注冊會計師審計職業(yè)道德基本原則和概念框架-資料下載頁
2025-02-15 14:11本頁面
【正文】 42 案例 ? 劉宏偉新任鴻坤會計師事務(wù)所的總經(jīng)理。他曾經(jīng)做過營銷工作，此番出任，躊躇滿志。劉宏偉上任后，一改從前鴻坤創(chuàng)辦人的穩(wěn)健作風(fēng)，以經(jīng)營企業(yè)的策略和手段來經(jīng)營會計師事務(wù)所，使事務(wù)所的業(yè)務(wù)快速擴展。 ? 2023年，中國證券市場放松了上市公司的條件，使得證券市場異?；钴S，有意申請股票上市的公司如雨后春筍。劉宏偉適時聘請了在證券會任要職的王先生作顧問，并大肆宣揚。據(jù)說鴻坤會計師事務(wù)所在各地簽約承接了約 80家極富發(fā)展?jié)摿Σ⒂鲜械拇笾行推髽I(yè)的審計業(yè)務(wù)。這些公司以前大都是中小型事務(wù)所的客戶。好不容易花了數(shù)年甚至 10余年的時間培養(yǎng)的客戶，忽然被鴻坤搶走，那些中小事務(wù)所很不滿意。于是，指責(zé)鴻坤會計師事務(wù)所缺乏職業(yè)道德之聲在業(yè)界此起彼伏。 43 ? 要求： ? （ 1）經(jīng)營會計師事務(wù)所這一行業(yè)，是否同經(jīng)營其他公司？是否能用廣告或其他促銷方式來擴大業(yè)務(wù)量？ ? （ 2）招攬其他會計師事務(wù)所的長期客戶是否合乎這一行業(yè)的職業(yè)道德？ 44 參考答案 ? （ 1） 經(jīng)營會計師事務(wù)所這一行業(yè)，不能像經(jīng)營其他公司一樣用廣告或其他促銷方式來擴大業(yè)務(wù)量?！?職業(yè)道德守則 》 規(guī)定“ 會計師事務(wù)所不得通過廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務(wù) ” ? （ 2）招攬其他會計師事務(wù)所的長期客戶不合乎這一行業(yè)的職業(yè)道德。注冊會計師行業(yè)在客觀上是一個競爭激烈的行業(yè)，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須與同行保持良好的工作關(guān)系，不詆毀同行，不損害同行利益，不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭攬業(yè)務(wù)。 45 ? 本案例中，鴻坤會計師事務(wù)所采用聘請證監(jiān)會高級官員作顧問的手段，招攬許多想進(jìn)入股票市場的企業(yè)，而這些企業(yè)大多數(shù)是其他會計師事務(wù)所的常年客戶。這樣顯然損害了同行業(yè)的利益，而且所用的手段也是不爭正當(dāng)?shù)?，可能會為客戶提供上市便利的好處。鴻坤事?wù)所不是以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引客戶，而是采取了具有內(nèi)幕交易性質(zhì)的非正當(dāng)手段從同行那里搶客戶，這也是對社會公眾的不負(fù)責(zé)任。 46 討論 ? ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司 20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派 A注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。在接受委托后， A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。 A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。 47 ? 在審計過程中， A注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字，在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧， A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后， ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核。 要求： 指出 ABC會計師事務(wù)所（包括審計項目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。 （ 2023注會考題） 48 參考答案： ? ABC會計師事務(wù)所未能評價專業(yè)勝任能力；理由：在接受委托后， A注冊會計師才發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。 ? 審計項目組成員會產(chǎn)生自我評價不利影響。聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計的人參與審計工作不恰當(dāng)。 張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進(jìn)行評價，屬于是自己評價自己的設(shè)計成果。會產(chǎn)生自我評價對獨立性的不利影響。 49 ? 審計項目組成員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。 A注冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求確定恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員。 ? 審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。在甲公司審計業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。可能會?dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗? 50 ? 會計師事務(wù)所在出具審計報告后才進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。 51 本章思考題 ? 注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德基本原則包括哪些內(nèi)容？ ? 對職業(yè)道德產(chǎn)生的不利影響的具體情況包括哪些？ ? 注冊會計師應(yīng)采取何種措施消除不利影響。
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