【正文】 20xx年 12月 項(xiàng)目 行次 本年計劃數(shù) 上年實(shí)際數(shù) 本年實(shí)際數(shù) 職工薪酬 差旅費(fèi) 辦公費(fèi) 保險費(fèi) 修理費(fèi) 物料消耗 運(yùn)雜費(fèi) 包裝費(fèi) 折舊費(fèi) ? 其他 1 2 3 4 5 6 7 8 9 13 85000 44200 21500 21000 2800 2200 8000 4000 6000 ? 2023 82800 43920 20800 19000 2800 2260 8600 5082 6800 ? 1600 83100 43400 19700 19500 2890 3100 8560 4600 5700 ? 2070 合計 14 202300 176692 205360 期間費(fèi)用報表的編制方法 ? 管理費(fèi)用明細(xì)表、財務(wù)費(fèi)用報表明細(xì)表和銷售費(fèi)用明細(xì)表各項(xiàng)目的填列方法為： ? “本年計劃數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)本年度各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算填列。 ? “上年實(shí)際數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)上年度本表的“本年實(shí)際數(shù)”欄相應(yīng)數(shù)字填列。如果表內(nèi)所列費(fèi)用項(xiàng)目和上年度的費(fèi)用項(xiàng)目在名稱和內(nèi)容上不相一致，應(yīng)對上年度的各項(xiàng)數(shù)字按本年度表內(nèi)項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 ? “本年實(shí)際數(shù)” 欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)本年度“管理費(fèi)用明細(xì)賬”、“財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬”和“銷售費(fèi)用明細(xì)賬”中各項(xiàng)費(fèi)用的累計數(shù)填列。 第五章 成本分析 一、學(xué)習(xí)目標(biāo) 產(chǎn)品成本分析 成本分析的任務(wù) 二、 學(xué)習(xí)要求 一般了解 成本分析的意義 重點(diǎn)掌握 成本分析的原則 成本分析的基本方法 第五章 成本分析 一、成本分析概述 二、產(chǎn)品成本分析 三、降低成本措施分析 一、成本分析概述 成本分析是根據(jù)成本資料對成本指標(biāo)所進(jìn)行的分析。 成本分析包括成本的事前、事中和事后三個方面的分析。 本章所說的成本分析主要是事后的成本分析。 成本分析的原則 ?全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合的原則 ?專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合的原則 ?縱向分析與橫向分析相結(jié)合的原則 ?事后分析與事前、事中分析相結(jié)合的原則 影響成本分析的基本因素 ?固有因素 ?宏觀因素 ?微觀因素 成本分析的基本方法 ?對比分析法 ?因素分析法 ?相關(guān)分析法 對比分析法 對比分析法是根據(jù)實(shí)際成本指標(biāo)與不同時期的指標(biāo)進(jìn)行對比，來揭示差異，分析差異產(chǎn)生原因的一種方法。 具體計算見例 1 因素分析法 因素分析法是將某一綜合性指標(biāo)分解為各個相互關(guān)聯(lián)的因素，通過測定這些因素對綜合性指標(biāo)差異額的影響程度的一種分析方法。 采用因素分析法的程序： ? 將要分析的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為若干個因素的乘積 ? 計算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基期數(shù) (如計劃數(shù)、上期數(shù)等 )，從而形成了兩個指標(biāo)體系 ? 確定各因素的替代順序 ? 計算替代指標(biāo) ? 計算各因素變動對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度 ? 假定某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo) N是 A、 B、 C三個因素乘積所組成，其計劃指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)分別為： ? 計算程序是： ? 計劃期指標(biāo) N0=A0*B0*C0 ? 實(shí)際期指標(biāo) N1=A1*B1*C1 ? 差異額 =N1N0 013123023111112301130202320000NNNNNNNNCNNCBANBNNCBANANNCBANCBAN?????????????????????????）（）（）（的影響的總和為：以上三個因素變動產(chǎn)生變動產(chǎn)生的影響，第三次替代變動產(chǎn)生的影響，第二次替代變動產(chǎn)生的影響，第一次替代計劃指標(biāo)計劃期指標(biāo) N0=A0*B0*C0 因素分析法計算舉例 具體計算見例 2 例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 ,本月份產(chǎn)量及其他有關(guān)材料費(fèi)用的資料如下表 : 項(xiàng) 目 計劃數(shù) 實(shí)際數(shù) 產(chǎn)品產(chǎn)量（件） 250 200 單位產(chǎn)品材料消耗量（千克） 48 50 材料單價（元） 9 10 材料費(fèi)用 108 000 100 000 產(chǎn)量及其他有關(guān)資料 分析對象 =100000108000 = 8000（元） 計劃材料費(fèi)用 =250 48 9=108000 （ 1） 第一次替代 =200 48 9=86400 （ 2） 第二次替代 =200 50 9=90000 （ 3） 第三次替代 =200 50 10=100000 （ 4） 各因素變動 對材料費(fèi)用降低 8000元的影響程度如下： 由于 產(chǎn)量變動 對材料費(fèi)用的影響 = (2) –(1) =86400108000 = 21600(元 ) 由于 材料單耗變動 對材料 費(fèi)的影響 =（ 3） （ 2） =9000086400=3600（元） 由于 材料單價變動 對材料費(fèi)用的影響 =（ 4） （ 3） =10000090000=10000（元） 各因素變動 對材料費(fèi)用的影響 = 21600+3600+10000 = 8000（元） 上述分析計算時，還可以采用另外一種簡化的形式，即差額計算法。 