【正文】 工時）利用情況動，及生產(chǎn)過程中實際工時（機器工時）利用情況發(fā)生變化發(fā)生變化 ㈡㈡ .固定制造費用成本差異的計算與分析固定制造費用成本差異的計算與分析【【 ⅠⅠ 】】 固定制造費用差異的計算固定制造費用差異的計算 固定制造費用不同于變動制造費用，在相關(guān)范圍固定制造費用不同于變動制造費用，在相關(guān)范圍內(nèi)，固定制造費用保持不變，通常采用編制固定制造內(nèi)，固定制造費用保持不變，通常采用編制固定制造費用預算進行成本控制。固定制造費用差異計算有二費用預算進行成本控制。固定制造費用差異計算有二因素分析法和三因素分析法兩種。因素分析法和三因素分析法兩種。⒈⒈ 兩因素分析法兩因素分析法⑴⑴ .固定制造費用耗費差異固定制造費用耗費差異 是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預算金額之間的差額，在分析中，不考慮業(yè)務(wù)量的變動算金額之間的差額，在分析中，不考慮業(yè)務(wù)量的變動，以原定預算數(shù)額作為標準，實際數(shù)超過預算數(shù)即，以原定預算數(shù)額作為標準，實際數(shù)超過預算數(shù)即為耗費過多。為耗費過多。固定制造費用耗費差異固定制造費用耗費差異 (預算差異、價差預算差異、價差 )=固定制造費用實際數(shù)固定制造費用實際數(shù) 固定制造費用預算數(shù)固定制造費用預算數(shù)⑵⑵ .固定制造費用能量固定制造費用能量 (量差量差 )差異差異 是指固定制造費用預算與固定制造費用標準數(shù)之是指固定制造費用預算與固定制造費用標準數(shù)之間的差額，即實際業(yè)務(wù)量的標準工時與生產(chǎn)能量的差間的差額，即實際業(yè)務(wù)量的標準工時與生產(chǎn)能量的差額用標準分配率計算的金額，它反映未能充分利用現(xiàn)額用標準分配率計算的金額，它反映未能充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能量而造成的損失。因為即使固定制造費用與有生產(chǎn)能量而造成的損失。因為即使固定制造費用與預算數(shù)一樣，只要實際業(yè)務(wù)量與預算業(yè)務(wù)量有出入，預算數(shù)一樣，只要實際業(yè)務(wù)量與預算業(yè)務(wù)量有出入，按原定標準分配率分配依舊會產(chǎn)生多分配或少分配的按原定標準分配率分配依舊會產(chǎn)生多分配或少分配的情況，生產(chǎn)能量差異只有通過業(yè)務(wù)量才能控制。情況，生產(chǎn)能量差異只有通過業(yè)務(wù)量才能控制。①① 預計業(yè)務(wù)量等于標準業(yè)務(wù)量，則無生產(chǎn)能量差異；預計業(yè)務(wù)量等于標準業(yè)務(wù)量，則無生產(chǎn)能量差異；②② 預計業(yè)務(wù)量大于標準業(yè)務(wù)量預計業(yè)務(wù)量大于標準業(yè)務(wù)量 (按實際產(chǎn)量計算按實際產(chǎn)量計算 )，則，則生產(chǎn)能力利用差異為不利差異，表示計劃生產(chǎn)能力尚生產(chǎn)能力利用差異為不利差異，表示計劃生產(chǎn)能力尚未充分利用；未充分利用；③③ 預計業(yè)務(wù)量小于應(yīng)耗的標準業(yè)務(wù)量預計業(yè)務(wù)量小于應(yīng)耗的標準業(yè)務(wù)量 (按實際產(chǎn)量計按實際產(chǎn)量計算算 )，則生產(chǎn)能力利用差異為有利差異，表示計劃生，則生產(chǎn)能力利用差異為有利差異，表示計劃生產(chǎn)能力已充分利用。產(chǎn)能力已充分利用。 是指將實際工時的標準固定制造費用同對應(yīng)標準是指將實際工時的標準固定制造費用同對應(yīng)標準工時的標準固定制造費用之間的差額，亦即實際工時工時的標準固定制造費用之間的差額，亦即實際工時脫離標準工時形成的差異；脫離標準工時形成的差異；是指固定制造費用預算額與實際工時的標準固定制造是指固定制造費用預算額與實際工時的標準固定制造費用之間的差額，說明實際工時未達到標準能量而形費用之間的差額，說明實際工時未達到標準能量而形成的閑置能力差異。