【正文】 = 計(jì)劃 產(chǎn)量 ( 上年實(shí)際 單位成本 本年 計(jì)劃 單位成本 ) 計(jì)劃 產(chǎn)量 或 = 上年實(shí)際 單位成本 ( ) 計(jì)劃 降低率 計(jì)劃成本 降低額 (1) ∑ ∑ 第一次替代 :單位的產(chǎn) 品產(chǎn)量變動(dòng) ,不影響成 本降低率 ,則可求得在實(shí)際產(chǎn)量 、計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)和計(jì)劃單位成本下的成本降低額。 企業(yè)內(nèi)部的成本考核 對(duì)生產(chǎn)車間，可考核 車間產(chǎn)品成本計(jì)劃和可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的完成情況 。 三者都具備則為可控成本，缺一則為不可控成本。 單項(xiàng)指標(biāo)是基礎(chǔ)，綜合指標(biāo)是單項(xiàng)指標(biāo)的綜合。 責(zé)任中心 責(zé)任成本 ?責(zé)任中心，不論層次高低、所負(fù)責(zé)任大小，都有成本發(fā)生，都要考核其責(zé)任成本。 ? 目標(biāo)成本降低額 =預(yù)算成本 實(shí)際成本 ? 目標(biāo)成本降低率 =目標(biāo)成本節(jié)約額 /目標(biāo)成本 100% 例 1 某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，每種產(chǎn)品都需經(jīng)過(guò) A、 B兩個(gè)基本生產(chǎn)車間加工，另有 C輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)，其發(fā)生的費(fèi)用按一定的比例分配計(jì)入產(chǎn)品成本。 從指標(biāo)的計(jì)算可以看出 : A責(zé)任中心目標(biāo)成本完成情況較好，目標(biāo)成本節(jié)約額為33000元，目標(biāo)成本節(jié)約率為 11%，均完成預(yù)算 B責(zé)任中心目標(biāo)成本完成情況較差，目標(biāo)成本超支額12023元，目標(biāo)成本超支率為 %，均未完成預(yù)算 C責(zé)任中心既不超支也不節(jié)約，正好完成預(yù)算。 各成本中心的目標(biāo)成本降低率計(jì)算如下： A責(zé)任中心目標(biāo)成本降低率=33000/300000 100%=11% B責(zé)任中心目標(biāo)成本降低率 =12023/172023 100%=% C責(zé)任中心目標(biāo)成本降低率 =0/89000 100%=0 例 2 某企業(yè)的一車間生產(chǎn) A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量 500件，其成本預(yù)算資料如下： A產(chǎn)品成本預(yù)算表 成本項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 3元 /千克 5千克 /件 15元 直接人工 8元 /小時(shí) 1小時(shí) /件 8元 合計(jì) 23元 當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn) A產(chǎn)品 550件，實(shí)際發(fā)生的成本資料如下： 成本項(xiàng)目 實(shí)際單價(jià) 實(shí)際數(shù)量 實(shí)際單位成本 實(shí)際總成本 直接材料 /千克 /件 9240元 直接人工 8元 /小時(shí) 1小時(shí) /件 4961元 合計(jì) 14201元 A 產(chǎn)品實(shí)際成本表 預(yù)算總成本 =23 500=11500元 實(shí)際總成本 =14201元 實(shí)際成本超支了 2701元 對(duì)于一車間而言，材料單價(jià)和人工單價(jià)是不可控的成本，因而應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際用量計(jì)算確定一車間的責(zé)任成本，作為其考核業(yè)績(jī)的依據(jù) 調(diào)整后一車間的責(zé)任成本 =（ 3 +8 ） 550 =12760元 調(diào)整后的預(yù)算成本 =23 550=12650元 目標(biāo)成本降低額 =1265012760 =110元（超支） 目標(biāo)成本降低率 =110/12650 100%=% 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) ? 目標(biāo)成本節(jié)約額和目標(biāo)成本節(jié)約率兩指標(biāo)是相輔相成的，因此評(píng)價(jià)一個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)必須綜合考核兩個(gè)指標(biāo)的結(jié)果。 成本考核的內(nèi)容 Step 1 編制和修訂責(zé)任成本的預(yù)算 Step 2 確定成本考核的指標(biāo) Step 3 根據(jù)考核結(jié)果評(píng)價(jià)成本管理工作 編制和修訂責(zé)任成本預(yù)算 ?責(zé)任成本預(yù)算是根據(jù)預(yù)定的生產(chǎn)量、生產(chǎn)消耗標(biāo)準(zhǔn)和成本標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用彈性預(yù)算方法編制的各責(zé)任中心的預(yù)定責(zé)任成本。 集權(quán)制與分權(quán)制 集權(quán)管理企業(yè) 高層管理者是決策的制定者，下層管理者是決策的執(zhí)行者。 數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo) 數(shù)量指標(biāo)：反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)某一工作數(shù)量的指標(biāo)，如產(chǎn)量、生產(chǎn)費(fèi)用、總成本等。 可控成本和不可控成本（ 1） 為了正確計(jì)算責(zé)任成本，必須先將成本按已確定的經(jīng)濟(jì)責(zé)權(quán)分管范圍分為可控成本和不可控成本。(2)采用因素分析 法計(jì)算分析各因素變動(dòng)對(duì) 成本降低任務(wù)完成情況 . : 產(chǎn)品名稱 實(shí)際產(chǎn)量本年 累計(jì) 總成本 計(jì)劃產(chǎn)量總成本 按上年實(shí)際單位成本計(jì)算 按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算 本年 實(shí)際 按上年實(shí)際單位成本計(jì)算 按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算 甲 21000 20700 20550 22400 22080 乙 31500 29750 29225 27000 25500 合計(jì) 52500 50450 49775 49400 47580 實(shí)際成本降低額 =5250049775=2725 實(shí)際降低率 =(2725/52500) 100%=% 計(jì)劃成本降低額 =4940047580=1820 計(jì)劃降低率 =(1820/49400) 0%=% 則可比產(chǎn)品成本降低 任務(wù)完成情況 : 降低額 =實(shí)際降低額 計(jì)劃降低額 =27251820=905(元 ) 降低率 =實(shí)際降低率 計(jì)劃降低率 =%%=% 可見(jiàn) ,實(shí)際降低額比計(jì)劃降低額多降低905元 ,實(shí)際降低率比計(jì)劃降低率多降低%,完成了計(jì)劃任務(wù) . 