【正文】 單 位 實際產(chǎn)量 單位成本 本月總成本 本年累計總成本 本月 本 年 累 計 上年實際平均 本 年 計 劃 本 月 實 際 本年累計 實際平均 按上年實際平均單位成本計算 按本年計劃單位成本計算 本月實際 按上年實際平均單位成本計算 按本年計劃單位成本計算 本年實際 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10)=(2)(3) (11)=(2)(4) (12) 可比產(chǎn)品合計 1890000 1840600 1846400 18430000 17947000 17758000 其中： A產(chǎn)品 臺 2023 22023 130 126 123 125 260000 252023 246000 2860000 2772023 2750000 B產(chǎn)品 臺 8000 76000 195 190 192 188 1560000 1520230 1536000 14820230 14440000 14288000 C產(chǎn)品 臺 1400 15000 50 49 46 48 70000 68600 64400 750000 735000 720230 不可比產(chǎn)品合計 216100 239000 3344400 2457200 其中： D產(chǎn)品 臺 500 6400 56 60 58 28000 30000 358400 371200 E產(chǎn)品 臺 1045 10000 180 200 188100 209000 1800000 1256000 其它 1186000 830000 全部商品產(chǎn)品制造成本 2056700 2085400 21291400 20235200 三、主要產(chǎn)品單位成本表 主要單位產(chǎn)品成本表是反映各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成和各項主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報表。 ? 內(nèi)容 ? 制造費(fèi)用明細(xì)表的格式和內(nèi)容見表。它們的結(jié)構(gòu)基本相同，都是按照規(guī)定的費(fèi)用項目，分別反映“本年計劃數(shù)”、“上年實際數(shù)”、“本年實際數(shù)”，這樣反映便于用本年實際數(shù)分別同本年計劃數(shù)和上年實際數(shù)進(jìn)行比較，以便加強(qiáng)對費(fèi)用的控制和管理。 成本分析的原則 ?全面分析與重點分析相結(jié)合的原則 ?專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合的原則 ?縱向分析與橫向分析相結(jié)合的原則 ?事后分析與事前、事中分析相結(jié)合的原則 影響成本分析的基本因素 ?固有因素 ?宏觀因素 ?微觀因素 成本分析的基本方法 ?對比分析法 ?因素分析法 ?相關(guān)分析法 對比分析法 對比分析法是根據(jù)實際成本指標(biāo)與不同時期的指標(biāo)進(jìn)行對比，來揭示差異，分析差異產(chǎn)生原因的一種方法。 實際產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本 100% （二）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析 (1) 可比產(chǎn)品成本計劃降低額 =∑ 計劃產(chǎn)量 (上年 實際單位 成本 本年計劃單位成本 ) =計劃產(chǎn)量按上年實際單位 成本計算的總成本 計劃產(chǎn)量按本年計劃單位成本計算的總成本 可比產(chǎn)品成本計劃降低率 =可比產(chǎn)品成本計劃降低額 247。 實際 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 計劃成本 降低率 =∑ （ 2） 則 產(chǎn)量變動 對 成本降低額 的影響即為： （ 2） （ 1） =∑ 實際 產(chǎn)量 計劃 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 計劃成本 降低率 ( ） 第二次替代 :實際產(chǎn)量、 實際品種結(jié)構(gòu)、 計劃 單位成本下的降低額和降低率。 對班組，主要考核 材料、工時、工具等定額消耗的完成情況 。 任何責(zé)任中心的責(zé)任成本必須是該中心的可控成本。 三、成本考核的方法和評價 成本考核的方法： ?全部可比產(chǎn)品成本計劃降低率 ?全部可比產(chǎn)品成本計劃降低額 ?全部可比產(chǎn)品成本實際降低率 ?全部可比產(chǎn)品成本實際降低額 傳統(tǒng)成本考核指標(biāo) 可比產(chǎn)品成本降低額 =可比產(chǎn)品上期實際成本 本期實際成本 可比產(chǎn)品成本降低率 =可比產(chǎn)品成本降低額 /可比產(chǎn)品上期實際成本 100% 傳統(tǒng)成本考核方法 傳統(tǒng)成本考核方法的評價 ?缺乏全面性； ?缺乏準(zhǔn)確性； ?缺乏一致性； ?缺乏科學(xué)性； ?缺乏公正性。 ?責(zé)任成本是指由特定的責(zé)任中心所發(fā)生的耗費(fèi)。 A、 B、 C三個車間均為成本中心。 根據(jù)這一計算結(jié)果，如果沒有其他環(huán)境影響，則可得出結(jié)論： A責(zé)任中心的成本控制是有效的，業(yè)績是好的； B責(zé)任中心的成本控制較差，業(yè)績也較差； C責(zé)任中心一般。 