【正文】 2 000 － % 折舊費 45 000 44 000 － 1 000 － % 低值易耗品攤銷 24 000 23 000 － 1 000 － % 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 36 000 36 000 其他 45 000 44 000 － 1 000 － % 合計 1 106 000 1 157 000 ＋ 51 000 ＋ % 2/28/2023 72 五、制造費用和各項期間費用的分析 ? 不能簡單地把任何超過計劃的費用支出都看作不合理的；同樣，對某些費用項目支出的減少也要作具體分析。 ? 還應(yīng)將本年實際數(shù)與上年同期實際數(shù)進行對比，以了解企業(yè)工作的改進情況。 ? 為了深入研究費用變動的原因，評價費用支出的合理性，尋求降低各種費用支出的途徑和方法，也可按費用的用途及影響費用變動的因素，將各種費用項目分為生產(chǎn)性費用、管理性費用、發(fā)展性費用、防護性費用和非生產(chǎn)性費用，分別進行研究。 2/28/2023 73 六、作業(yè)成本分析 2/28/2023 74 六、作業(yè)成本分析 2/28/2023 75 七、 成本效益分析 ? 產(chǎn)值成本率分析 ? 主營業(yè)務(wù)成本費用率分析 ? 成本費用利潤率分析 2/28/2023 76 （一）產(chǎn)值成本率分析 ? 產(chǎn)值成本率＝全部商品產(chǎn)品成本 /商品產(chǎn)值 100% ? 產(chǎn)值成本率（元 /百元）＝全部商品產(chǎn)品成本 /商品產(chǎn)值 100 ? 一般是先運用比較法，將本期實際數(shù)與計劃、上期實際、上年實際平均或同類企業(yè)實際數(shù)進行對比，檢查其計劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。 ? 在此基礎(chǔ)上，應(yīng)研究影響產(chǎn)值成本率變動的各個因素，確定各因素的影響程度。影響產(chǎn)值成本率指標變動的因素主要有：產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，產(chǎn)品單位成本的變動，價格的變動（在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價格計算時）。 2/28/2023 77 （一）產(chǎn)值成本率分析 ? 各因素影響程度的計算方法如下： ? 以計劃（或上年實際）產(chǎn)值成本率指標為基礎(chǔ) ? 按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、計劃單位成本、計劃出廠價格計算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 ?將式 ? 與式 ? 相比較，就可求得由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動影響的數(shù)額。 產(chǎn)值成本率 按計劃產(chǎn)量、計劃單位成本計算的總成本 按計劃產(chǎn)量、計劃出廠價格計算的商品產(chǎn)值 100 ＝ 產(chǎn)值成本率 按實際產(chǎn)量、計劃單位成本計算的總成本 按實際產(chǎn)量、計劃出廠價格計算的商品產(chǎn)值 100 ＝ ? ? 2/28/2023 78 （一）產(chǎn)值成本率分析 ? 按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實際單位成本、計劃出廠價格計算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 ?將式 ?與式?相比較，就可求得由于產(chǎn)品單位成本變動影響的數(shù)額。 ? 按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實際單位成本、實際出廠價格計算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 ?將式?與式?相比較，就可求得由于出廠價格變動影響的數(shù)額。 產(chǎn)值成本率 按實際產(chǎn)量、實際單位成本計算的總成本 按實際產(chǎn)量、計劃出廠價格計算的商品產(chǎn)值 100 ＝ ? 產(chǎn)值成本率 按實際產(chǎn)量、實際單位成本計算的總成本 按實際產(chǎn)量、實際出廠價格計算的商品產(chǎn)值 100 ＝ ? 2/28/2023 79 ? 例 1020：某企業(yè) 200年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品。該年度這兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量、成本、價格及每百元產(chǎn)值成本的資料 如表 1021所示。 表 1021 金額單位：元 ? 通過表 1021的資料可知，該企業(yè) 200年度的產(chǎn)值成本率完成了計劃，實際較計劃的差異為 %(%－ %)，且甲、乙兩種產(chǎn)品均完成了計劃。 