【正文】 構(gòu)和工藝改革對(duì)成本影響的分析 ?生產(chǎn)組織措施對(duì)成本影響的分析 ?其它措施對(duì)成本影響的分析 第五章 成本考核 一、學(xué)習(xí)目標(biāo) 成本考核的原則 成本考核的指標(biāo) 二、學(xué)習(xí)要求 一般了解 成本考核的范圍 掌握 成本考核的原則 成本考核的指標(biāo) 重點(diǎn)掌握 成本考核的方法和評(píng)價(jià) 第五章 成本考核 一、成本考核的意義和原則 二、成本考核的范圍和指標(biāo) 三、成本考核的方法和評(píng)價(jià) 一、成本考核的意義和原則 成本考核是指定期通過(guò) 成本指標(biāo)的對(duì)比 分析，對(duì) 目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn) 情況和 成本計(jì)劃指標(biāo)的完成 結(jié)果進(jìn)行的全面審核、評(píng)價(jià)，是成本管理的重要組成部分。 成本考核的意義 ?評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)成本計(jì)劃的完成情況 ?評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和管理制度的執(zhí)行情況 ?激勵(lì)責(zé)任中心與全體員工的積極性 成本考核的原則 ?以國(guó)家的政策法令為依據(jù) ?以企業(yè)的計(jì)劃為標(biāo)準(zhǔn) ?以完整可靠的資料、指標(biāo)為基礎(chǔ) ?以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo) 二、成本考核的范圍和指標(biāo) 成本考核的范圍： 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家對(duì)企業(yè)考核的成本指標(biāo)主要有 商品產(chǎn)品計(jì)劃總成本和可比產(chǎn)品成本降低額和降低率 。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家不再對(duì)企業(yè)的成本指標(biāo)進(jìn)行考核，成本管理指標(biāo)由企業(yè)內(nèi)部制定并進(jìn)行考核。 企業(yè)內(nèi)部的成本考核 對(duì)生產(chǎn)車間，可考核 車間產(chǎn)品成本計(jì)劃和可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的完成情況 。 對(duì)班組，主要考核 材料、工時(shí)、工具等定額消耗的完成情況 。 對(duì)職能部門，只要考核 歸口管理的費(fèi)用指標(biāo)完成情況 。 在實(shí)行成本責(zé)任制的企業(yè)，要用 分工管理的責(zé)任成本 進(jìn)行考核。 可控成本和不可控成本（ 1） 為了正確計(jì)算責(zé)任成本，必須先將成本按已確定的經(jīng)濟(jì)責(zé)權(quán)分管范圍分為可控成本和不可控成本。 劃分可控成本和不可控成本是計(jì)算責(zé)任成本的先決條件。 所謂可控成本 和不可控成本是相對(duì)而言的，是指產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的耗費(fèi)能否為特定的責(zé)任中心所控制。 可控成本和不可控成本（ 2） 可控成本應(yīng)符合三個(gè)條件： ?能在事前知道將發(fā)生什么耗費(fèi)； ?能在事中發(fā)生偏差時(shí)加以調(diào)節(jié)； ?能在事后計(jì)量其耗費(fèi)。 三者都具備則為可控成本，缺一則為不可控成本。 任何責(zé)任中心的責(zé)任成本必須是該中心的可控成本。 成本考核的指標(biāo) ?實(shí)物指標(biāo)和價(jià)值指標(biāo) ?數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo) ?單項(xiàng)指標(biāo)和綜合指標(biāo) 實(shí)物指標(biāo)和價(jià)值指標(biāo) 實(shí)物指標(biāo) :從使用價(jià)值的角度，按照它的自然單位來(lái)表示的指標(biāo)。 價(jià)值指標(biāo)：以貨幣為統(tǒng)一尺度所表示的指標(biāo) 在成本指標(biāo)中，實(shí)物指標(biāo)是基礎(chǔ)，價(jià)值指標(biāo)是一種綜合性指標(biāo)。 數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo) 數(shù)量指標(biāo)：反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)某一工作數(shù)量的指標(biāo)，如產(chǎn)量、生產(chǎn)費(fèi)用、總成本等。 質(zhì)量指標(biāo)：反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)工作質(zhì)量或相對(duì)水平的指標(biāo)，如單位成本、可比產(chǎn)品成本相對(duì)降低率等。 單項(xiàng)指標(biāo)和綜合指標(biāo) 單項(xiàng)指標(biāo) :反映成本變化中某一個(gè)側(cè)面的指標(biāo)，如某種產(chǎn)品的單位成本等。 綜合指標(biāo) :總括反映成本的指標(biāo)，如產(chǎn)品總成本、全部生產(chǎn)費(fèi)用等。 單項(xiàng)指標(biāo)是基礎(chǔ)，綜合指標(biāo)是單項(xiàng)指標(biāo)的綜合。 三、成本考核的方法和評(píng)價(jià) 成本考核的方法： ?