A責(zé)任中心目標(biāo)成本降低額 =300000267000=33000（元） B責(zé)任中心目標(biāo)成本降低額 =172023184000=12023（元） C責(zé)任中心目標(biāo)成本降低額 =8900089000=0 其中正數(shù)為節(jié)約額，負(fù)數(shù)為超支額。 成本考核重點是對成本中心的責(zé)任成本的考核。 成本考核要求責(zé)任者對所控制的成本負(fù)責(zé)任，同時與獎懲制度相結(jié)合。 價值指標(biāo)：以貨幣為統(tǒng)一尺度所表示的指標(biāo) 在成本指標(biāo)中，實物指標(biāo)是基礎(chǔ)，價值指標(biāo)是一種綜合性指標(biāo)。 在實行成本責(zé)任制的企業(yè)，要用 分工管理的責(zé)任成本 進(jìn)行考核。計算公式如下： 成 本 降低額 ∑ 實際 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 實際單 位成本 ( ) = (4) 成 本 降低率 實際產(chǎn)量 上年實際單位成本 成本降低額 = 100% ∑ =∑ 實際 產(chǎn)量 ( 計劃單 位成本 ) 實際單 位成本 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響為同樣為： (4)(3） 則 單位成本變動 對成 本降低額的影響即為 : (4)(3) 實例分析 :假定某企業(yè)某年 生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品 , 其有關(guān)成本資料如下 : 產(chǎn)品 名稱 產(chǎn)量 (件 ) 單位成本 (千克 ) 本年 計劃 本年 實際 上年實際平均 本年 計劃 本年實際平均 甲 32 30 700 690 685 乙 30 35 900 850 835 要求 :(1)計算確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù) 完成情況 。從相對數(shù)看 ,實際成本降低率比計劃成本降低率多降低%(%%),通過分析說明該廠超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù) . （二）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析（ 2） 影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素 , 主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 三個因素。 采用因素分析法的程序： ? 將要分析的某項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為若干個因素的乘積 ? 計算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實際數(shù)與基期數(shù) (如計劃數(shù)、上期數(shù)等 )，從而形成了兩個指標(biāo)體系 ? 確定各因素的替代順序 ? 計算替代指標(biāo) ? 計算各因素變動對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度 ? 假定某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo) N是 A、 B、 C三個因素乘積所組成，其計劃指標(biāo)和實際指標(biāo)分別為： ? 計算程序是： ? 計劃期指標(biāo) N0=A0*B0*C0 ? 實際期指標(biāo) N1=A1*B1*C1 ? 差異額 =N1N0 013123023111112301130202320000NNNNNNNNCNNCBANBNNCBANANNCBANCBAN?????????????????????????）（）（）（的影響的總和為：以上三個因素變動產(chǎn)生變動產(chǎn)生的影響，第三次替代變動產(chǎn)生的影響，第二次替代變動產(chǎn)生的影響，第一次替代計劃指標(biāo)計劃期指標(biāo) N0=A0*B0*C0 因素分析法計算舉例 具體計算見例 2 例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 ,本月份產(chǎn)量及其他有關(guān)材料費(fèi)用的資料如下表 : 項 目 計劃數(shù) 實際數(shù) 產(chǎn)品產(chǎn)量（件） 250 200 單位產(chǎn)品材料消耗量（千克） 48 50 材料單價（元） 9 10 材料費(fèi)用 108 000 100 000 產(chǎn)量及其他有關(guān)資料 分析對象 =100000108000 = 8000（元） 計劃材料費(fèi)用 =250 48 9=108000 （ 1） 第一次替代 =200 48 9=86400 （ 2） 第二次替代 =200 50 9=90000 （ 3） 第三次替代 =200 50 10=100000 （ 4） 各因素變動 對材料費(fèi)用降低 8000元的影響程度如下： 由于 產(chǎn)量變動 對材料費(fèi)用的影響 = (2) –(1) =86400108000 = 21600(元 ) 由于 材料單耗變動 對材料 費(fèi)的影響 =（ 3） （ 2） =9000086400=3600（元） 由于 材料單價變動 對材料費(fèi)用的影響 =（ 4） （ 3） =10000090000=10000（元） 各因素變動 對材料費(fèi)用的影響 = 21600+3600+10000 = 8000（元） 上述分析計算時，還可以采用另