款 ” 賬戶；屬于 本企業(yè)責任，應由企業(yè)作 “ 管理費用 ” 處理。作會計分錄如下：v 借： 在途物資 —— 單位 6090v 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1020v 貸： 銀行存款 7110（ 2） 商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為 1950千克，短缺 50千克，計價 150元，原因待查，作會計分錄如下：借： 庫存商品 —— 砂糖 5940 待處理財產(chǎn)損溢 —— 砂糖 150（短缺的商品成本） 貸： 在途物資 —— 單位 6090商品入 庫 成本 =6090150=5940先將驗收入庫商品的實際成本與總的采購成本之間的差額轉(zhuǎn)入“ 待處理財產(chǎn)損溢 ” ，再按具體情況處理第四章v （ 3） 經(jīng)查明原因，上項白砂糖短缺，其中 20千克系運輸途中自然損耗； 15千克為供貨方少發(fā)。 按白砂糖溢余原因，作會計分錄如下：借： 庫存商品 —— 砂糖 6240 貸： 在途物資 —— 單位 6090 待處理財產(chǎn)損溢 —— 砂糖 150（溢余的商品成本）借： 待處理財產(chǎn)損溢 —— 砂糖 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸： 銷售費用 銀行存款 借：待處理財產(chǎn)損溢 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：銷售費用第四章v 2. 購進商品發(fā)生短缺的核算v 【例】仍用上例，設點驗商品，實收數(shù)量為 1950千克，短缺 50千克，原因待查。按規(guī)定，運輸途中商品 自然升溢 ，應作為本單位收益，作 經(jīng)營費用 處理。第四章v （ 2） 商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為 2050千克，溢余 50千克，計價 150元，原因待查。（ 1）分析：商品采購成本 =125000+4200?（ 17%） =128906 可抵扣的進項稅額 =21250+4200?7%=21544（ 2）借：庫存商品 —— 五件套床上用品 112023 貸：應付賬款 —— 某針織廠 112023下月初用紅字沖回：借：庫存商品 —— 五件套床上用品 112023 貸：應付賬款 —— 某針織廠 112023分析：商品采購成本 =12023+90028=12872 可抵扣的進項稅額 =2040+28=2068 借：庫存商品 —— 五件套床上用品 12872 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 2068 貸：應付票據(jù) —— 某針織廠 14940 （ 3）借：庫存商品 —— 糧食作物 74820 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 11180 貸：銀行存款 86000（ 4）借：在途物資 243000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 40800 貸：銀行存款 283800 （ 5）借：在途物資 80186 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 13614 貸：其他貨幣資金 —— 銀行匯票