【正文】 構和工藝改革對成本影響的分析 ?生產組織措施對成本影響的分析 ?其它措施對成本影響的分析 第五章 成本考核 一、學習目標 成本考核的原則 成本考核的指標 二、學習要求 一般了解 成本考核的范圍 掌握 成本考核的原則 成本考核的指標 重點掌握 成本考核的方法和評價 第五章 成本考核 一、成本考核的意義和原則 二、成本考核的范圍和指標 三、成本考核的方法和評價 一、成本考核的意義和原則 成本考核是指定期通過 成本指標的對比 分析，對 目標成本的實現 情況和 成本計劃指標的完成 結果進行的全面審核、評價，是成本管理的重要組成部分。 成本考核的意義 ?評價企業(yè)生產成本計劃的完成情況 ?評價有關財經紀律和管理制度的執(zhí)行情況 ?激勵責任中心與全體員工的積極性 成本考核的原則 ?以國家的政策法令為依據 ?以企業(yè)的計劃為標準 ?以完整可靠的資料、指標為基礎 ?以提高經濟效益為目標 二、成本考核的范圍和指標 成本考核的范圍： 計劃經濟體制下，國家對企業(yè)考核的成本指標主要有 商品產品計劃總成本和可比產品成本降低額和降低率 。 市場經濟條件下，國家不再對企業(yè)的成本指標進行考核，成本管理指標由企業(yè)內部制定并進行考核。 企業(yè)內部的成本考核 對生產車間，可考核 車間產品成本計劃和可比產品成本降低指標的完成情況 。 對班組，主要考核 材料、工時、工具等定額消耗的完成情況 。 對職能部門，只要考核 歸口管理的費用指標完成情況 。 在實行成本責任制的企業(yè)，要用 分工管理的責任成本 進行考核。 可控成本和不可控成本（ 1） 為了正確計算責任成本，必須先將成本按已確定的經濟責權分管范圍分為可控成本和不可控成本。 劃分可控成本和不可控成本是計算責任成本的先決條件。 所謂可控成本 和不可控成本是相對而言的，是指產品在生產過程中所發(fā)生的耗費能否為特定的責任中心所控制。 可控成本和不可控成本（ 2） 可控成本應符合三個條件： ?能在事前知道將發(fā)生什么耗費； ?能在事中發(fā)生偏差時加以調節(jié)； ?能在事后計量其耗費。 三者都具備則為可控成本，缺一則為不可控成本。 任何責任中心的責任成本必須是該中心的可控成本。 成本考核的指標 ?實物指標和價值指標 ?數量指標和質量指標 ?單項指標和綜合指標 實物指標和價值指標 實物指標 :從使用價值的角度，按照它的自然單位來表示的指標。 價值指標：以貨幣為統(tǒng)一尺度所表示的指標 在成本指標中，實物指標是基礎，價值指標是一種綜合性指標。 數量指標和質量指標 數量指標：反映企業(yè)在一定時期內某一工作數量的指標，如產量、生產費用、總成本等。 質量指標：反映企業(yè)一定時期內工作質量或相對水平的指標，如單位成本、可比產品成本相對降低率等。 單項指標和綜合指標 單項指標 :反映成本變化中某一個側面的指標，如某種產品的單位成本等。 綜合指標 :總括反映成本的指標，如產品總成本、全部生產費用等。 單項指標是基礎，綜合指標是單項指標的綜合。 三、成本考核的方法和評價 成本考核的方法： ?全部可比產品成本計劃降低率 ?全部可比產品成本計劃降低額 ?全部可比產品成本實際降低率 ?全部可比產品成本實際降低額 傳統(tǒng)成本考核指標 可比產品成本降低額 =可比產品上期實際成本 本期實際成本 可比產品成本降低率 =可比產品成本降低額 /可比產品上期實際成本 100% 傳統(tǒng)成本考核方法 傳統(tǒng)成本考核方法的評價 ?缺乏全面性； ?缺乏準確性； ?缺乏一致性； ?缺乏科學性； ?缺乏公正性。 行業(yè)內部考核指標 企業(yè)內部責任成本指標 現代成本考核方法 圍繞責任成本設立成本考核指標 行業(yè)內部考核指標 行業(yè)內部考核指標 成本降低率 =(標準成本 實際總成本） /標準總成本 100% 銷售收入成本率 =報告期銷售成本總額 /報告期銷售收入總額 100% 企業(yè)內部責任成本考核指標 企業(yè)內部考核指標 責任成本差異率 =責任成本差異額 /標準責任成本總額 100% 責任成本降低率 =本期責任成本降低額 /上期責任成本總額 100% 現代成本考核方法 ?分權與責任中心 ?責任成本 ?成本考核的內容 分權與責任中心 分權管理已成為現代企業(yè)管理的基本模式 分權管理的主要表現形式是部門化。 成本考核要求責任者對所控制的成本負責任，同時與獎懲制度相結合。 集權制與分權制 集權管理企業(yè) 高層管理者是決策的制定者，下層管理者是決策的執(zhí)行者。 分權管理企業(yè) 各個部門管理者在其經營活動范圍內有充分的決策權。 ?責任中心是為完成某種責任而設立的特定部門，其基本特征是權、責、利相結合。 ?根據企業(yè)授權的范圍不同，責任中心又分為成本中心、利潤中心和投資中心。 