【正文】 某年的責任成本如表 1， A、 B、 C三個責任中心的責任成本預(yù)算分別為 300 000元， 172 000元和 89 000元，則計算 A、 B、 C三個責任中心的目標成本節(jié)約額。 行業(yè)內(nèi)部考核指標 企業(yè)內(nèi)部責任成本指標 現(xiàn)代成本考核方法 圍繞責任成本設(shè)立成本考核指標 行業(yè)內(nèi)部考核指標 行業(yè)內(nèi)部考核指標 成本降低率 =(標準成本 實際總成本） /標準總成本 100% 銷售收入成本率 =報告期銷售成本總額 /報告期銷售收入總額 100% 企業(yè)內(nèi)部責任成本考核指標 企業(yè)內(nèi)部考核指標 責任成本差異率 =責任成本差異額 /標準責任成本總額 100% 責任成本降低率 =本期責任成本降低額 /上期責任成本總額 100% 現(xiàn)代成本考核方法 ?分權(quán)與責任中心 ?責任成本 ?成本考核的內(nèi)容 分權(quán)與責任中心 分權(quán)管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的基本模式 分權(quán)管理的主要表現(xiàn)形式是部門化。 對職能部門，只要考核 歸口管理的費用指標完成情況 。 計劃產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本 100% （二）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析 (1) 分析對象： 降低額 ＝可比產(chǎn)品成本實際降低額－可比產(chǎn)品成本計劃降低額 降低率 ＝可比產(chǎn)品成本實際降低率－可比產(chǎn)品成本計劃降低率 實例分析：假設(shè)某企業(yè) 200 年 12份有關(guān)可比產(chǎn)品成本資料如下： 計劃成本資料 可比 產(chǎn)品 計劃 產(chǎn)量 單位成本 總成本 降低任務(wù) 上年實際單位成本 本年計劃單位成本 上年 計劃 降低額 降低率 A B 120 216 10 7 9 6 1200 1512 1080 1296 120 216 10% % 合計 2712 2376 336 % 計劃成本降低額 =120 (109)+216 (76)=336 計劃成本降低率 =(336/2712) 100%=% 實際成本資料 單位 :千元 可比產(chǎn)品 實際 產(chǎn)量 單位成本 總成本 降低任務(wù) 上年實際單位成本 本年實際單位成本 上年 本年 降低額 降低率 A 168 10 8 1680 1344 336 20% B 240 7 5 1680 1200 480 % 合計 3360 2544 816 % 實際成本降低額 =168 (108)+240 (75)=816 實際成本降低率 =(816/3360) 100%=% 從絕對數(shù)看 ,該廠可 比產(chǎn)品成本實際比計 劃降低額多降低 480千元 (816336)。 ? 內(nèi)容： ? 有關(guān)期間費用報表的格式和內(nèi)容參見表 表 174 管理費用明細表 20xx年 12月 項目 行次 本年計劃數(shù) 上年實際數(shù) 本年實際數(shù) 職工薪酬 折舊費 辦公費 修理費 差旅費 物料消耗 勞動保險費 待業(yè)保險費 低值易耗品攤銷 1 2 3 4 5 6 7 8 9 95000 70000 56000 30000 42023 12023 10000 14250 9000 92023 71000 51000 31000 41000 12023 9900 13800 9500 96000 73000 53400 38000 46030 11000 10000 14400 9300 ? ? ? ? 其他 12 18000 20500 15000 合計 13 404000 413250 402130 表 175 財務(wù)費用明細表 20xx年 12月 項目 行次 本年計劃數(shù) 上年實際數(shù) 本年實際數(shù) 利息支出 金融機構(gòu)手續(xù)費匯兌損失 其他 1 2 3 4 110000 22023 4500 12023 118000 21800 5700 15000 102023 21350 6100 11420 合計 5 148500 160500 140870 表 176 銷售費用明細表 20xx年 12月 項目 行次 本年計劃數(shù) 上年實際數(shù) 本年實際數(shù) 職工薪酬 差旅費 辦公費 保險費 修理費 物料消耗 運雜費 包裝費 折舊費 ? 