全部可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率 ?全部可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額 ?全部可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率 ?全部可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額 傳統(tǒng)成本考核指標(biāo) 可比產(chǎn)品成本降低額 =可比產(chǎn)品上期實(shí)際成本 本期實(shí)際成本 可比產(chǎn)品成本降低率 =可比產(chǎn)品成本降低額 /可比產(chǎn)品上期實(shí)際成本 100% 傳統(tǒng)成本考核方法 傳統(tǒng)成本考核方法的評(píng)價(jià) ?缺乏全面性； ?缺乏準(zhǔn)確性； ?缺乏一致性； ?缺乏科學(xué)性； ?缺乏公正性。 行業(yè)內(nèi)部考核指標(biāo) 企業(yè)內(nèi)部責(zé)任成本指標(biāo) 現(xiàn)代成本考核方法 圍繞責(zé)任成本設(shè)立成本考核指標(biāo) 行業(yè)內(nèi)部考核指標(biāo) 行業(yè)內(nèi)部考核指標(biāo) 成本降低率 =(標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際總成本） /標(biāo)準(zhǔn)總成本 100% 銷售收入成本率 =報(bào)告期銷售成本總額 /報(bào)告期銷售收入總額 100% 企業(yè)內(nèi)部責(zé)任成本考核指標(biāo) 企業(yè)內(nèi)部考核指標(biāo) 責(zé)任成本差異率 =責(zé)任成本差異額 /標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本總額 100% 責(zé)任成本降低率 =本期責(zé)任成本降低額 /上期責(zé)任成本總額 100% 現(xiàn)代成本考核方法 ?分權(quán)與責(zé)任中心 ?責(zé)任成本 ?成本考核的內(nèi)容 分權(quán)與責(zé)任中心 分權(quán)管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的基本模式 分權(quán)管理的主要表現(xiàn)形式是部門化。 成本考核要求責(zé)任者對(duì)所控制的成本負(fù)責(zé)任，同時(shí)與獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合。 集權(quán)制與分權(quán)制 集權(quán)管理企業(yè) 高層管理者是決策的制定者，下層管理者是決策的執(zhí)行者。 分權(quán)管理企業(yè) 各個(gè)部門管理者在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍內(nèi)有充分的決策權(quán)。 ?責(zé)任中心是為完成某種責(zé)任而設(shè)立的特定部門，其基本特征是權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合。 ?根據(jù)企業(yè)授權(quán)的范圍不同，責(zé)任中心又分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。 責(zé)任中心 責(zé)任成本 ?責(zé)任中心，不論層次高低、所負(fù)責(zé)任大小，都有成本發(fā)生，都要考核其責(zé)任成本。 ?責(zé)任成本是指由特定的責(zé)任中心所發(fā)生的耗費(fèi)。 可控成本： 凡是責(zé)任中心能控制的 各種耗費(fèi)稱為可控成本 不可控成本： 凡責(zé)任中心不能控制的 耗費(fèi)則為不可控成本 控制并調(diào)節(jié) 能確切計(jì)量 能預(yù)知 成本按已確定的經(jīng)濟(jì)責(zé)權(quán)分管范圍 某個(gè)責(zé)任中心的各項(xiàng)可控成本之和，即為該中心的責(zé)任成本。 成本考核重點(diǎn)是對(duì)成本中心的責(zé)任成本的考核。 成本考核的內(nèi)容 Step 1 編制和修訂責(zé)任成本的預(yù)算 Step 2 確定成本考核的指標(biāo) Step 3 根據(jù)考核結(jié)果評(píng)價(jià)成本管理工作 編制和修訂責(zé)任成本預(yù)算 ?責(zé)任成本預(yù)算是根據(jù)預(yù)定的生產(chǎn)量、生產(chǎn)消耗標(biāo)準(zhǔn)和成本標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用彈性預(yù)算方法編制的各責(zé)任中心的預(yù)定責(zé)任成本。 ?編制彈性預(yù)算的基本原理是：按照成本性態(tài)，將所有的成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本。 總責(zé)任成本 =業(yè)務(wù)量 單位標(biāo)準(zhǔn)成本 +固定成本 必須注意的問(wèn)題 ? 當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與計(jì)劃業(yè)務(wù)量不一致時(shí)，責(zé)任成本預(yù)算應(yīng)按實(shí)際業(yè)務(wù)量予以調(diào)整 ? 當(dāng)企業(yè)與市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)不斷地修訂產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的標(biāo)準(zhǔn)成本，以不斷適應(yīng)環(huán)境的變化。 