本降低任務(wù)完成的情況 產(chǎn)量變動(dòng) 對(duì)成本降低額的影響 : (5250049400) %=114(元 ) 品種結(jié)構(gòu)變動(dòng) 對(duì)降低額和降低率的影響 : 降低額 :(5250050450)52500 %=116(元 ) 降低率 =(116/52500) 100%=% 單位成本變動(dòng) 對(duì)成本降低額和降低率影響 : 降低額 =5045049775=675(元 降低率 =(675/52500) 100%=% 各因素變動(dòng)對(duì)成本降低額 和降低率的影響 : 降低額 =114+116+675=905 降低率 =%+%=% （三）主要產(chǎn)品單位成本分析 首先 ,將產(chǎn)品單位成本的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較 ,計(jì)算其差異額和差異率 ,然后 ,在此基礎(chǔ)上 ,分析各主要成本項(xiàng)目產(chǎn)生差異的原因 . （ 1）受材料消耗量和價(jià)格兩個(gè)因素的影響 : 單位產(chǎn)品計(jì)劃材料費(fèi)用 = 單位產(chǎn)品計(jì) 劃材料消耗量 材料計(jì)劃單價(jià) （三）主要產(chǎn)品單位成本分析 首先 ,將產(chǎn)品單位成本的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較 ,計(jì)算其差異額和差異率 ,然后 ,在此基礎(chǔ)上 ,分析各主要成本項(xiàng)目產(chǎn)生差異的原因 . （ 1）受材料消耗量和價(jià)格兩個(gè)因素的影響 : 單位產(chǎn)品計(jì)劃材料費(fèi)用 = 單位產(chǎn)品計(jì) 劃材料消耗量 材料計(jì)劃單價(jià) 各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用 的影響的計(jì)算公式如下 : 材料 耗用量變動(dòng) 對(duì)單位成本的影響 =∑ 材料實(shí)際 單位耗用量 ( 材料計(jì)劃 單位耗用量 ) 材料計(jì) 劃單價(jià) 材料 價(jià)格變動(dòng) 對(duì)單位成本的影響 =∑ ( 材料實(shí) 際單價(jià) 材料計(jì) 劃單價(jià) ) 材料實(shí)際 單位耗用量 例如 ,某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn) 品 ,材料項(xiàng)目的有關(guān)資 料如下表 : 材料名稱 計(jì)量單位 單位耗用量 材料單價(jià) 材料成本 差異 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 A 公斤 38 40 95 100 +5 B 公斤 9 10 13 117 124 +7 合計(jì) 212 224 +12 材料耗用量變動(dòng)對(duì)單位成本的影響 =(4038) +(109) 13=+18(元 ) 材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)單位成本的影響 =() 40+() 10=6(元 ) 各因素變動(dòng)對(duì)直接材料費(fèi)用的影響 =18+(6)=12(元 ) (2)直接材料受材料耗用量、 價(jià)格和材料配比三個(gè)因素 的影響。 . 由于 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額 是可根據(jù)比產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量，分別乘上該產(chǎn)品上年實(shí)際單位成本和計(jì)劃單位成本的差額計(jì)算的； 而 實(shí)際成本降低額 是根據(jù)可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量分別乘上該產(chǎn)品上年實(shí)際單位成本與本年實(shí)際單位成本的差額計(jì)算的。 以上例材料費(fèi)用資料 為基礎(chǔ) ,用差額計(jì)算 法結(jié)果如下： 由于 產(chǎn)量變動(dòng) 對(duì)材料費(fèi)用的影響 =（ 200250） 48 9 = 21600(元 ) 由于 材料單耗變動(dòng) 對(duì)材料費(fèi)用的影響 =200 (5048) 9=3600(元 ) 由于 材料單價(jià)變動(dòng) 對(duì)材料費(fèi)用的影響 =200 50 (109)=10000(元 ) 相關(guān)分析法 相關(guān)分析法是指在分析某個(gè)指標(biāo)時(shí)，將與該指標(biāo)相關(guān)但又不同的指標(biāo)加以對(duì)比，分析其相互關(guān)系的一種方法。如果表內(nèi)所列費(fèi)用項(xiàng)目和上年度的費(fèi)用項(xiàng)目在名稱和內(nèi)容上不相一致，應(yīng)對(duì)上年度的各項(xiàng)數(shù)字按本年度表內(nèi)項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。如果表內(nèi)所列項(xiàng)目和上年度的費(fèi)用項(xiàng)目在名稱或內(nèi)容上不相一致，應(yīng)對(duì)上年度的各項(xiàng)數(shù)字按照表內(nèi)規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 ? 下半部是反映單位產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo) ，這些指標(biāo)也分別列出了歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均的單位用量。 ?反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表 ，主要有：制造費(fèi)用明細(xì)表、各種期間費(fèi)用明細(xì)表。 成本報(bào)表對(duì)于有效監(jiān)督和管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著十分重要的意義。 51 商品產(chǎn)品成本表 20xx年 12月 產(chǎn)品 名稱 規(guī)格 計(jì)量