【正文】 2 000 － % 折舊費(fèi) 45 000 44 000 － 1 000 － % 低值易耗品攤銷(xiāo) 24 000 23 000 － 1 000 － % 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 36 000 36 000 其他 45 000 44 000 － 1 000 － % 合計(jì) 1 106 000 1 157 000 ＋ 51 000 ＋ % 2/28/2023 72 五、制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析 ? 不能簡(jiǎn)單地把任何超過(guò)計(jì)劃的費(fèi)用支出都看作不合理的；同樣，對(duì)某些費(fèi)用項(xiàng)目支出的減少也要作具體分析。 ? 還應(yīng)將本年實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以了解企業(yè)工作的改進(jìn)情況。 ? 為了深入研究費(fèi)用變動(dòng)的原因，評(píng)價(jià)費(fèi)用支出的合理性，尋求降低各種費(fèi)用支出的途徑和方法，也可按費(fèi)用的用途及影響費(fèi)用變動(dòng)的因素，將各種費(fèi)用項(xiàng)目分為生產(chǎn)性費(fèi)用、管理性費(fèi)用、發(fā)展性費(fèi)用、防護(hù)性費(fèi)用和非生產(chǎn)性費(fèi)用，分別進(jìn)行研究。 2/28/2023 73 六、作業(yè)成本分析 2/28/2023 74 六、作業(yè)成本分析 2/28/2023 75 七、 成本效益分析 ? 產(chǎn)值成本率分析 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析 ? 成本費(fèi)用利潤(rùn)率分析 2/28/2023 76 （一）產(chǎn)值成本率分析 ? 產(chǎn)值成本率＝全部商品產(chǎn)品成本 /商品產(chǎn)值 100% ? 產(chǎn)值成本率（元 /百元）＝全部商品產(chǎn)品成本 /商品產(chǎn)值 100 ? 一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃、上期實(shí)際、上年實(shí)際平均或同類(lèi)企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，檢查其計(jì)劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢(shì)以及與同類(lèi)企業(yè)的差距。 ? 在此基礎(chǔ)上，應(yīng)研究影響產(chǎn)值成本率變動(dòng)的各個(gè)因素，確定各因素的影響程度。影響產(chǎn)值成本率指標(biāo)變動(dòng)的因素主要有：產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)，產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)，價(jià)格的變動(dòng)（在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算時(shí)）。 2/28/2023 77 （一）產(chǎn)值成本率分析 ? 各因素影響程度的計(jì)算方法如下： ? 以計(jì)劃（或上年實(shí)際）產(chǎn)值成本率指標(biāo)為基礎(chǔ) ? 按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、計(jì)劃單位成本、計(jì)劃出廠(chǎng)價(jià)格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 ?將式 ? 與式 ? 相比較，就可求得由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)影響的數(shù)額。 產(chǎn)值成本率 按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本 按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃出廠(chǎng)價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值 100 ＝ 產(chǎn)值成本率 按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本 按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃出廠(chǎng)價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值 100 ＝ ? ? 2/28/2023 78 （一）產(chǎn)值成本率分析 ? 按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本、計(jì)劃出廠(chǎng)價(jià)格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 ?將式 ?與式?相比較，就可求得由于產(chǎn)品單位成本變動(dòng)影響的數(shù)額。 ? 按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本、實(shí)際出廠(chǎng)價(jià)格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 ?將式?與式?相比較，就可求得由于出廠(chǎng)價(jià)格變動(dòng)影響的數(shù)額。 產(chǎn)值成本率 按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本 按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃出廠(chǎng)價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值 100 ＝ ? 產(chǎn)值成本率 按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本 按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際出廠(chǎng)價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值 100 ＝ ? 2/28/2023 79 ? 例 1020：某企業(yè) 200年度生產(chǎn)和銷(xiāo)售甲、乙兩種產(chǎn)品。該年度這兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量、成本、價(jià)格及每百元產(chǎn)值成本的資料 如表 1021所示。 表 1021 金額單位：元 ? 通過(guò)表 1021的資料可知，該企業(yè) 200年度的產(chǎn)值成本率完成了計(jì)劃，實(shí)際較計(jì)劃的差異為 %(%－ %)，且甲、乙兩種產(chǎn)品均完成了計(jì)劃。 