以上例材料費(fèi)用資料 為基礎(chǔ) ,用差額計算 法結(jié)果如下： 由于 產(chǎn)量變動 對材料費(fèi)用的影響 =（ 200250） 48 9 = 21600(元 ) 由于 材料單耗變動 對材料費(fèi)用的影響 =200 (5048) 9=3600(元 ) 由于 材料單價變動 對材料費(fèi)用的影響 =200 50 (109)=10000(元 ) 相關(guān)分析法 相關(guān)分析法是指在分析某個指標(biāo)時，將與該指標(biāo)相關(guān)但又不同的指標(biāo)加以對比，分析其相互關(guān)系的一種方法。 二、產(chǎn)品成本分析 （一） 全部商品產(chǎn)品 成本計劃完成情況的分析 ?全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析，可分別按產(chǎn)品別分析和按成本項(xiàng)目分析。 在按產(chǎn)品別進(jìn)行分析時 , 應(yīng)計算如下幾個指標(biāo) ,即全部商品產(chǎn)品成本降低額和降低率、可比產(chǎn)品成本和不可比產(chǎn)品成本降低額和降低率、每種產(chǎn)品成本的降低額和降低率。 成本降低額和降低 率的計算公式如下： 成本降低額 = 按實(shí)際產(chǎn)量計 算的實(shí)際成本 按實(shí)際產(chǎn)量計 算的計劃成本 成本降低率 = 成本降低額 按實(shí)際產(chǎn)量計算的計劃成本 100% 具體計算見例 4 例如，某公司本年度生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關(guān) 產(chǎn)量及單位成本資料如下表： 產(chǎn)量及單位成本資料 產(chǎn) 品 別 實(shí)際產(chǎn)量 計劃單 位成本 實(shí)際單位成本 可 比 產(chǎn) 品 甲產(chǎn)品 100 2023 1900 乙產(chǎn)品 120 2500 2450 不可比 產(chǎn) 品 丙產(chǎn)品 150 3200 3260 甲產(chǎn)品成本降低額 =100 1900100 2023 =10000 甲產(chǎn)品成本降低率 = 10000 100 2023 100% =5% 乙、丙計算方法同上，據(jù)此可編制成如下“全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表”： 全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表 產(chǎn)品名稱 總成本 差異 按計劃 按實(shí)際 降低額 降低率 可比 產(chǎn)品 甲 202300 190000 10000 5% 乙 300000 294000 6000 2% 合計 500000 484000 16000 % 不可比產(chǎn)品丙 489000 +9000 +% 合 計 973000 7000 % 480000 980000 在按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析時 ,應(yīng)計算如下幾個指標(biāo) : 該成本項(xiàng)目 實(shí)際成本 該成本項(xiàng)目按實(shí)際產(chǎn) 量計算的計劃成本 該成本項(xiàng)目實(shí)際成本比計劃成本降低額 按實(shí)際產(chǎn)量計算的全部商品產(chǎn)品計劃成本 100% 全部商品產(chǎn)品成本計劃 成本完成情況分析表 成本項(xiàng)目 全部商品產(chǎn)品成本 差異 計劃 實(shí)際 降低額 降低率 直接材料 588000 564340 23660 % 燃料及動力 98000 87570 10430 % 直接工資 147000 165410 +18410 +% 制造費(fèi)用 147000 155680 +8680 +% 合計 980000 973000 7000 % 各成本項(xiàng)目 降低額對總 成本的影響 % % +% +% % （二） 可比產(chǎn)品 成本降低任務(wù)完成情況的分析 (1) 對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析，就是將可比產(chǎn)品的 實(shí)際成本 與按 實(shí)際產(chǎn)量和 上年 實(shí)際單位成本計算的上年實(shí)際總成本 ，確定可比產(chǎn)品 實(shí)際成本的降低額和降低率 ，并同計劃規(guī)定的 計劃成本降低額和降低率相比 ，評定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的情況。 （二）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析 (1) 可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額 =∑ 實(shí)際產(chǎn)量 (上年實(shí)際單位 成本 本年實(shí)際單位成本） = 實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際單位成本計算的總成本 實(shí)際產(chǎn)量按本年實(shí)際單位成本計算的總成本 可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率 =可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額 247。 實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際單位成本計算的總成本 100% （二）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分