【正文】 分配率 ＝制造費用總額 /車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額 某種產(chǎn)品應分配的制造費用 ＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時制造費用分配率 ? 如果產(chǎn)品的工時定額比較準確，制造費用也可以按定額工時的比例分配。 制造費用分配率 ＝制造費用總額 /車間產(chǎn)品實用（定額）工時總額 某種產(chǎn)品應分配的制造費用 ＝該種產(chǎn)品實用（定額）工時制造費用分配率 例題： P67 特點： P68是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔費用的多少聯(lián)系起來，分配結果比較合理。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基礎工作，以保證生產(chǎn)工時的正確、可靠。 85 （二）生產(chǎn)工人工資比例法 ? 制造費用分配率 ＝制造費用總額 /車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額 ? 某種產(chǎn)品應分配的制造費用 ＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資制造費用分配率 ? 特點： 核算工作簡便，適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化的程度大致相同情況。 86 （三）機器工時比例法 ? 定義：按照各種產(chǎn)品所用機器設備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的一種方法。 ? 適用范圍：適用于機械化程度較高的車間。 87 按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。假定以定 額工時作為分配標準，其分配的公式為： 年度計劃分配率 ＝ 的定額工時總數(shù)年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量年度制造費用計劃總額某月某產(chǎn)品的制造費用 = 該月該種產(chǎn)品 實際產(chǎn)量 的定額工時數(shù) 年度計劃 分配率 ?實際發(fā)生的制造費用 與本月 分配轉(zhuǎn)出的制造費用 往往存在差異 ， 產(chǎn)生余額。對于 月末余額 不需要處理，如果出現(xiàn) 年末余額 ，一般應在年末調(diào)整計入 12月份的產(chǎn)品成本。 （四）按年度計劃分配率分配法 —— 主要針對季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè) 88 例 1：假定某工業(yè)企業(yè)按年度計劃分配率分配制造費用，某車間全年計劃制造費用為 418000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量和工時定額為：甲產(chǎn)品 2023件， ；乙產(chǎn)品 1500件， 。則： 甲產(chǎn)品 全年計劃產(chǎn)量的定額工時 =2023 =12800（小時） 乙產(chǎn)品 全年計劃產(chǎn)量的定額工時 =1500 =8100（小時） 制造費用年度計劃分配率 =418000247。（ 12800+8100） =20（元 /小時） 89 36400（元） 例 2：假定該車間 8月份的實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 200件，乙產(chǎn)品 100件。其實際完成的定額工時應為： 甲產(chǎn)品 當月實際產(chǎn)量的定額工時 =200 =1280（小時） 乙產(chǎn)品 當月實際產(chǎn)量的定額工時 =100 =540（小時） 當月甲、乙產(chǎn)品應分配的制造費用為： 甲產(chǎn)品 應分配的制造費用 =1280 20=25600（元） 乙產(chǎn)品 應分配的制造費用 =540 20=10800（元） 假定該車間當月實際發(fā)生的制造費用（借方發(fā)生額）為32800元，小于貸方分配轉(zhuǎn)出發(fā)生額 36400。 所以“制造費用”科目，可能有月末余額（借余或貸余）。 90 ? 平時月末余額不進行調(diào)整。 ? 年末余額調(diào)整 “制造費用”科目如果有年末余額，就是全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，一般應在年末調(diào)整記入 12月份的產(chǎn)品成本； 借：基本生產(chǎn)成本 貸：制造費用 制造費用年末余額調(diào)整方法： （ 1）可按 12月份 各種產(chǎn)品定額工時的比例進行分配； （ 2）也可按 全年 各種產(chǎn)品定額工時的比例進行分配 年度計劃分配率分配法的 評價 ： 91 第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 一 .廢品損失的歸集和分配 （一）概述 ： P71 （ 1）概念：指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 （ 2）分類 ?按廢品是否可修復分： 可修復廢品 和 不可修復廢品 ?按廢品產(chǎn)生原因分： 料廢品 和 工廢品 92 ： P78 ? 廢品損失：不可修復廢品的 生產(chǎn)成本， 以及可修復廢品的 修復費用， 扣除回收的廢品殘料價值和應由廢品的過失單位或個人負擔的賠款后的損失。 過失單位或個人的賠款回收的廢品殘料收入本不可修復廢品的生產(chǎn)成不可修復廢品損失???賠款收入回收廢品殘料收入修復費用可修復廢品損失 ???注意： 對于降價出售不合格品的降價損失，產(chǎn)品入庫后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失，以及實行“三包”的企業(yè)產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都 不包括在廢品損失內(nèi) 。 93 3. 廢品損失的核算 —— “ 廢品損失 ”科目 借方： 不可修復廢品的生產(chǎn)成本和可修復廢品的修復費用 貸方： 廢品殘料回收的價值和應收的賠款，以及應由本月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品成本負擔的 廢品凈損失（轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方） 該科目月末沒有余額 94 會計分錄： (1)結轉(zhuǎn)廢品成本 (實際成本或定額成本 ) 借：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本 —— ХХ 產(chǎn)品 （二）不可修復廢品損失的歸集與分配： 首先 ， 計算不可修復廢品的成本：實際和定額。 