產(chǎn)品 產(chǎn)量 (件 ) 單價(jià) 單位成本 產(chǎn)值 總成本 產(chǎn)值成本率 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 甲 100 120 300 320 200 190 30000 38400 20230 22800 乙 200 190 400 390 300 280 80000 74100 60000 53200 75 － － － － － － 80000 76000 110000 112500 合計(jì) 2/28/2023 80 ?總體分析的基礎(chǔ)上，可進(jìn)一步進(jìn)行因素分析如下： ?計(jì)劃產(chǎn)值成本率＝ 80000/110000 100%＝ % ?按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、計(jì)劃單位成本、計(jì)劃出廠(chǎng)價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)值成本率 ＝ (200 120＋ 300 190)/(300 120＋400 190) 100%＝ 72. 32% ?由于產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響的數(shù)額 ＝ 72. 32%－ % ＝ % ?按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本、計(jì)劃出廠(chǎng)價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)值成本率＝ (190 120＋ 280 190)/(300 120＋400 190) 100%＝ 67. 86% ?由于產(chǎn)品單位成本變動(dòng)影響的數(shù)額＝ 67. 86%－ 72. 32%＝ % ?按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本、實(shí)際出廠(chǎng)價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)值成本率＝ (190 120＋ 280 190)/(320 120＋390 190) 100%＝ 67. 56% ?由于出廠(chǎng)價(jià)格變動(dòng)影響的數(shù)額 ＝ 67. 56%－ 67. 86%＝ % 2/28/2023 81 （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率是本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及期間費(fèi)用等與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率。 ? 一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃、上期實(shí)際、上年實(shí)際平均或同類(lèi)企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，檢查其計(jì)劃完成情況，分析其業(yè)務(wù)發(fā)展變化趨勢(shì)以及與同類(lèi)企業(yè)的差距。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率＝ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋期間費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100% 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率 (元 /百元 ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋期間費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 ＝ 或： 2/28/2023 82 ? 例 1021：假定某企業(yè) 生產(chǎn)和銷(xiāo)售 A、 B兩種產(chǎn)品，期初無(wú)庫(kù)存商品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部售出。本期計(jì)劃的期間費(fèi)用為 43750元，實(shí)際期間費(fèi)用為 58080元。本期的其他有關(guān)資料 如表 1022所示。 ? 表 1022 金額單位：元 產(chǎn)品名稱(chēng) 銷(xiāo)售量 (件 ) 單價(jià) 單位成本 成本 收入 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 A B 1500 1000 1200 1200 150 300 160 310 100 200 110 180 150000 202300 132023 216000 225000 300000 192023 372023 合計(jì) 350000 348000 525000 564000 2/28/2023 83 ?根據(jù)以上資料，可計(jì)算出本期計(jì)劃和實(shí)際的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率： ?計(jì)劃主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率＝ (350000＋43750)/525000 100%＝ 75% ?實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率＝ (348000＋58080)/564000 100%＝ 72% ?由計(jì)算結(jié)果可以看出，該企業(yè)本期實(shí)際的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率比計(jì)劃的低，完成了計(jì)劃，其差異為 3%。 2/28/2023 84 （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析 ? 為了進(jìn)一步對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率進(jìn)行分析，可以將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分解為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率和主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋期間費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100% 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100% ＝ ＝ ＋ 期間費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100% ＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率＋主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率 2/28/2023 85 ? 根據(jù)例 1021的資料和上述公式，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率進(jìn)行分解分析，如表 1023所示。 