責任中心 責任成本 ?責任中心，不論層次高低、所負責任大小，都有成本發(fā)生，都要考核其責任成本。 ?責任成本是指由特定的責任中心所發(fā)生的耗費。 可控成本： 凡是責任中心能控制的 各種耗費稱為可控成本 不可控成本： 凡責任中心不能控制的 耗費則為不可控成本 控制并調節(jié) 能確切計量 能預知 成本按已確定的經濟責權分管范圍 某個責任中心的各項可控成本之和，即為該中心的責任成本。 成本考核重點是對成本中心的責任成本的考核。 成本考核的內容 Step 1 編制和修訂責任成本的預算 Step 2 確定成本考核的指標 Step 3 根據考核結果評價成本管理工作 編制和修訂責任成本預算 ?責任成本預算是根據預定的生產量、生產消耗標準和成本標準運用彈性預算方法編制的各責任中心的預定責任成本。 ?編制彈性預算的基本原理是：按照成本性態(tài)，將所有的成本劃分為固定成本和變動成本。 總責任成本 =業(yè)務量 單位標準成本 +固定成本 必須注意的問題 ? 當實際業(yè)務量與計劃業(yè)務量不一致時，責任成本預算應按實際業(yè)務量予以調整 ? 當企業(yè)與市場環(huán)境發(fā)生變化時，應不斷地修訂產品生產消耗的標準成本，以不斷適應環(huán)境的變化。 確定成本考核指標 成本考核的指標主要集中于目標成本完成情況，包括目標成本降低額和目標成本降低率兩個指標。 ? 目標成本降低額 =預算成本 實際成本 ? 目標成本降低率 =目標成本節(jié)約額 /目標成本 100% 例 1 某公司生產甲、乙、丙三種產品，每種產品都需經過 A、 B兩個基本生產車間加工，另有 C輔助生產車間提供勞務，其發(fā)生的費用按一定的比例分配計入產品成本。 A、 B、 C三個車間均為成本中心。某年的責任成本如表 1， A、 B、 C三個責任中心的責任成本預算分別為 300 000元， 172 000元和 89 000元，則計算 A、 B、 C三個責任中心的目標成本節(jié)約額。 A責任中心目標成本降低額 =300000267000=33000（元） B責任中心目標成本降低額 =172023184000=12023（元） C責任中心目標成本降低額 =8900089000=0 其中正數為節(jié)約額，負數為超支額。 各成本中心的目標成本降低率計算如下： A責任中心目標成本降低率=33000/300000 100%=11% B責任中心目標成本降低率 =12023/172023 100%=% C責任中心目標成本降低率 =0/89000 100%=0 例 2 某企業(yè)的一車間生產 A產品，預算產量 500件，其成本預算資料如下： A產品成本預算表 成本項目 標準單價 標準數量 標準成本 直接材料 3元 /千克 5千克 /件 15元 直接人工 8元 /小時 1小時 /件 8元 合計 23元 當年實際生產 A產品 550件，實際發(fā)生的成本資料如下： 成本項目 實際單價 實際數量 實際單位成本 實際總成本 直接材料 /千克 /件 9240元 直接人工 8元 /小時 1小時 /件 4961元 合計 14201元 A 產品實際成本表 預算總成本 =23 500=11500元 實際總成本 =14201元 實際成本超支了 2701元 對于一車間而言，材料單價和人工單價是不可控的成本，因而應按標準單價和實際用量計算確定一車間的責任成本，作為其考核業(yè)績的依據 調整后一車間的責任成本 =（ 3 +8 ） 550 =12760元 調整后的預算成本 =23 550=12650元 目標成本降低額 =1265012760 =110元（超支） 目標成本降低率 =110/12650 100%=% 業(yè)績評價 ? 目標成本節(jié)約額和目標成本節(jié)約率兩指標是相輔相成的，因此評價一個責任中心的經營業(yè)績時必須綜合考核兩個指標的結果。 ? 對于可控的間接費用，各責任中心還應將其劃分為固定費用與變動費用兩部分分別進行考核。 ? 責任中心的成本考核應以可控成本作為重點，編制各該責任中心的業(yè)績報告，據此可使各責任中心負責人全面了解與其有關的成本。 例 3 根據例 1計算的兩個指標的結果，進行業(yè)績評價。 從指標的計算可以看出 : A責任中心目標成本完成情況較好，目標成本節(jié)約額為33000元，目標成本節(jié)約率為 11%，均完成預算 B責任中心目標成本完成情況較差，目標成本超支額12023元，目標成本超支率為 %，均未完成預算 C責任中心既不超支也不節(jié)約，正好完成預算。 根據這一計算結果，如果沒有其他環(huán)境影響，則可得出結論： A責任中心的成本控制是有效的，業(yè)績是好的； B責任中心的成本控制較差，業(yè)績也較差； C責任中心一般。 演講完畢，謝謝觀看！