【正文】 遵循稅法的規(guī)定n 從日常會計核算中選取符合稅法要求的相關數(shù)字從日常會計核算中選取符合稅法要求的相關數(shù)字69四、政府補助研發(fā)資金的財稅處理本講內容：（一）何為政府補助？（二）會計上如何核算政府補助？（三）稅法上如何處理政府補助？（應否計交企業(yè)所得稅）（四）政府資助的科研項目如何管理？70(一一 ) 政府補助政府補助：概念：n 是企業(yè)從政府是企業(yè)從政府 無償取得無償取得 的貨幣性資產或非貨幣性資產的貨幣性資產或非貨幣性資產 ,但不包括政府作為企但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本業(yè)所有者投入的資本n 政府包括各級政府及其機構政府包括各級政府及其機構 ,國際的類似組織也在其范圍之內國際的類似組織也在其范圍之內：特征：（（ 1）無償?shù)摹⒂袟l件的）無償?shù)?、有條件的（（ 2）直接取得資產）直接取得資產（（ 3）政府資本性投入不屬于政府補助）政府資本性投入不屬于政府補助 ：： （（ 1）與資產相關的政府補助）與資產相關的政府補助n 企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助（（ 2）與收益相關的政府補助）與收益相關的政府補助n 除與資產相關的政府補助之外的政府補助除與資產相關的政府補助之外的政府補助71（二）政府補助的會計核算方法（會計慣例）（二）政府補助的會計核算方法（會計慣例）。將政府補助計入當期收益或遞延收益。（ 1）總額法。 √n在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減。（ 2）凈額法。n將政府補助確認為相關資產賬面余額或者費用的扣減。將政府補助計入所有者權益。72n我國政府補助的會計處理：我國政府補助的會計處理：n新企業(yè)會計準則之前：新企業(yè)會計準則之前：n沒有統(tǒng)一。沒有統(tǒng)一。164。有總額法，如計入有總額法，如計入 ““ 補貼收入補貼收入 ”” ；；164。有凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減有凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減 ““ 財務費用財務費用 ”” 或或 ““ 在建工在建工程程 ”” 。164。有資本法，如將無償劃撥的固定資產計入有資本法，如將無償劃撥的固定資產計入 ““ 資本公積資本公積 ”” ；；n新企業(yè)會計準則新企業(yè)會計準則 “ 政府補助政府補助 ”” ：：n統(tǒng)一采用收益法下的總額法。將政府補助全額計入統(tǒng)一采用收益法下的總額法。將政府補助全額計入 ““ 營業(yè)外收入營業(yè)外收入”” 或或 ““ 遞延收益遞延收益 ””164。收款時：收款時： 借借 : 銀行存款銀行存款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 / 遞延收益遞延收益164。支出時：支出時：164。 通過通過 ““ 研發(fā)支出研發(fā)支出 ”” 核算核算164。 建議設立政府補助研發(fā)項目的輔助臺賬建議設立政府補助研發(fā)項目的輔助臺賬73“政府資本性投入 ”的核算（（ 1）收到資本性撥款時：）收到資本性撥款時：n 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：專項應付款貸：專項應付款（（ 2）該款項用于研發(fā)活動、工程項目時）該款項用于研發(fā)活動、工程項目時n 借：在建工程借：在建工程 /研發(fā)支出等研發(fā)支出等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（（ 3）完工形成長期資產部分，）完工形成長期資產部分，n 借：專項應付款借：專項應付款 貸：資本公積貸：資本公積 —— 資本溢價資本溢價 未形成長期資產需要核銷部分未形成長期資產需要核銷部分n 借：專項應付款借：專項應付款 貸：在建工程貸：在建工程 /研發(fā)支出等研發(fā)支出等（（ 4）撥款結余需要返還的：）撥款結余需要返還的：n 借：專項應付款借：專項應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款（（ 5）資本溢價轉增資本）資本溢價轉增資本借：資本公積借：資本公積 —— 資本溢價資本溢價 貸：實收資本貸：實收資本 /股本股本n 通過通過 “專項應付款專項應付款 ”核算核算74(三 ) 政府補助的稅務處理n《企業(yè)所得稅法》 規(guī)定的 不征稅收入 ： n主要針對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，包括：n財政撥款n依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金n國務院規(guī)定的其他不征稅收入75n 《企業(yè)所得稅法實施條例》第《企業(yè)所得稅法實施條例》第 26條規(guī)定條規(guī)定 ：：n 財政撥款財政撥款 ：：n 指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。