【正文】 ? 責(zé)任中心的成本考核應(yīng)以可控成本作為重點，編制各該責(zé)任中心的業(yè)績報告，據(jù)此可使各責(zé)任中心負責(zé)人全面了解與其有關(guān)的成本。 總責(zé)任成本 =業(yè)務(wù)量 單位標(biāo)準(zhǔn)成本 +固定成本 必須注意的問題 ? 當(dāng)實際業(yè)務(wù)量與計劃業(yè)務(wù)量不一致時，責(zé)任成本預(yù)算應(yīng)按實際業(yè)務(wù)量予以調(diào)整 ? 當(dāng)企業(yè)與市場環(huán)境發(fā)生變化時，應(yīng)不斷地修訂產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的標(biāo)準(zhǔn)成本，以不斷適應(yīng)環(huán)境的變化。 ?責(zé)任中心是為完成某種責(zé)任而設(shè)立的特定部門，其基本特征是權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合。 單項指標(biāo)和綜合指標(biāo) 單項指標(biāo) :反映成本變化中某一個側(cè)面的指標(biāo)，如某種產(chǎn)品的單位成本等。 所謂可控成本 和不可控成本是相對而言的，是指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的耗費能否為特定的責(zé)任中心所控制。 成本考核的意義 ?評價企業(yè)生產(chǎn)成本計劃的完成情況 ?評價有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律和管理制度的執(zhí)行情況 ?激勵責(zé)任中心與全體員工的積極性 成本考核的原則 ?以國家的政策法令為依據(jù) ?以企業(yè)的計劃為標(biāo)準(zhǔn) ?以完整可靠的資料、指標(biāo)為基礎(chǔ) ?以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo) 二、成本考核的范圍和指標(biāo) 成本考核的范圍： 計劃經(jīng)濟體制下，國家對企業(yè)考核的成本指標(biāo)主要有 商品產(chǎn)品計劃總成本和可比產(chǎn)品成本降低額和降低率 。 上面已經(jīng)講過， 計劃降低額，是根據(jù) (上年實際單位成本 本年計劃位成本 ) 計算的： 而實際成本降低額，則是 (上年實際單位成本 – 本年實際單位成本 ) 計算的 . 這樣 ,當(dāng)本年實際單位成本發(fā)生變動時 ,必然會引起可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的變動 . . 由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比計劃提高，那么， 全部可比產(chǎn)品成本降低率就會多降低 ， 降低額也會相應(yīng)地多降低 ；反之降低額和降低率則會少降低。 在按產(chǎn)品別進行分析時 , 應(yīng)計算如下幾個指標(biāo) ,即全部商品產(chǎn)品成本降低額和降低率、可比產(chǎn)品成本和不可比產(chǎn)品成本降低額和降低率、每種產(chǎn)品成本的降低額和降低率。 第五章 成本分析 一、學(xué)習(xí)目標(biāo) 產(chǎn)品成本分析 成本分析的任務(wù) 二、 學(xué)習(xí)要求 一般了解 成本分析的意義 重點掌握 成本分析的原則 成本分析的基本方法 第五章 成本分析 一、成本分析概述 二、產(chǎn)品成本分析 三、降低成本措施分析 一、成本分析概述 成本分析是根據(jù)成本資料對成本指標(biāo)所進行的分析。 （二） 期間費用報表 期間費用報表的概念和作用 ? 概念 ? 期間費用報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用的報表。 表 52 主要 產(chǎn)品單位成本表 20xx年 12月 產(chǎn)品名稱 A 產(chǎn) 品 本月計劃產(chǎn)量 1850 規(guī) 格 本月實際產(chǎn)量 2023 計量單位 臺 本年累計計劃產(chǎn)量 21500 銷售單價 160元 本年累計實際產(chǎn)量 22023 成本項目 行次 歷史先進水平 年 上年實際平均 本年計劃 本月實際 本年累計實際平均 1 2 3 4 5 直接材料 直接工資 制造費用 1 2 3 1. 80 合 計 4 124 130 126 123 125 主要技術(shù) 經(jīng)濟指標(biāo) 5 用量 用量 用量 用量 用量 6 7 69 10 73 12 70 12 13 四、其它成本報表 其它成本報表主要包括制造費用明細表、營業(yè)費用明細表、管理費用明細表和財務(wù)費用明細表。 ?數(shù)字準(zhǔn)確 ?內(nèi)容完整 ?編報及時 二、商品產(chǎn)品成本表的編制 什么是商品產(chǎn)品成本表？ 商品產(chǎn)品成本表示反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品 的 總成本 以及 各種主要商品產(chǎn)品的單位成本和總成本 的報表。第五章 成本報表 一、學(xué)習(xí)目標(biāo) 成本報表的種類 商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu) 其他成本報表 二、學(xué)習(xí)要求 一般了解 成本報表的意義 重點掌握 編制成本報表的要求 商品產(chǎn)品成本表的編制方法 第五章 成本報表 一、成本報表概述 二、商品產(chǎn)品成本表的編制 三、主要產(chǎn)品單位成本表 四、其它成本報表 一、成本報表概述 企業(yè)會計報表按服務(wù)對象劃分為兩類：一類為向外報送的會計報表，如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等；另一類為企業(yè)內(nèi)部管理需要的報表，如成本報表等。 