成的閑置能力差異。固定制造費用能量差異固定制造費用能量差異=(生產(chǎn)能量生產(chǎn)能量 實際產(chǎn)量標準工時實際產(chǎn)量標準工時 ) 固定標準分配率固定標準分配率=固定制造費用預算數(shù)固定制造費用預算數(shù) 固定制造費用標準成本固定制造費用標準成本⒉⒉ 固定制造費用三因素分析法固定制造費用三因素分析法 固定制造費用三因素分析只是將能量差異分解為固定制造費用三因素分析只是將能量差異分解為效率差異和閑置能量差異兩種。效率差異和閑置能量差異兩種。⒊⒊ 固定制造費用成本差異流程固定制造費用成本差異流程⑴⑴ 實際分配率實際分配率 實際工時實際工時 ⑴⑴ －－ ⑵⑵ 固定制造費用開支差異固定制造費用開支差異 ⑴⑴ －－ ⑷⑷固定制固定制造費用造費用總差異總差異⑵⑵ 標準分配率標準分配率 預算工時預算工時 ⑵⑵ －－ ⑶⑶ 固定制造固定制造費能力利用差異費能力利用差異 ⑵⑵ ⑷⑷ 固定制造固定制造 費用能量差異費用能量差異⑶⑶ 標準分配率標準分配率 實際工時實際工時 ⑶⑶ －－ ⑷⑷ 固定制固定制造費用效率差異造費用效率差異 ⑷⑷ 標準分配率標準分配率標準工時標準工時 例例 6－－ 3: 某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品 500件，預計生產(chǎn)甲產(chǎn)品件，預計生產(chǎn)甲產(chǎn)品600件，經(jīng)過兩個部門加工，有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。件，經(jīng)過兩個部門加工，有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。要求：用三因素分析法計算固定制造費用成本差異。要求：用三因素分析法計算固定制造費用成本差異。固定制造費用預算數(shù)固定制造費用預算數(shù) =預計生產(chǎn)量預計生產(chǎn)量 單位標準成本單位標準成本 =600(10+)=8160元元固定制造費用標準數(shù)固定制造費用標準數(shù) =實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 單位標準成本單位標準成本 =500(10+)=6800元元⑴⑴ 固定制造費用開支差異固定制造費用開支差異=固定制造費用實際成本固定制造費用實際成本 固定制造費用預算數(shù)固定制造費用預算數(shù)=6300600(10 ＋＋ )=1860元元 (F)⑵⑵ 固定制造費用能力利用差異固定制造費用能力利用差異=固定制造費用預算數(shù)固定制造費用預算數(shù) 實際工時標準固定制造費用實際工時標準固定制造費用=8160(9004+8003)=2160 元元 (U)⑶⑶ 固定制造費用效率差異固定制造費用效率差異=實際工時標準固定制造費用實際工時標準固定制造費用 標準工時固定制造費用標準工時固定制造費用=60006800=800元元 (F)【【 ⅡⅡ 】】 固定制造費用差異分析固定制造費用差異分析? 固定性制造費用開支差異形成的原因：? 1）資源價格的變動（工資率、稅率的變動）? 2）酌量性固定成本（廣告費、職工培訓費）因新決策而變動? 3）資源數(shù)量比預算數(shù)量的增減（增減職工）? 能力利用差異的原因：? 產(chǎn)品定價過高、材料供應(yīng)不足、停電等原因影響產(chǎn)銷量? 效率差異的原因同影響人工效率的原因? 1）企業(yè)勞動組織和人員配備情況? 2）工人的技術(shù)熟練程度和責任感? 3）材料的質(zhì)量、規(guī)格和供應(yīng)的及時性? 4）動力供應(yīng)情況? 5）工具配備情況? 6）機器設(shè)備的運轉(zhuǎn)情況? 五五 .