【正文】 1元 /噸千米＝ 40000元 借方歸集數(shù)＝ 20230元＋修理車間轉(zhuǎn)入 1000元＝21000元 實(shí)際脫離計(jì)劃差異＝ 21000－ 40000＝－ 19000元（計(jì)入管理費(fèi)用貸方） 119 計(jì)劃成本分配法 單 位本月發(fā)生的費(fèi)用提供的勞務(wù)總量計(jì)劃單位成本受益單位 勞務(wù)量計(jì)劃成本分配實(shí)際脫離計(jì)劃20230 運(yùn)輸部門 1000 1000 實(shí)際成本＝工時 生產(chǎn)車間 16000 1600019000＋1500＝20500行政管理 3000 3000合計(jì) 20230 20230 50040000 修理車間 1500 1500 實(shí)際成本＝噸千米 生產(chǎn)車間 30000 3000020230＋1000＝21000行政管理 8500 8500合計(jì) 40000 40000 19000合計(jì) 39000 —— —— —— —— 57500 18500修理車間 19000元1元/小時運(yùn)輸部門 20230元1元/噸千米120 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配方法小結(jié) 方法的種類 。 各種方法的基本原理 。 各種方法的特點(diǎn) 。 各種方法分配的難易程度和結(jié)果的準(zhǔn)確程度 。 經(jīng)過輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配與歸集，應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用都?xì)w集在哪些科目中（基本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）？應(yīng)計(jì)入本月期間費(fèi)用的生產(chǎn)費(fèi)用都?xì)w集在哪些科目中？（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）。 121 第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配 一 、 制造費(fèi)用概述 概念 各生產(chǎn)單位 （ 分廠 、 車間 ） 為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ， 以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項(xiàng)目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用 。 122 內(nèi)容 間接材料：各生產(chǎn)單位 （ 分廠 、 車間 )耗用的一般性消耗材料 。 間接人工：各生產(chǎn)單位 （ 分廠 、 車間 )除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費(fèi) 。 其他制造費(fèi)用 123 （三）制造費(fèi)用計(jì)入成本的方法 直接計(jì)入 如果基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ， 制造費(fèi)用屬于直接計(jì)入的費(fèi)用 。 不用分配 ， 直接轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本賬戶的制造費(fèi)用成本項(xiàng)目 。 間接計(jì)入 如果基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，制造費(fèi)用屬于間接計(jì)入的費(fèi)用。必須通過分配方法，轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本賬戶的制造費(fèi)用成本項(xiàng)目。 124 （四）制造費(fèi)用科目設(shè)置 總賬 按車間明細(xì)賬 賬頁格式制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用——甲生產(chǎn)車間制造費(fèi)用——乙生產(chǎn)車間制造費(fèi)用 多欄式125 制造費(fèi)用明細(xì)賬格式 動 工資及 折 辦 保 其力 福利費(fèi) 舊 公 險(xiǎn) 他材料費(fèi)用 500 500動力費(fèi)用 50 50工資及福利費(fèi) 450 450折舊費(fèi)用 200 200辦公費(fèi) 180 180保險(xiǎn)費(fèi)用 100 100其他 120 120制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出 1600合計(jì) 500 50 450 200 180 100 120 1600 1600制造費(fèi)用明細(xì)賬輔助車間：修理 2 00 5年7 月 單位：元摘要 原材料 合計(jì) 轉(zhuǎn)出126 二 、 制造費(fèi)用的歸集與分配 賬戶設(shè)置 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬 ， 賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算 。 明細(xì)項(xiàng)目： P62 若輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶核算 ， 則 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費(fèi)用 。 127 制造費(fèi)用科目設(shè)置 總賬 按車間明細(xì)賬 賬頁格式制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用——甲生產(chǎn)車間制造費(fèi)用——乙生產(chǎn)車間制造費(fèi)用 多欄式128 原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊等 制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)成本 x產(chǎn)品 基本生產(chǎn)成本 Y產(chǎn)品 歸集 分配 制造費(fèi)用的歸集與分配程序 核算程序 129 制造費(fèi)用的分配 ?生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中 ， 制造費(fèi)用是直接計(jì)入費(fèi)用 ， 應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本； ?生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中 ， 制造費(fèi)用是間接計(jì)入費(fèi)用 ， 應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?， 分配計(jì)入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 。 ?分配方法如下： 130 （ 1） 生產(chǎn)工人工時 、 生產(chǎn)工人工資或機(jī)器工時比例分配 概念 按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時 （ 生產(chǎn)工人工資 、 機(jī)器工時 ） 的比例分配制造費(fèi)用 。 分配標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)工人工時 、 生產(chǎn)工人工資 、 機(jī)器工時 。 計(jì)算公式 制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額 /各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（ 生產(chǎn)工人工資 、 機(jī)器工時 ） 總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（ 生產(chǎn)工人工資 、 機(jī)器工時 ） 數(shù) 分配率 131 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲 、 乙 、 丙三種產(chǎn)品 。 本月已歸集在 “ 制造費(fèi)用－基本生產(chǎn) ”賬戶借方的制造費(fèi)用合計(jì)為 21670元 。 甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 3260小時 ， 乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 2750小時 ， 丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 2658小時 。 要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費(fèi)用 。 132 制造費(fèi)用分配率＝ 21670247。 （ 3260＋ 2750＋ 2658） ＝ 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝ 3260 =8150（ 元 ） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝ 2750 ＝ 6785（ 元 ） 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝ 2658 ＝ 6645（ 元 ） 產(chǎn)品名稱 分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時〕 分配率 分配額（元）甲 3260 8150乙 2750 6875丙 2658 6645合計(jì) 8668 21670制造費(fèi)用分配表 133 會計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 －甲產(chǎn)品 8 150 －乙產(chǎn)品 6 785 －丙產(chǎn)品 6 645 貸：制造費(fèi)用 21 670 134 （ 2） 按年度計(jì)劃分配率分配法 概念 各月制造費(fèi)用按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配 ，無論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少 。 