【正文】 規(guī)處協(xié)辦協(xié)辦 單位：省軟科學研究會單位：省軟科學研究會 各地市科技局各地市科技局 二二 O一二年十月一二年十月1目 錄一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算二、二、 高企認定、加計扣除的政策要點高企認定、加計扣除的政策要點三、研究開發(fā)活動三、研究開發(fā)活動營改增后，免增值稅n 技術轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠技術轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠 （ 國稅函 [2023]212號、財稅 [2023]111號 ）（企業(yè)）的優(yōu)惠：針對研發(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠：n 高新技術企業(yè)：高新技術企業(yè)： 優(yōu)惠所得稅稅率優(yōu)惠所得稅稅率 15%；；4（三） 研發(fā)費的會計核算方法研發(fā)費的會計核算方法n 研發(fā)活動結果的不確定性，導致研發(fā)費不同會計核算方法：研發(fā)活動結果的不確定性，導致研發(fā)費不同會計核算方法：1.““ 研發(fā)支出研發(fā)支出 —— 費用化支出費用化支出 ” 期末期末 “ 管理費用管理費用 —— 研究開發(fā)費研究開發(fā)費 ””164。 該定義有三層含義：該定義有三層含義： 一是企業(yè)所從事的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合國家重點支持的產(chǎn)業(yè)技一是企業(yè)所從事的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合國家重點支持的產(chǎn)業(yè)技術方向，屬于《重點領域》規(guī)定的范圍。高企認定的申報材料高企認定的申報材料(1)《高新技術企業(yè)認定申請書》《高新技術企業(yè)認定申請書》(2) 企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務登記證書企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務登記證書 （復印件）（復印件）(3) 專項審計報告專項審計報告n 兩個財務指標：研究開發(fā)費用、高新技術產(chǎn)品（服務）收入的專項審計兩個財務指標：研究開發(fā)費用、高新技術產(chǎn)品（服務）收入的專項審計(4) 企業(yè)近三個會計年度的財務報表企業(yè)近三個會計年度的財務報表n 企業(yè)所得稅年度納稅申報表（主表和附表一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表（主表和附表一）n 需蓋有主管稅務機關的受理章需蓋有主管稅務機關的受理章(5) 技術創(chuàng)新活動證明材料技術創(chuàng)新活動證明材料n 知識產(chǎn)權證書、獨占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文知識產(chǎn)權證書、獨占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文n 新產(chǎn)品或新技術證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告新產(chǎn)品或新技術證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告n 省級（含計劃單列市）以上科技計劃立項證明省級（含計劃單列市）以上科技計劃立項證明n 其他相關證明材料。19(3) 知識產(chǎn)權部門 近 3年內(nèi)獲得了哪些自主知識產(chǎn)權？獲得方式是什么？其來自哪些研發(fā)項目（ RD）或與哪些高新技術產(chǎn)品 (服務 )（ PS）相關？關聯(lián)度如何？20(4)財務部門n是否建立以研發(fā)項目為基礎的專賬制度？n是否按新會計準則對研究開發(fā)費用進行日常核算？n是否單獨核算高新技術產(chǎn)品（服務）收入？21（二）加計扣除1.攤銷。n 簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同 ,明確各參與方的責、權、利及費用分攤方法n 分攤原則：n 權利和義務、費用支出和收益分享一致原則n 集團母公司負責編制：n 集中研究開發(fā)項目的立項書n 研究開發(fā)費用預算表n 決算表n 決算分攤表28 5. 加計扣除的申報材料加計扣除的申報材料n 研發(fā)項目資料：研發(fā)項目資料：（（ 1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的 決決議文件。n 研發(fā)費用資料：研發(fā)費用資料：n 自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表n 對委托開發(fā)項目，由受托方提供：受托方研發(fā)項目費用支出明細情況對委托開發(fā)項目，由受托方提供：受托方研發(fā)項目費用支出明細情況296. 加計扣除國家政策規(guī)定的 申報流程 ：n 圖示： （（ 1）資料）資料n 企業(yè) 主管稅務機關 （（ 2）研發(fā)項目爭議）研發(fā)項目爭議 （（ 3）研發(fā)）研發(fā) 項目鑒證項目鑒證 政府科技部門 30三、研究開發(fā)活動三、研究開發(fā)活動n不包括：不包括：164。n 如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認的研發(fā)活動測度標準，則通過本行業(yè)專家如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認的研發(fā)活動測度標準，則通過本行業(yè)專家進行判斷。的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。