其他 1 2 3 4 5 6 7 8 9 13 85000 44200 21500 21000 2800 2200 8000 4000 6000 ? 2023 82800 43920 20800 19000 2800 2260 8600 5082 6800 ? 1600 83100 43400 19700 19500 2890 3100 8560 4600 5700 ? 2070 合計 14 202300 176692 205360 期間費用報表的編制方法 ? 管理費用明細表、財務(wù)費用報表明細表和銷售費用明細表各項目的填列方法為： ? “本年計劃數(shù)”欄各項目數(shù)字，根據(jù)本年度各項費用預(yù)算填列。 主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 ? 主要產(chǎn)品單位成本表結(jié)構(gòu)可分為上半部和下半部。 工業(yè)企業(yè)編制的成本報表，一般有以下幾種： ?反映產(chǎn)品成本水平的報表 ，主要有：商品產(chǎn)品成本報表、主要產(chǎn)品單位成本報表，并且一般都按月編報。 ? 2．“上年同期實際數(shù)”各項數(shù)字，根據(jù)上年同期本表的“本年累計實際數(shù)”填列。 采用因素分析法的程序： ? 將要分析的某項經(jīng)濟指標分解為若干個因素的乘積 ? 計算經(jīng)濟指標的實際數(shù)與基期數(shù) (如計劃數(shù)、上期數(shù)等 )，從而形成了兩個指標體系 ? 確定各因素的替代順序 ? 計算替代指標 ? 計算各因素變動對經(jīng)濟指標的影響程度 ? 假定某一經(jīng)濟指標 N是 A、 B、 C三個因素乘積所組成，其計劃指標和實際指標分別為： ? 計算程序是： ? 計劃期指標 N0=A0*B0*C0 ? 實際期指標 N1=A1*B1*C1 ? 差異額 =N1N0 013123023111112301130202320000NNNNNNNNCNNCBANBNNCBANANNCBANCBAN?????????????????????????）（）（）（的影響的總和為：以上三個因素變動產(chǎn)生變動產(chǎn)生的影響，第三次替代變動產(chǎn)生的影響，第二次替代變動產(chǎn)生的影響，第一次替代計劃指標計劃期指標 N0=A0*B0*C0 因素分析法計算舉例 具體計算見例 2 例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 ,本月份產(chǎn)量及其他有關(guān)材料費用的資料如下表 : 項 目 計劃數(shù) 實際數(shù) 產(chǎn)品產(chǎn)量（件） 250 200 單位產(chǎn)品材料消耗量（千克） 48 50 材料單價（元） 9 10 材料費用 108 000 100 000 產(chǎn)量及其他有關(guān)資料 分析對象 =100000108000 = 8000（元） 計劃材料費用 =250 48 9=108000 （ 1） 第一次替代 =200 48 9=86400 （ 2） 第二次替代 =200 50 9=90000 （ 3） 第三次替代 =200 50 10=100000 （ 4） 各因素變動 對材料費用降低 8000元的影響程度如下： 由于 產(chǎn)量變動 對材料費用的影響 = (2) –(1) =86400108000 = 21600(元 ) 由于 材料單耗變動 對材料 費的影響 =（ 3） （ 2） =9000086400=3600（元） 由于 材料單價變動 對材料費用的影響 =（ 4） （ 3） =10000090000=10000（元） 各因素變動 對材料費用的影響 = 21600+3600+10000 = 8000（元） 上述分析計算時，還可以采用另外一種簡化的形式，即差額計算法。計算公式如下： 成 本 降低額 ∑ 實際 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 實際單 位成本 ( ) = (4) 成 本 降低率 實際產(chǎn)量 上年實際單位成本 成本降低額 = 100% ∑ =∑ 實際 產(chǎn)量 ( 計劃單 位成本 ) 實際單 位成本 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響為同樣為： (4)(3） 則 單位成本變動 對成 本降低額的影響即為 : (4)(3) 實例分析 :假定某企業(yè)某年 生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品 , 其有