產(chǎn)品 產(chǎn)量 (件 ) 單價 單位成本 產(chǎn)值 總成本 產(chǎn)值成本率 計劃 實際 計劃 實際 計劃 實際 計劃 實際 計劃 實際 計劃 實際 甲 100 120 300 320 200 190 30000 38400 20230 22800 乙 200 190 400 390 300 280 80000 74100 60000 53200 75 － － － － － － 80000 76000 110000 112500 合計 2/28/2023 80 ?總體分析的基礎(chǔ)上，可進一步進行因素分析如下： ?計劃產(chǎn)值成本率＝ 80000/110000 100%＝ % ?按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、計劃單位成本、計劃出廠價格計算的產(chǎn)值成本率 ＝ (200 120＋ 300 190)/(300 120＋400 190) 100%＝ 72. 32% ?由于產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動影響的數(shù)額 ＝ 72. 32%－ % ＝ % ?按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實際單位成本、計劃出廠價格計算的產(chǎn)值成本率＝ (190 120＋ 280 190)/(300 120＋400 190) 100%＝ 67. 86% ?由于產(chǎn)品單位成本變動影響的數(shù)額＝ 67. 86%－ 72. 32%＝ % ?按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實際單位成本、實際出廠價格計算的產(chǎn)值成本率＝ (190 120＋ 280 190)/(320 120＋390 190) 100%＝ 67. 56% ?由于出廠價格變動影響的數(shù)額 ＝ 67. 56%－ 67. 86%＝ % 2/28/2023 81 （二）主營業(yè)務(wù)成本費用率分析 ? 主營業(yè)務(wù)成本費用率是本期的主營業(yè)務(wù)成本及期間費用等與主營業(yè)務(wù)收入的比率。 ? 一般是先運用比較法，將本期實際數(shù)與計劃、上期實際、上年實際平均或同類企業(yè)實際數(shù)進行對比，檢查其計劃完成情況，分析其業(yè)務(wù)發(fā)展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。 主營業(yè)務(wù)成本費用率＝ 主營業(yè)務(wù)成本＋期間費用 主營業(yè)務(wù)收入 100% 主營業(yè)務(wù)成本費用率 (元 /百元 ) 主營業(yè)務(wù)成本＋期間費用 主營業(yè)務(wù)收入 100 ＝ 或： 2/28/2023 82 ? 例 1021：假定某企業(yè) 生產(chǎn)和銷售 A、 B兩種產(chǎn)品，期初無庫存商品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部售出。本期計劃的期間費用為 43750元，實際期間費用為 58080元。本期的其他有關(guān)資料 如表 1022所示。 ? 表 1022 金額單位：元 產(chǎn)品名稱 銷售量 (件 ) 單價 單位成本 成本 收入 計劃 實際 計劃 實際 計劃 實際 計劃 實際 計劃 實際 A B 1500 1000 1200 1200 150 300 160 310 100 200 110 180 150000 202300 132023 216000 225000 300000 192023 372023 合計 350000 348000 525000 564000 2/28/2023 83 ?根據(jù)以上資料，可計算出本期計劃和實際的主營業(yè)務(wù)成本費用率： ?計劃主營業(yè)務(wù)成本費用率＝ (350000＋43750)/525000 100%＝ 75% ?實際主營業(yè)務(wù)成本費用率＝ (348000＋58080)/564000 100%＝ 72% ?由計算結(jié)果可以看出，該企業(yè)本期實際的主營業(yè)務(wù)成本費用率比計劃的低，完成了計劃，其差異為 3%。 2/28/2023 84 （二）主營業(yè)務(wù)成本費用率分析 ? 為了進一步對主營業(yè)務(wù)成本費用率進行分析，可以將主營業(yè)務(wù)成本費用率分解為主營業(yè)務(wù)成本率和主營業(yè)務(wù)費用率。 主營業(yè)務(wù)成本費用率 主營業(yè)務(wù)成本＋期間費用 主營業(yè)務(wù)收入 100% 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入 100% ＝ ＝ ＋ 期間費用 主營業(yè)務(wù)收入 100% ＝主營業(yè)務(wù)成本率＋主營業(yè)務(wù)費用率 2/28/2023 85 ? 根據(jù)例 1021的資料和上述公式，對主營業(yè)務(wù)成本費用率進行分解分析，如表 1023所示。 