【正文】 = 計劃 產(chǎn)量 ( 上年實際 單位成本 本年 計劃 單位成本 ) 計劃 產(chǎn)量 或 = 上年實際 單位成本 ( ) 計劃 降低率 計劃成本 降低額 (1) ∑ ∑ 第一次替代 :單位的產(chǎn) 品產(chǎn)量變動 ,不影響成 本降低率 ,則可求得在實際產(chǎn)量 、計劃品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本下的成本降低額。 企業(yè)內(nèi)部的成本考核 對生產(chǎn)車間，可考核 車間產(chǎn)品成本計劃和可比產(chǎn)品成本降低指標的完成情況 。 三者都具備則為可控成本，缺一則為不可控成本。 單項指標是基礎(chǔ)，綜合指標是單項指標的綜合。 責任中心 責任成本 ?責任中心，不論層次高低、所負責任大小，都有成本發(fā)生，都要考核其責任成本。 ? 目標成本降低額 =預算成本 實際成本 ? 目標成本降低率 =目標成本節(jié)約額 /目標成本 100% 例 1 某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，每種產(chǎn)品都需經(jīng)過 A、 B兩個基本生產(chǎn)車間加工，另有 C輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)，其發(fā)生的費用按一定的比例分配計入產(chǎn)品成本。 從指標的計算可以看出 : A責任中心目標成本完成情況較好，目標成本節(jié)約額為33000元，目標成本節(jié)約率為 11%，均完成預算 B責任中心目標成本完成情況較差，目標成本超支額12023元，目標成本超支率為 %，均未完成預算 C責任中心既不超支也不節(jié)約，正好完成預算。 各成本中心的目標成本降低率計算如下： A責任中心目標成本降低率=33000/300000 100%=11% B責任中心目標成本降低率 =12023/172023 100%=% C責任中心目標成本降低率 =0/89000 100%=0 例 2 某企業(yè)的一車間生產(chǎn) A產(chǎn)品，預算產(chǎn)量 500件，其成本預算資料如下： A產(chǎn)品成本預算表 成本項目 標準單價 標準數(shù)量 標準成本 直接材料 3元 /千克 5千克 /件 15元 直接人工 8元 /小時 1小時 /件 8元 合計 23元 當年實際生產(chǎn) A產(chǎn)品 550件，實際發(fā)生的成本資料如下： 成本項目 實際單價 實際數(shù)量 實際單位成本 實際總成本 直接材料 /千克 /件 9240元 直接人工 8元 /小時 1小時 /件 4961元 合計 14201元 A 產(chǎn)品實際成本表 預算總成本 =23 500=11500元 實際總成本 =14201元 實際成本超支了 2701元 對于一車間而言，材料單價和人工單價是不可控的成本，因而應(yīng)按標準單價和實際用量計算確定一車間的責任成本，作為其考核業(yè)績的依據(jù) 調(diào)整后一車間的責任成本 =（ 3 +8 ） 550 =12760元 調(diào)整后的預算成本 =23 550=12650元 目標成本降低額 =1265012760 =110元（超支） 目標成本降低率 =110/12650 100%=% 業(yè)績評價 ? 目標成本節(jié)約額和目標成本節(jié)約率兩指標是相輔相成的，因此評價一個責任中心的經(jīng)營業(yè)績時必須綜合考核兩個指標的結(jié)果。 成本考核的內(nèi)容 Step 1 編制和修訂責任成本的預算 Step 2 確定成本考核的指標 Step 3 根據(jù)考核結(jié)果評價成本管理工作 編制和修訂責任成本預算 ?責任成本預算是根據(jù)預定的生產(chǎn)量、生產(chǎn)消耗標準和成本標準運用彈性預算方法編制的各責任中心的預定責任成本。 集權(quán)制與分權(quán)制 集權(quán)管理企業(yè) 高層管理者是決策的制定者，下層管理者是決策的執(zhí)行者。 數(shù)量指標和質(zhì)量指標 數(shù)量指標：反映企業(yè)在一定時期內(nèi)某一工作數(shù)量的指標，如產(chǎn)量、生產(chǎn)費用、總成本等。 可控成本和不可控成本（ 1） 為了正確計算責任成本，必須先將成本按已確定的經(jīng)濟責權(quán)分管范圍分為可控成本和不可控成本。(2)采用因素分析 法計算分析各因素變動對 成本降低任務(wù)完成情況 . : 產(chǎn)品名稱 實際產(chǎn)量本年 累計 總成本 計劃產(chǎn)量總成本 按上年實際單位成本計算 按本年計劃單位成本計算 本年 實際 按上年實際單位成本計算 按本年計劃單位成本計算 甲 21000 20700 20550 22400 22080 乙 31500 29750 29225 27000 25500 合計 52500 50450 49775 49400 47580 實際成本降低額 =5250049775=2725 實際降低率 =(2725/52500) 100%=% 計劃成本降低額 =4940047580=1820 計劃降低率 =(1820/49400) 0%=% 則可比產(chǎn)品成本降低 任務(wù)完成情況 : 降低額 =實際降低額 計劃降低額 =27251820=905(元 ) 降低率 =實際降低率 計劃降低率 =%%=% 可見 ,實際降低額比計劃降低額多降低905元 ,實際降低率比計劃降低率多降低%,完成了計劃任務(wù) . 