材料、設備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務替代品的研究材料、設備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務替代品的研究164。境內(nèi)研發(fā)費總額占全部研發(fā)費總額的比例不低于境內(nèi)研發(fā)費總額占全部研發(fā)費總額的比例不低于 60%。43n 申報高企需提交：申報高企需提交：企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表（按近（按近 3年每年分別填報）年每年分別填報）n 申報加計扣除需提交：申報加計扣除需提交：n “n 研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。n 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 .59n 研發(fā)費核算的科目設置n 一級科目：研發(fā)支出n可按研究開發(fā)項目，分別 “ 費用化支出 ” 、 “ 資本化支出 ” 進行明細核算。年攤銷。賬戶。 √n在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。有總額法，如計入有總額法，如計入 ““ 補貼收入補貼收入 ”” ；；164。 通過通過 ““ 研發(fā)支出研發(fā)支出 ”” 核算核算164。 n 國務院規(guī)定的其他不征稅收入。、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。項目還需新增投資 240萬元（其中，購置固定資產(chǎn) 120萬元、場地租賃費 20萬元、人員費 80萬元、市場營銷 20萬元），計劃自籌資金 120萬元、申請財政撥款 120萬元。該企業(yè)嚴格執(zhí)行市財政局撥付文件中對此項資金的具體管理要求，并對該項資金的使用單獨核算。 n 行政事業(yè)性收費：行政事業(yè)性收費：n 指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。將政府補助全額計入統(tǒng)一采用收益法下的總額法。將政府補助計入所有者權益。）萬。發(fā)費，也不能加計扣除。本年度該公司在研究開旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術。58n 研發(fā)支出資本化的五個條件：n 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 。不應納入研發(fā)費用。164。近近 3個會計年度的研發(fā)費總額占銷售收入總額的比例需滿足：個會計年度的研發(fā)費總額占銷售收入總額的比例需滿足：164。會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。（（ 3）目標或結果判定法（輔助標準））目標或結果判定法（輔助標準） 。 若國家有關部門、全國（世界）性行業(yè)協(xié)會等具備相應資質(zhì)的機若國家有關部門、全國（世界）性行業(yè)協(xié)會等具備相應資質(zhì)的機構提供了測定科技構提供了測定科技 ““ 新知識新知識 ”” 、 ““ 創(chuàng)造性運用科學技術新知識創(chuàng)造性運用科學技術新知識 ””或或 ““ 具有實質(zhì)性改進的技術、產(chǎn)品（服務）具有實質(zhì)性改進的技術、產(chǎn)品（服務） ”” 等技術參數(shù)（標準等技術參數(shù)（標準）） ,則優(yōu)先按此參數(shù)（標準）來判斷企業(yè)所進行項目是否為研究則優(yōu)先按此參數(shù)（標準）來判斷企業(yè)所進行項目是否為研究開發(fā)活動。本講內(nèi)容：本講內(nèi)容：（一）稅法上對研發(fā)活動的界定（享受稅收優(yōu)惠）（一）稅法上對研發(fā)活動的界定（享受稅收優(yōu)惠）（二）會計上對研發(fā)活動的界定（便于會計核算符合會計目標）（二）會計上對研發(fā)活動的界定（便于會計核算符合會計目標）（三）企業(yè)（研發(fā)部門）該如何管理研發(fā)活動（以滿足稅法要求和（三）企業(yè)（研發(fā)部門）該如何管理研發(fā)活動（以滿足稅法要求和會計目標）會計目標）31（一）稅法上對企業(yè)研發(fā)活動的界定、加計扣除政策中的規(guī)定：n 為為 獲得獲得 科學與技術科學與技術 （不包括人文、社會科學）（不包括人文、社會科學） 新知識新知識 ， 創(chuàng)造性運用創(chuàng)造性運用科學技術科學技術 新知識新知識 ，或，或 實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務） 而持續(xù)進行的具而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。（（ 4）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。（ 2）合作研發(fā)項目 ： （第（第 5條）條） 由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。18(2) 人事部門人事部門n做好人事檔案管理工作。 三是企業(yè)的主營業(yè)務必須與自身的研發(fā)與技術成果轉(zhuǎn)化活動密切相關。資本化處理資本化處理3.有條件的資本化處理有條件的資本化處理 本講內(nèi)容：本講內(nèi)容：（一）高企認定的政策要點（一）高企認定的政策要點（二）加計扣除的政策要點（二）加計扣除的政策要點7（一）高企認定1. 執(zhí)行 依據(jù)：（（ 1）法律）法律 ： 企業(yè)所得稅法 （（ 2）法規(guī)：）法規(guī)： 企業(yè)所得稅法實施條例（（ 3）部門規(guī)章：）部門規(guī)章： 高新技術企業(yè)認定管理辦法 國家稅務總局 及其工作指引 關于實施高新技術企業(yè)