【正文】 92023＝ (元 /工時 ) 若分成標準變動制造費分配率和標準固定制造費分 標準變動制造費分配率 ＝預計變動制造費成本247。預計活動水平 ＝ 614400247。 192023＝ (元／工時 ) 標準固定制造費分配率 ＝預計固定制造費成本247。預計活動水平 ＝ 384000247。 192023＝ (元／工時 ) 54 ?計算與分析 當使用彈性預算時，差異計算有兩種主要方法 ： １、三差異分析法 ? 預算差異 ，反映了該期發(fā)生的實際耗費水平與預計實際經(jīng)營水平之間的差異。即實際制造間接費和調節(jié)至實際工時的預算之間的差異。 ? 生產(chǎn)能力差異 ，反映了將固定成本總額分配于不同的產(chǎn)量與最初預算數(shù)相比所產(chǎn)生的影響。變動制造費無此差異。 ? 效能差異 ，反映為了完成某特定產(chǎn)量所耗費的實際時間與應耗費時間之間的差別，即工時的差別數(shù)乘以標準分配率 。 55 ２、兩差異分析法 ?可控制差異 ， 反映的是分配于生產(chǎn)對象的制造間接費與所獲得的生產(chǎn)水平調節(jié)至標準許可工時的預算之間的差別。 ?工廠產(chǎn)量差異 ， 是標準許可工時預算與計入生產(chǎn)對象的制造費之間的差別 下面舉例分析 56 例：甲公司預期按 100%能量進行營業(yè)，并使用一項彈性預算，將制造費成本劃分為固定成本和變動成本。按 100%能 固定 150000 變動 100000 250000(元 ) 按 100%能量的預算產(chǎn)量，以直接人工小時來表示為：125000小時，該期標準制造費分配率為： 固定成本分配率 變動成本分配率 （ 元 /小時 ) 該期的標準直接人工為 126000小時，實際工作小時為126710 固定 150000 變動 103200 253200(元 ) 利用以上資料，下面分別用差異三分法和差異兩分法進行計算。 57 (1)預算差異 ①變動制造費用預算差異。 等于實際變動制造成本和按實際活動水平 (實際直接人工工時 )的彈性預算的差數(shù)，計算： 變動制造費預算差異 ＝ 實際變動制造費成本 — (實際工作小時標準變動制造費分配率） ＝ 103200－（ 126710 ）＝ 1832（不利 ) ②固定制造費用預算差異。 等于實際固定制造費成本和預算固定制造費成本的差數(shù)，計算： 固定制造費預算差異 ＝實際固定制造費成本－預算固定制造費成本 ＝ 150000－ 150000＝ 0 彈性預算差異三分法 58 (2)生產(chǎn)能力差異 固定制造費生產(chǎn)能力差異 ＝預算固定成本－實際工時標準固定費用分配率 ＝ 150000－ 126710 ＝－ 2052（有利 ) 這項差異是有利差異，因為與預算比固定成本分配于更多的產(chǎn)量之上。工廠運轉比預算經(jīng)營水平 125000小時多1710小時， 1710小時乘以固定成本分配率 ，得到上述差異 2052元。 59 (3)效能差異 ①變動制造費用效能差異 變動制造費效能差異 ＝ (實際工時－標準直接人工工時）標準變動制造費分配率 ＝（ 126710－ 126000） ＝ 568(不利 ) ②固定制造費效能差異 固定制造費效能差異 ＝ (實際工時－標準直接人工工時）標準固定制造費分配率 ＝（ 126710－ 126000） ＝ 852（不利 ) 總的效能差異為： 852＋ 568＝ 1420（不利 ) 以上三項差異相加可得： (1832－ 2052＋ 1420） 1200元 (不利 )。 60 彈性預算差異兩分法 （ 1）可控制差異 實際制造費用： 253200 標準許可工時預算：變動 (126000 ) 100800 固定 150000 250800 可控制差異 2400(不利) 這項差異反映了為生產(chǎn)某特定產(chǎn)出水平所發(fā)生的成本與應發(fā)生成本之間的差別。這項差異可用來計量管理活動控制成本的能力。 61 (2)工廠產(chǎn)量差異 標準許可工時預算 250800 標準許可工時標準分配率 (126000 2) 252023 工廠產(chǎn)量差異 1200(有利 ) 這項差異反映了，每小時 本，與預算相比，多分配于 1000小時。 總的差異為 (2400－ 1200)＝ 1200元 (不利 )。 62 以差異兩分法為例，為核算差異，應設立 “ 制造費可控制差異 ” 、 “ 制造費工廠產(chǎn)量差異 ” 科目。將上例制造費計入生產(chǎn)成本的會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 252023 制造費可控制差異 2400 貸：制造費工廠產(chǎn)量差異 1200 制造費用 253200 ?會計處理 ： 63 四、成本差異的處理與調查 （１）成本差異可視具體情形不同分別進行處理： ?標準成本與實際成本非常接近 在這種情況下，成本差異的總額可能很小，因此，差異帳戶一般均結轉于銷售成本帳戶，作為例行結帳程序的一個組成部分。此法被認為適用于外部報告，即實際成本和標準成本差別太小，不必在確定成本時，或在揭示公司的損益，資產(chǎn)和業(yè)主權益的報表中列為一項重要的項目。 ?標準成本與實際水平不甚符合 如果標準成本與實際成本差異數(shù)額較大，一般來說，應將全部差異在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間按比例分配 (如直接材料費按原材料數(shù)量比例分配 )，以便將期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本帳戶的期末余額調整為實際成本。 64 （２）何時對差異進行調查 當一項差異發(fā)生后，管理當局必須決定對這項差異是否需要進行調查。首先不應把不可控差異安排在調查計劃中，其次要避免對隨機差異進行不必要的調查。凡符合下列條件之一的差異，必須對其進行調查： ?差異的量超過規(guī)定的界限 無倫何種成本差異，其相對量或絕對量超過規(guī)定界限者，即應視為例外。這種差異也叫實質性差異。 ?差異帶有經(jīng)常性 如果差異的相對量或絕對量從未超過規(guī)定界限，但經(jīng)常接近規(guī)定界限，也應引起注意。因為此類差異的頻頻出現(xiàn)，不是反映此項成本長期失控，就是說明標準已陳舊。 ?項目性質重要 對一些關鍵性的項目，一旦出現(xiàn)較大的差異，就應加倍注意。 65 演講完畢，謝謝觀看！