表 1023 單位：元 指標(biāo) 計(jì)劃 實(shí)際 差異 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350000/525000100%＝ % 348000/564000100%＝ % % 主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率 43750/525000100%＝% 58080/564000100%＝% +% 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率 （ 350000＋ 43750）/525000100%＝ 75% （ 348000＋ 58080）/564000100%＝ 72% 3% 2/28/2023 86 （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析 ? 影響主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率變動(dòng)的因素與影響產(chǎn)值成本率的因素類(lèi)似，主要有：銷(xiāo)售產(chǎn)品的品種構(gòu)成、產(chǎn)品單位成本和銷(xiāo)售單價(jià)。其分析方法與產(chǎn)值成本率的因素分析方法相同。 2/28/2023 87 ?例 1023：仍使用例 1021和例 1022中的資料，對(duì)該企業(yè)本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率的變動(dòng)進(jìn)行因素分析如下： ?計(jì)劃主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率＝ (100 1500＋ 200 1000)/ (150 1500＋300 1000) 100%＝ % ?按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本、計(jì)劃價(jià)格計(jì)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率＝ (100 1200＋ 200 1200)/(150 1200＋300 1200) 100%＝ % ?產(chǎn)品品種構(gòu)成變化影響的數(shù)額＝ %－ %＝ 0 ?按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本、計(jì)劃價(jià)格計(jì)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率＝ (110 1200＋ 180 1200)/(150 1200＋300 1200) 100%＝ % ?單位成本變動(dòng)影響的數(shù)額＝ %－ %＝ % ?按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本、實(shí)際價(jià)格計(jì)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率＝ (110 1200＋ 180 1200)/(160 1200＋310 1200) 100%＝ % ?價(jià)格變動(dòng)影響的數(shù)額＝ %－ %＝ % 2/28/2023 88 （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析 ? 影響主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率變動(dòng)的因素主要有銷(xiāo)售量、期間費(fèi)用和價(jià)格。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率變動(dòng)進(jìn)行因素分析時(shí)可采用以下方法： 計(jì)劃期間費(fèi)用 產(chǎn)品計(jì)劃價(jià)格 該產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售量 銷(xiāo)售量變動(dòng)的影響 ＝ 計(jì)劃期間費(fèi)用 ( ) ∑ － 計(jì)劃銷(xiāo)售收入 100% 實(shí)際期間費(fèi)用 產(chǎn)品計(jì)劃價(jià)格 該產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售量 期間費(fèi)用變動(dòng)的影響 ＝ 計(jì)劃期間費(fèi)用 ∑ － 100% 實(shí)際期間費(fèi)用 產(chǎn)品計(jì)劃價(jià)格 該產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售量 價(jià)格變動(dòng)的影響 ＝ 實(shí)際期間費(fèi)用 ( ) ∑ － 實(shí)際銷(xiāo)售收入 100% 2/28/2023 89 ?例 1024：仍使用例 1021和例 1022中的資料，對(duì)該企業(yè)本期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率的變動(dòng)進(jìn)行因素分析如下： ?銷(xiāo)售變動(dòng)的影響＝ [43750/(150 1200＋ 300 1200)－43750/525000] 100%＝ % ?期間費(fèi)用變動(dòng)的影響＝ (58080－ 43750)/(150 1200＋300 1200) 100%＝ % ?價(jià)格變動(dòng)的影響＝ [58080/(160 1200＋ 310 1200)－58080/(150 1200＋ 300 1200)] 100%＝ % 2/28/2023 90 成本費(fèi)用利潤(rùn)率分析 ? 成本費(fèi)用利潤(rùn)率是企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額與成本、費(fèi)用總額的比率。 ? 一般是運(yùn)用比較法，將本年實(shí)際數(shù)與本年計(jì)劃數(shù)或上年實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，按指標(biāo)形成的各項(xiàng)因素，查明其變動(dòng)原因及對(duì)指標(biāo)升降的影響，為加強(qiáng)成本管理、制定控制成本費(fèi)用的措施提供有用信息。 ? 必須注意計(jì)算指標(biāo)時(shí)所采用的有關(guān)“利潤(rùn)”和“成本費(fèi)用”之間的相關(guān)性，如計(jì)算成本費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本毛利率。 成本費(fèi)用利潤(rùn)率 ＝ 利潤(rùn)總額 成本費(fèi)用總額 100% 2/28/2023 91 ? 例 1025：某企業(yè) 2023年度和 2023年度的有關(guān)資料如表 1024所示。 表 1024 單位：元 項(xiàng)目 2023年度 2023年度 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 期間費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 150 000 30 000 31 500 37 800 34 200 200 000 42 000 40 000 48 400 50 820 2/28/2023 92 ?根據(jù)表 1024的資料，可計(jì)算出該企業(yè) 2023年度和 2