確定成本考核指標(biāo) 成本考核的指標(biāo)主要集中于目標(biāo)成本完成情況，包括目標(biāo)成本降低額和目標(biāo)成本降低率兩個(gè)指標(biāo)。 ? 目標(biāo)成本降低額 =預(yù)算成本 實(shí)際成本 ? 目標(biāo)成本降低率 =目標(biāo)成本節(jié)約額 /目標(biāo)成本 100% 例 1 某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，每種產(chǎn)品都需經(jīng)過(guò) A、 B兩個(gè)基本生產(chǎn)車間加工，另有 C輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)，其發(fā)生的費(fèi)用按一定的比例分配計(jì)入產(chǎn)品成本。 A、 B、 C三個(gè)車間均為成本中心。某年的責(zé)任成本如表 1， A、 B、 C三個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任成本預(yù)算分別為 300 000元， 172 000元和 89 000元，則計(jì)算 A、 B、 C三個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)成本節(jié)約額。 A責(zé)任中心目標(biāo)成本降低額 =300000267000=33000（元） B責(zé)任中心目標(biāo)成本降低額 =172023184000=12023（元） C責(zé)任中心目標(biāo)成本降低額 =8900089000=0 其中正數(shù)為節(jié)約額，負(fù)數(shù)為超支額。 各成本中心的目標(biāo)成本降低率計(jì)算如下： A責(zé)任中心目標(biāo)成本降低率=33000/300000 100%=11% B責(zé)任中心目標(biāo)成本降低率 =12023/172023 100%=% C責(zé)任中心目標(biāo)成本降低率 =0/89000 100%=0 例 2 某企業(yè)的一車間生產(chǎn) A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量 500件，其成本預(yù)算資料如下： A產(chǎn)品成本預(yù)算表 成本項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 3元 /千克 5千克 /件 15元 直接人工 8元 /小時(shí) 1小時(shí) /件 8元 合計(jì) 23元 當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn) A產(chǎn)品 550件，實(shí)際發(fā)生的成本資料如下： 成本項(xiàng)目 實(shí)際單價(jià) 實(shí)際數(shù)量 實(shí)際單位成本 實(shí)際總成本 直接材料 /千克 /件 9240元 直接人工 8元 /小時(shí) 1小時(shí) /件 4961元 合計(jì) 14201元 A 產(chǎn)品實(shí)際成本表 預(yù)算總成本 =23 500=11500元 實(shí)際總成本 =14201元 實(shí)際成本超支了 2701元 對(duì)于一車間而言，材料單價(jià)和人工單價(jià)是不可控的成本，因而應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際用量計(jì)算確定一車間的責(zé)任成本，作為其考核業(yè)績(jī)的依據(jù) 調(diào)整后一車間的責(zé)任成本 =（ 3 +8 ） 550 =12760元 調(diào)整后的預(yù)算成本 =23 550=12650元 目標(biāo)成本降低額 =1265012760 =110元（超支） 目標(biāo)成本降低率 =110/12650 100%=% 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) ? 目標(biāo)成本節(jié)約額和目標(biāo)成本節(jié)約率兩指標(biāo)是相輔相成的，因此評(píng)價(jià)一個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)必須綜合考核兩個(gè)指標(biāo)的結(jié)果。 ? 對(duì)于可控的間接費(fèi)用，各責(zé)任中心還應(yīng)將其劃分為固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用兩部分分別進(jìn)行考核。 ? 責(zé)任中心的成本考核應(yīng)以可控成本作為重點(diǎn)，編制各該責(zé)任中心的業(yè)績(jī)報(bào)告，據(jù)此可使各責(zé)任中心負(fù)責(zé)人全面了解與其有關(guān)的成本。 例 3 根據(jù)例 1計(jì)算的兩個(gè)指標(biāo)的結(jié)果，進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 從指標(biāo)的計(jì)算可以看出 : A責(zé)任中心目標(biāo)成本完成情況較好，目標(biāo)成本節(jié)約額為33000元，目標(biāo)成本節(jié)約率為 11%，均完成預(yù)算 B責(zé)任中心目標(biāo)成本完成情況較差，目標(biāo)成本超支額12023元，目標(biāo)成本超支率為 %，均未完成預(yù)算 C責(zé)任中心既不超支也不節(jié)約，正好完成預(yù)算。 根據(jù)這一計(jì)算結(jié)果，如果沒(méi)有其他環(huán)境影響，則可得出結(jié)論： A責(zé)任中心的成本控制是有效的，業(yè)績(jī)是好的； B責(zé)任中心的成本控制較差，業(yè)績(jī)也較差； C責(zé)任中心一般。 演講完畢，謝謝觀看！