商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu) 商品產(chǎn)品成本表的主要內(nèi)容，是反映 可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品的 實際產(chǎn)量、單位成本、本月總成本以及本年累計總成本。 （一）制造費用明細表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 ? 結(jié)構(gòu) ? 制造費用明細表的結(jié)構(gòu)是按規(guī)定的制造費用項目，分別反映“本年計劃數(shù)”、“上年同期實際數(shù)”和“本年累計實際數(shù)”。 ? 作用 ? 利用期間費用報表所提供的資料，可以考核期間費用計劃或預(yù)算的執(zhí)行情況，分析各項費用的構(gòu)成和增減變動情況，以便進一步采取措施，壓縮開支，不斷降低費用水平。 成本分析包括成本的事前、事中和事后三個方面的分析。 成本降低額和降低 率的計算公式如下： 成本降低額 = 按實際產(chǎn)量計 算的實際成本 按實際產(chǎn)量計 算的計劃成本 成本降低率 = 成本降低額 按實際產(chǎn)量計算的計劃成本 100% 具體計算見例 4 例如，某公司本年度生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關(guān) 產(chǎn)量及單位成本資料如下表： 產(chǎn)量及單位成本資料 產(chǎn) 品 別 實際產(chǎn)量 計劃單 位成本 實際單位成本 可 比 產(chǎn) 品 甲產(chǎn)品 100 2023 1900 乙產(chǎn)品 120 2500 2450 不可比 產(chǎn) 品 丙產(chǎn)品 150 3200 3260 甲產(chǎn)品成本降低額 =100 1900100 2023 =10000 甲產(chǎn)品成本降低率 = 10000 100 2023 100% =5% 乙、丙計算方法同上，據(jù)此可編制成如下“全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表”： 全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表 產(chǎn)品名稱 總成本 差異 按計劃 按實際 降低額 降低率 可比 產(chǎn)品 甲 202300 190000 10000 5% 乙 300000 294000 6000 2% 合計 500000 484000 16000 % 不可比產(chǎn)品丙 489000 +9000 +% 合 計 973000 7000 % 480000 980000 在按成本項目進行分析時 ,應(yīng)計算如下幾個指標(biāo) : 該成本項目 實際成本 該成本項目按實際產(chǎn) 量計算的計劃成本 該成本項目實際成本比計劃成本降低額 按實際產(chǎn)量計算的全部商品產(chǎn)品計劃成本 100% 全部商品產(chǎn)品成本計劃 成本完成情況分析表 成本項目 全部商品產(chǎn)品成本 差異 計劃 實際 降低額 降低率 直接材料 588000 564340 23660 % 燃料及動力 98000 87570 10430 % 直接工資 147000 165410 +18410 +% 制造費用 147000 155680 +8680 +% 合計 980000 973000 7000 % 各成本項目 降低額對總 成本的影響 % % +% +% % （二） 可比產(chǎn)品 成本降低任務(wù)完成情況的分析 (1) 對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析，就是將可比產(chǎn)品的 實際成本 與按 實際產(chǎn)量和 上年 實際單位成本計算的上年實際總成本 ，確定可比產(chǎn)品 實際成本的降低額和降低率 ，并同計劃規(guī)定的 計劃成本降低額和降低率相比 ，評定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的情況。 所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，同時影響成本降低額和降低率。 市場經(jīng)濟條件下，國家不再對企業(yè)的成本指標(biāo)進行考核，成本管理指標(biāo)由企業(yè)內(nèi)部制定并進行考核。 可控成本和不可控成本（ 2） 可控成本應(yīng)符合三個條件： ?能在事前知道將發(fā)生什么耗費； ?能在事中發(fā)生偏差時加以調(diào)節(jié)； ?能在事后計量其耗費。 綜合指標(biāo) :總括反映成本的指標(biāo)，如產(chǎn)品總成本、全部生產(chǎn)費用等。 ?根據(jù)企業(yè)授權(quán)的范圍不同，責(zé)任中心又分為成本中心、利潤中心和投資中心。 確定成本考核指標(biāo) 成本考核的指標(biāo)主要集中于目標(biāo)成本完成情況，包括目標(biāo)成本降低額和目標(biāo)成本降低率兩個指標(biāo)。 例 3 根據(jù)例 1計算的兩個指標(biāo)的結(jié)果，進行業(yè)績評價。 ? 對于可控的間接費用，各責(zé)任中心還應(yīng)將其劃分為固定費用與變動費用兩部分分別進行考核。 ?編制彈性預(yù)算的基本原理是：按照成本性態(tài)，將所有的成本劃分為固定成本和變動成本。 分權(quán)管理企業(yè) 各個部門管理者在其經(jīng)營活動范圍內(nèi)有充分的決策權(quán)。 質(zhì)量指標(biāo)：反映企業(yè)一定時期內(nèi)工作質(zhì)量或相對水平的指標(biāo)，如單位成本、可比產(chǎn)品成本相對降低率等。 劃分可控成本和不可控成本是計算責(zé)任成本的先決條件。其計算公式如下： 單位產(chǎn)品 材料消耗總量變動 對單位成 本的影響 = 單位產(chǎn)品 材料實際 總耗用量 單位產(chǎn)品 材料計劃 總消耗量 計劃配備的 材料平均 計劃單價 ∑(各種材料計劃消耗量 材料的計劃單價 ) 材料計劃總消耗量 材料配比變動 對單