n 行政事業(yè)性收費：行政事業(yè)性收費：n 指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。向特定對象收取并納入財政管理的費用。 n 政府性基金：政府性基金：n 指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。財政資金。 n 國務院規(guī)定的其他不征稅收入。國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 √√n 指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。批準的財政性資金。 76n 配套規(guī)范：配套規(guī)范：n 財政部、國家稅務總局財政部、國家稅務總局 《關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府《關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅 [2023]151號號 ））n 財政部、國家稅務總局《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅財政部、國家稅務總局《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》處理問題的通知》 （財稅〔（財稅〔 2023〕〕 87號）號）n 適用時間段為適用時間段為 2023年年 1月月 1日至日至 2023年年 12月月 31日日 n 財政部、國家稅務總局《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理財政部、國家稅務總局《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》問題的通知》 (財稅〔財稅〔 2023〕〕 70號號 ) n 適用時間段為適用時間段為 2023年年 1月月 1日以后日以后 77n專項用途財政性資金的企業(yè)所得稅處理：專項用途財政性資金的企業(yè)所得稅處理： 1. 從從 縣級以上縣級以上 各級人民政府財政部門及其他部門，取得的各級人民政府財政部門及其他部門，取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為可以作為 不征稅收入：不征稅收入：(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；辦法或具體管理要求；(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。782. 上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。3. 上述財政性資金作不征稅收入處理后，在上述財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（年（ 60個月）個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。所得額時扣除。79n 示例 1：n 某企業(yè) 2023年度取得一筆市財政局撥付的科研經費 100萬元，用于研究專項課題。該企業(yè)嚴格執(zhí)行市財政局撥付文件中對此項資金的具體管理要求，并對該項資金的使用單獨核算。其 2023年度發(fā)生專項課題研究費 35萬元。8081n 示例 2：n 甲公司 2023年 12月申請某國家級研發(fā)補貼。申請報告書中的有關內容如下：本公司于 2023年 1月啟動數(shù)字印刷技術開發(fā)項目，預計總投資 360萬元、為期 3年，已投入資金 120萬元。項目還需新增投資 240萬元（其中，購置固定資產 120萬元、場地租賃費 20萬元、人員費 80萬元、市場營銷 20萬元），計劃自籌資金 120萬元、申請財政撥款 120萬元。n 2023年 1月 1日，主管部門批準了甲公司的申請，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準甲公司補貼申請，補貼款項 120萬元，用于購置固定資產，并于合同簽訂日撥付 120萬元。（假設固定資產使用 10年，無殘值，直線法折舊）828384（四）政府資助科研項目的經費管理n 做好申報書及合同中的經費預算做好申報書及合同中的經費預算n 研發(fā)部門、財務部門協(xié)調完成研發(fā)部門、財務部門協(xié)調完成n 實際開支嚴格按合同經費預算開支執(zhí)行實際開支嚴格按合同經費預算開支執(zhí)行n 合同書財務應備一份，便于財務監(jiān)管經費開支合同書財務應備一份，便于財務監(jiān)管經費開支n 建立政府科研項目備查賬，隨時記錄開支情況（專賬管理）建立政府科研項目備查賬，隨時記錄開支情況（專賬管理）n 更改開支明細，應咨詢相關政府部門是否需要進行變更申請更改開支明細，應咨詢相關政府部門是否需要進行變更申請8586