本降低任務(wù)完成的情況 產(chǎn)量變動 對成本降低額的影響 : (5250049400) %=114(元 ) 品種結(jié)構(gòu)變動 對降低額和降低率的影響 : 降低額 :(5250050450)52500 %=116(元 ) 降低率 =(116/52500) 100%=% 單位成本變動 對成本降低額和降低率影響 : 降低額 =5045049775=675(元 降低率 =(675/52500) 100%=% 各因素變動對成本降低額 和降低率的影響 : 降低額 =114+116+675=905 降低率 =%+%=% （三）主要產(chǎn)品單位成本分析 首先 ,將產(chǎn)品單位成本的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較 ,計算其差異額和差異率 ,然后 ,在此基礎(chǔ)上 ,分析各主要成本項目產(chǎn)生差異的原因 . （ 1）受材料消耗量和價格兩個因素的影響 : 單位產(chǎn)品計劃材料費用 = 單位產(chǎn)品計 劃材料消耗量 材料計劃單價 （三）主要產(chǎn)品單位成本分析 首先 ,將產(chǎn)品單位成本的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較 ,計算其差異額和差異率 ,然后 ,在此基礎(chǔ)上 ,分析各主要成本項目產(chǎn)生差異的原因 . （ 1）受材料消耗量和價格兩個因素的影響 : 單位產(chǎn)品計劃材料費用 = 單位產(chǎn)品計 劃材料消耗量 材料計劃單價 各因素變動對材料費用 的影響的計算公式如下 : 材料 耗用量變動 對單位成本的影響 =∑ 材料實際 單位耗用量 ( 材料計劃 單位耗用量 ) 材料計 劃單價 材料 價格變動 對單位成本的影響 =∑ ( 材料實 際單價 材料計 劃單價 ) 材料實際 單位耗用量 例如 ,某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn) 品 ,材料項目的有關(guān)資 料如下表 : 材料名稱 計量單位 單位耗用量 材料單價 材料成本 差異 計劃 實際 計劃 實際 計劃 實際 A 公斤 38 40 95 100 +5 B 公斤 9 10 13 117 124 +7 合計 212 224 +12 材料耗用量變動對單位成本的影響 =(4038) +(109) 13=+18(元 ) 材料價格變動對單位成本的影響 =() 40+() 10=6(元 ) 各因素變動對直接材料費用的影響 =18+(6)=12(元 ) (2)直接材料受材料耗用量、 價格和材料配比三個因素 的影響。 . 由于 可比產(chǎn)品成本計劃降低額 是可根據(jù)比產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量，分別乘上該產(chǎn)品上年實際單位成本和計劃單位成本的差額計算的； 而 實際成本降低額 是根據(jù)可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量分別乘上該產(chǎn)品上年實際單位成本與本年實際單位成本的差額計算的。 以上例材料費用資料 為基礎(chǔ) ,用差額計算 法結(jié)果如下： 由于 產(chǎn)量變動 對材料費用的影響 =（ 200250） 48 9 = 21600(元 ) 由于 材料單耗變動 對材料費用的影響 =200 (5048) 9=3600(元 ) 由于 材料單價變動 對材料費用的影響 =200 50 (109)=10000(元 ) 相關(guān)分析法 相關(guān)分析法是指在分析某個指標時，將與該指標相關(guān)但又不同的指標加以對比，分析其相互關(guān)系的一種方法。如果表內(nèi)所列費用項目和上年度的費用項目在名稱和內(nèi)容上不相一致，應(yīng)對上年度的各項數(shù)字按本年度表內(nèi)項目的規(guī)定進行調(diào)整。如果表內(nèi)所列項目和上年度的費用項目在名稱或內(nèi)容上不相一致，應(yīng)對上年度的各項數(shù)字按照表內(nèi)規(guī)定的項目進行調(diào)整。 ? 下半部是反映單位產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟指標 ，這些指標也分別列出了歷史先進水平、上年實際平均、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均的單位用量。 ?反映費用支出情況的報表 ，主要有：制造費用明細表、各種期間費用明細表。 成本報表對于有效監(jiān)督和管理企業(yè)經(jīng)濟活動有著十分重要的意義。 51 商品產(chǎn)品成本表 20xx年 12月 產(chǎn)品 名稱 規(guī)格 計量