計(jì)算公式 年度計(jì)劃分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù) /年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù) 某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時數(shù) 年度計(jì)劃分配率 135 例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為 400000元 ；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 2500件 ， 乙產(chǎn)品 1000件 。 單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品 6小時 ， 乙產(chǎn)品 5小時 。 本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 200件 ， 乙產(chǎn)品 80件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為 33000元 ， “ 制造費(fèi)用 ”賬戶本月期初余額為借方 1000元 。 136 甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時＝ 2500 6＝ 15000 乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時＝ 1000 5＝ 5000 年度計(jì)劃分配率 =400000247。 （ 15000＋ 5000） ＝ 20 本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時＝ 200 6＝ 1200 本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時＝ 80 5 ＝ 400 本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝ 1200 20＝ 24000（ 元 ） 本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝ 400 20 ＝ 8000（ 元 ） 合計(jì) 32023（ 元 ） “ 制造費(fèi)用 ” 的期末余額為借方 2023元 。 137 說明 采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用 ， “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶月末可能有借方余額 ， 也可能有貸方余額 。 借方余額表示超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用 ， 屬于待攤費(fèi)用 ， 應(yīng)列作企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目；貸方余額表示按照計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用 ， 屬于預(yù)提費(fèi)用 ， 應(yīng)列作企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目 。 分配差異的處理 全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額 ， 通常應(yīng)在年末調(diào)整 。 即年終時 ， 按已分配比例計(jì)入 12月份產(chǎn)品成本中 。 138 例：承上例，假定本年度實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用408,360元，至年末累計(jì)已分配制造費(fèi)用415,000（其中甲產(chǎn)品已分配 311,250元，乙產(chǎn)品已分配 103,750元），試將 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶的差額進(jìn)行調(diào)整。 139 年末 ， “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶有貸方余額 6,640元 ， 應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回 。 甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用 ＝ 6640/（ 311250+103750） 311250＝ 4,980（ 元 ） 乙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用 ＝ 6640/（ 311250+103750） 103750＝ 1,660（ 元 ） 調(diào)整分錄： 借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4,980 －乙產(chǎn)品 1,660 貸： 制造費(fèi)用 6,640 140 第五節(jié) 生產(chǎn)損失的核算 一、生產(chǎn)損失概述 概念 ?在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能正常產(chǎn)出的各種耗費(fèi)。 類型 ?生產(chǎn)損耗 在計(jì)算成本時已經(jīng)作了考慮，一般列入生產(chǎn)成本。 ?生產(chǎn)廢料 作價(jià)入庫或變賣收入 ?廢品損失 ?停工損失 真正屬于成本核算中的生產(chǎn)損失 141 二 、 廢品損失的核算 （ 一 ） 廢品及廢品損失的概念 廢品的概念及類型 是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) ， 不能按照原定用途使用 ， 或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品 、 半成品或產(chǎn)成品 。 包括： 可修復(fù)廢品 指技術(shù)上可以修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品 。 142 不可修復(fù)廢品 指技術(shù)上不可修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品 廢品損失的概念及內(nèi)容 由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失 。一般包括： ?不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失 ： 指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失 ?可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 ： 指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費(fèi)用 （ 耗用的材料 、 人工等 ） 。 143 需要指出的問題 下列情況 ， 不應(yīng)作為廢品損失處理 ： ?經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修 、 可以降價(jià)出售的不合格品； ?產(chǎn)成品入庫后 ， 由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失 ， 也不作為廢品損失處理； ?實(shí)行包退 、 包修 、 包換 “ 三包 ” 的企業(yè) ，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失 ， 不包括在廢品損失內(nèi) 。 廢品損失核算的原始憑證 經(jīng)過審核的廢品通知單 144 （ 二 ） 廢品損失的核算方法 根據(jù)成本補(bǔ)償原則 ， 廢品損失應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本 。 賬戶的設(shè)置 ? “ 廢品損失 ” 賬戶 ， 按車間和產(chǎn)品別設(shè)置明細(xì)賬 ，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄 。 ?通常情況下 ， 期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失 ， 廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 。 “ 廢品損失 ” 賬戶月末沒有余額 。 ?產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)單設(shè) “ 廢品損失 ” 成本項(xiàng)目 ，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失 。 145 廢品損失歸集的核算 發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 借：廢品損失－ 產(chǎn)品 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用等 轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本： 根據(jù)編制的不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表 借：廢品損失－ 產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本－ 產(chǎn)品 146 回收廢品殘料價(jià)值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng) 借：原材料 其他應(yīng)收款 貸：廢品損失－ 產(chǎn)品 廢品損失分配的核算 根據(jù)廢品損失明細(xì)賬歸集的廢品損失 ， 結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品凈損失 。 借：基本生產(chǎn)成本－ 產(chǎn)品 貸：廢品損失－ 產(chǎn)品 147 不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算 1） 按廢品所消耗的實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 即產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在廢品與合格品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配 。 計(jì)算公式如下： 廢品負(fù)擔(dān)的直接材料＝ 某產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用總額 合格品約當(dāng)量＋廢品約當(dāng)量 廢品負(fù)擔(dān)的直接人工 ＝ 某產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用總額