其次， 計算廢品凈損失。 (2)回收廢品殘料價值（或應收責任人賠款） 借：原材料（其他應收款） 貸：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 (3)廢品凈損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本 借：基本生產(chǎn)成本 —— ХХ 產(chǎn)品 貸：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 95 ? 例： 某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品 400件，經(jīng)驗收入庫后發(fā)現(xiàn)不可修復廢品 10件；合格品生產(chǎn)工時為 11700小時，廢品工時為300小時。甲產(chǎn)品成本計算單所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費用為：原材料 20230元，燃料及動力 11880元，工資及福利費 12120元，制造費用 7200元。廢品殘料價值為 120元，原材料是生產(chǎn)開始時一次投入。原材料費用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配，其它費用按生產(chǎn)工時比例分配。要求：按實際費用計算廢品成本、廢品損失，并編制相應的會計分錄。 教材：例子 96 （三）可修復廢品損失的歸集與分配 借：原材料 其他應收款 貸：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 借：基本生產(chǎn)成本 —— ХХ 產(chǎn)品 貸：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 借：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 貸：原材料、應付工資、應付福利費、制造費用 等 97 ? 例： 某企業(yè)各種費用分配表中列示某種產(chǎn)品可修復廢品的修復費用為：原材料 2130元，應付生產(chǎn)工人工資 850元，提取的生產(chǎn)工人福利費 119元，制造費用 1360元。發(fā)生的廢品損失應由過失人賠款 30元未收到。要求：編制相應的會計分錄。 98 二 .停工損失的歸集和分配 （一）停工損失的概念 （二）停工損失的核算 “停工損失”借方歸集； 、保險公司等的相關賠款從“停工損失”貸方賬戶轉(zhuǎn)到“其他應收款”等的借方； ：自然災害等意外事故引起的，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出” ；其他原因引起的，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本” ，也即計入產(chǎn)品成本 。 99 二、停工損失的核算 （一）停工損失的概念 是企業(yè)發(fā)生 非季節(jié)性停工 所造成的損失，造成停工的主要原因是停電、待料、機器故障或大修、災害或事故、計劃減產(chǎn)等。 ? 停工損失由停工期間消耗的燃料及動力、職工薪酬和制造費用等構成。 ? 由過失方或者保險公司支付的賠償款沖減停工損失。 ? 為了簡化核算工作，停工不足 1個工作日，通常不計算停工損失。 ? 企業(yè)發(fā)生停工，由生產(chǎn)車間將停工范圍、起止時間、停工原因、過失方等情況在“停工單”中加以記錄，送財會部門審核后，作為計算停工損失的原始依據(jù)。 100 （二）停工損失的核算 ? 為了單獨核算停工損失，可以 專設“停工損失” 賬戶，并在產(chǎn)品成本計算單中 增設“停工損失”成本項目 。 ? “停工損失”賬戶的借方歸集本月發(fā)生的停工損失，貸方登記分配結轉(zhuǎn)的停工損失，分配后該賬戶一般無余額。該賬戶按生產(chǎn)車間分戶進行明細分類核算。 ? 不同原因產(chǎn)生的停工損失，采用不同的分配結轉(zhuǎn)方法。由過失方或保險公司賠償?shù)耐９p失，轉(zhuǎn)作 “其他應收款”； 屬于非常損失引起的停工損失，列為 “營業(yè)外支出”； 對于其他原因引起的停工損失，計入 產(chǎn)品成本 。 101 停工損失歸集與分配的核算： ： ? 借：停工損失 ―― 車間 貸：基本生產(chǎn)成本（應付職工薪酬、制造費用等） ： ? 借：生產(chǎn)成本 ―― 基本生產(chǎn)成本 ―― 產(chǎn)品（其他應收款、營業(yè)外支出） 貸：停工損失 ―― 車間 ? 企業(yè) 也可以不單設“停工損失”賬戶 ，而將發(fā)生的停工損失直接列入“制造費用”、“其他應收款”和“營業(yè)外支出”賬戶。 ? 季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生季節(jié)性停工期間所發(fā)生的費用，不作為“停工損失”，可以采用待攤或預提方式處理，轉(zhuǎn)由生產(chǎn)期間的產(chǎn)品成本負擔。 102 第六節(jié) 期間費用的核算 一、期間費用及其核算內(nèi)容 期間費用的核算就是指的營業(yè)費用的核算、管理費用的核算和財務費用的核算。 二、營業(yè)費用的歸集和結轉(zhuǎn) 三、管理費用的歸集和結轉(zhuǎn) 四、財務費用的歸集和結轉(zhuǎn) 103 作 業(yè) 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品耗用工時 6000小時，乙產(chǎn)品耗用工時 4000小時。本月該車間累計發(fā)生制造費用為 11000元。 要求：列式計算以下指標： （ 1）制造費用分配率 = （ 2）甲產(chǎn)品應分配制造費用 = （ 3）乙產(chǎn)品應分配制造費用 = 104 作 業(yè) 二 某企業(yè)設有修理和運輸兩輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生輔助生產(chǎn)費用及提供勞務如下表： 要求 ：（ 1）編制輔助生產(chǎn)費用分配表，并寫出過程； （ 2）編制交互分配和對外分配的會計分錄； 法（一）通過“制造費用”科目核算 法（二）不通過“制造費用”科目核算 105 演講完畢，謝謝觀看！