成本差異的處理與產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的處理與產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)㈠㈠ .標準成本與成本差異分別設(shè)賬戶進行核算標準成本與成本差異分別設(shè)賬戶進行核算⒈⒈ 原材料、生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品賬戶登記標準成本。原材料、生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品賬戶登記標準成本。⒉⒉ 實際發(fā)生成本與標準成本相比，產(chǎn)生的差異按其性實際發(fā)生成本與標準成本相比，產(chǎn)生的差異按其性質(zhì)分設(shè)不同的差異賬戶進行核算。如材料價格差異材質(zhì)分設(shè)不同的差異賬戶進行核算。如材料價格差異材料數(shù)量差異、直接工資工資率差異、直接工資效率差料數(shù)量差異、直接工資工資率差異、直接工資效率差異、變動制造費用耗費差異、變動制造費用效率差異、變動制造費用耗費差異、變動制造費用效率差異、異、固定制造費用耗費差異，固定制造費用能量差異、固固定制造費用耗費差異，固定制造費用能量差異、固定制造費用效率差異賬戶。定制造費用效率差異賬戶。 各差異賬戶借方余額均為各差異賬戶借方余額均為不利差異，不利差異， 貸方余額為有利差異。貸方余額為有利差異。㈡㈡ .期末成本差異賬務(wù)處理期末成本差異賬務(wù)處理⒈⒈ 結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法；結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法； ⒉ 調(diào)整銷售成本與存貨法調(diào)整銷售成本與存貨法例例 6－－ 4: 某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，標準成本資料如下：某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，標準成本資料如下：直接材料費用，單位產(chǎn)品標準消耗量為直接材料費用，單位產(chǎn)品標準消耗量為 2千克，標準千克，標準單價單價 1元；直接工資費用，單位產(chǎn)品標準工時為元；直接工資費用，單位產(chǎn)品標準工時為 時，標準工資率為時，標準工資率為 2元；變動制造費用預算為元；變動制造費用預算為 1500元元，固定制造費用預算為固定制造費用預算為 1200元。企業(yè)生產(chǎn)能量元。企業(yè)生產(chǎn)能量 1000件。件。實際成本資料如下：直接材料費用，共消耗材料實際成本資料如下：直接材料費用，共消耗材料 1650千克，實際成本千克，實際成本 1815元，共采購元，共采購 1700千克材料，單價千克材料，單價為為 ；直接工資共耗用工時元；直接工資共耗用工時 1250小時，實際支付小時，實際支付工資工資 2625元；變動制造費實際成本元；變動制造費實際成本 1500元，固定制造元，固定制造費實際成本費實際成本 1125元，該產(chǎn)品實際產(chǎn)量為元，該產(chǎn)品實際產(chǎn)量為 800件。件。要求：根據(jù)以上資料對成本差異進行分析。要求：根據(jù)以上資料對成本差異進行分析。⒈⒈ 差異分析差異分析⑴⑴ 直接材料成本差異分析直接材料成本差異分析⑶⑶ 變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異⑷⑷ 固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異固定制造費用差異圖：固定制造費用差異圖：成本成本效率差異效率差異 40U實際分配率實際分配率標準分配率標準分配率標準工時標準工時12預算工時預算工時15實際工時實際工時耗費差異耗費差異 75F成本差異成本差異能量差異能量差異 200U工時數(shù)工時數(shù)0演講完畢，謝謝觀看！