表 1023 單位：元 指標 計劃 實際 差異 主營業(yè)務(wù)成本 350000/525000100%＝ % 348000/564000100%＝ % % 主營業(yè)務(wù)費用率 43750/525000100%＝% 58080/564000100%＝% +% 主營業(yè)務(wù)成本費用率 （ 350000＋ 43750）/525000100%＝ 75% （ 348000＋ 58080）/564000100%＝ 72% 3% 2/28/2023 86 （二）主營業(yè)務(wù)成本費用率分析 ? 影響主營業(yè)務(wù)成本率變動的因素與影響產(chǎn)值成本率的因素類似，主要有：銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成、產(chǎn)品單位成本和銷售單價。其分析方法與產(chǎn)值成本率的因素分析方法相同。 2/28/2023 87 ?例 1023：仍使用例 1021和例 1022中的資料，對該企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)成本率的變動進行因素分析如下： ?計劃主營業(yè)務(wù)成本率＝ (100 1500＋ 200 1000)/ (150 1500＋300 1000) 100%＝ % ?按實際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、計劃單位成本、計劃價格計算的主營業(yè)務(wù)成本率＝ (100 1200＋ 200 1200)/(150 1200＋300 1200) 100%＝ % ?產(chǎn)品品種構(gòu)成變化影響的數(shù)額＝ %－ %＝ 0 ?按實際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、實際單位成本、計劃價格計算的主營業(yè)務(wù)成本率＝ (110 1200＋ 180 1200)/(150 1200＋300 1200) 100%＝ % ?單位成本變動影響的數(shù)額＝ %－ %＝ % ?按實際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、實際單位成本、實際價格計算的主營業(yè)務(wù)成本率＝ (110 1200＋ 180 1200)/(160 1200＋310 1200) 100%＝ % ?價格變動影響的數(shù)額＝ %－ %＝ % 2/28/2023 88 （二）主營業(yè)務(wù)成本費用率分析 ? 影響主營業(yè)務(wù)費用率變動的因素主要有銷售量、期間費用和價格。對主營業(yè)務(wù)費用率變動進行因素分析時可采用以下方法： 計劃期間費用 產(chǎn)品計劃價格 該產(chǎn)品實際銷售量 銷售量變動的影響 ＝ 計劃期間費用 ( ) ∑ － 計劃銷售收入 100% 實際期間費用 產(chǎn)品計劃價格 該產(chǎn)品實際銷售量 期間費用變動的影響 ＝ 計劃期間費用 ∑ － 100% 實際期間費用 產(chǎn)品計劃價格 該產(chǎn)品實際銷售量 價格變動的影響 ＝ 實際期間費用 ( ) ∑ － 實際銷售收入 100% 2/28/2023 89 ?例 1024：仍使用例 1021和例 1022中的資料，對該企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)費用率的變動進行因素分析如下： ?銷售變動的影響＝ [43750/(150 1200＋ 300 1200)－43750/525000] 100%＝ % ?期間費用變動的影響＝ (58080－ 43750)/(150 1200＋300 1200) 100%＝ % ?價格變動的影響＝ [58080/(160 1200＋ 310 1200)－58080/(150 1200＋ 300 1200)] 100%＝ % 2/28/2023 90 成本費用利潤率分析 ? 成本費用利潤率是企業(yè)一定期間的利潤總額與成本、費用總額的比率。 ? 一般是運用比較法，將本年實際數(shù)與本年計劃數(shù)或上年實際數(shù)進行對比，按指標形成的各項因素，查明其變動原因及對指標升降的影響，為加強成本管理、制定控制成本費用的措施提供有用信息。 ? 必須注意計算指標時所采用的有關(guān)“利潤”和“成本費用”之間的相關(guān)性，如計算成本費用營業(yè)利潤率和主營業(yè)務(wù)成本毛利率。 成本費用利潤率 ＝ 利潤總額 成本費用總額 100% 2/28/2023 91 ? 例 1025：某企業(yè) 2023年度和 2023年度的有關(guān)資料如表 1024所示。 表 1024 單位：元 項目 2023年度 2023年度 主營業(yè)務(wù)成本 期間費用 主營業(yè)務(wù)毛利 營業(yè)利潤 利潤總額 150 000 30 000 31 500 37 800 34 200 200 000 42 000 40 000 48 400 50 820 2/28/2023 92 ?根據(jù)表 1024的資料，可計算出該企業(yè) 2023年度和 2