【正文】 基期的相同項(xiàng)目相比，求出百分比，以百分比進(jìn)行比較，觀察發(fā)展趨勢(shì)。 環(huán)比 :各年均以上一年度為基數(shù)，分別計(jì)算出各年的百分比，以百分比進(jìn)行比較分析，觀察其發(fā)展趨勢(shì)。 ※ （三）物流 成本項(xiàng)目增減變動(dòng) 分析 1．物流成本項(xiàng)目增減變動(dòng)的 總體分析 采用 環(huán)比分析 法， 選取企業(yè)上一年度和行業(yè)其他企業(yè)的物流成本作為比較標(biāo)準(zhǔn)，以物流成本項(xiàng)目作為起點(diǎn)進(jìn)行分析。 例：仍 以甲企業(yè)和乙企業(yè)的有關(guān)資料作為分析依據(jù)，甲、乙企業(yè)的有關(guān)資料如表 31所示。 根據(jù)表 31，編制甲企業(yè)物流項(xiàng)目成本增減變動(dòng)分析表，如表 315所示。 成本項(xiàng)目 甲企業(yè) 2023年度 甲企業(yè) 2023年度 乙企業(yè) 2023年度 甲企業(yè) 2023年 比 2023年增減 甲企業(yè) 2023年比 乙企業(yè) 2023年增減 金額 百分比 (％ ) 金額 百分比 (％ ) 物流 功能 成本 運(yùn)輸成本 20 18 16 2 4 25 倉(cāng)儲(chǔ)成本 10 11 12 1 2 包裝成本 6 6 7 O O 1 裝卸搬運(yùn)成本 11 9 12 2 1 流通加工成本 8 7 8 1 0 O 物流信息成本 9 8 11 1 2 物流管理成本 12 10 10 2 20 2 20 小計(jì) 76 69 76 7 O 0 存貨 相關(guān) 成本 流動(dòng)資金占用成本 6 7 5 1 1 20 存貨風(fēng)險(xiǎn)成本 2 3 2 1 O 0 存貨保險(xiǎn)成本 3 3 2 O O 1 50 小計(jì) 11 13 9 2 2 其他成本 物流成本合計(jì) 87 82 85 5 2 表 315 甲企業(yè)物流項(xiàng)目成本增減變動(dòng)分析表 單位：萬(wàn)元 67 據(jù)表 315，分析如下： (1)甲企業(yè) 2023年物流總成本比 2023年增長(zhǎng) ％，比乙企業(yè) 2023年高 ％，其中， 物流功能成本 ，甲企業(yè) 2023年比 2023年增長(zhǎng) ％，與乙企業(yè)持平； 存貨相關(guān)成本 ，甲企業(yè) 2023年比 2023年下降 ％，比乙企業(yè)高 ％。物流總成本的增長(zhǎng)是否合理，應(yīng)結(jié)合收益增長(zhǎng)情況做進(jìn)一步分析。 (2)在 物流功能成本中 ，甲企業(yè) 2023年與 2023年相比，除倉(cāng)儲(chǔ)成本下降了 ，包裝成本持平，其他各項(xiàng)功能成本 均大幅增長(zhǎng) ，長(zhǎng)幅均在 10％以上；甲企業(yè) 2023年與乙企業(yè)比較，運(yùn)輸成本高 25％，物流管理成本高 20％，流通加工成本持平，其他各項(xiàng)成本均大幅下降。綜合甲企業(yè) 2023年與 2023年及與乙企業(yè) 2023年各項(xiàng)成本的比較情況，其運(yùn)輸成本和物流管理成本均大幅增長(zhǎng)，運(yùn)輸成本分別增長(zhǎng) ％和 25％，物流管理成本均增長(zhǎng) 20％，故 有必要對(duì)這兩項(xiàng)成本做進(jìn)一步分析。 (3)在 存貨相關(guān)成本中 ，甲企業(yè) 2023年與 2023年相比，除存貨保險(xiǎn)成本持平，流動(dòng)資金占用成本和存貨風(fēng)險(xiǎn)成本均大幅下降， 說(shuō)明甲 企業(yè) 2023年資金和存貨管理水平有所提高；甲企業(yè)2023年與乙企業(yè)相比，存貨風(fēng)險(xiǎn)成本持平，流動(dòng)資金占用成本和存貨保險(xiǎn)成本增幅較大， 說(shuō)明甲企業(yè)與標(biāo)桿企業(yè)相比，資金和存貨管理水平有進(jìn)一步提升的潛力，有必要對(duì)流動(dòng)資金占用成本運(yùn)用因素分析法做進(jìn)一步分析。 對(duì)運(yùn)輸成本、物流管理成本和流動(dòng)資金占用成本做進(jìn)一步分析 2．物流成本項(xiàng)目增減變動(dòng)的 具體分析 (1)運(yùn)輸成本和物流管理成本支付形態(tài)增減變動(dòng)分析 【 例 】 甲、乙企業(yè)有關(guān)資料詳見(jiàn)表 36。根據(jù)表 36的有關(guān)信息，編制甲企業(yè)運(yùn)輸成本和物流管理成本支付形態(tài)增減變動(dòng)分析表，如表316所示。 成本項(xiàng)目 甲企業(yè) 2023 年度 甲企業(yè) 2023 年度 乙企業(yè) 2023 年度 甲企業(yè) 2023年 比 2023年增減 甲企業(yè) 2023年比 乙企業(yè) 2023年增減 金額 百分比 (％ ) 金額 百分比 (％ ) 運(yùn)輸 成本 人工費(fèi) 13 10 8 3 30 5 維護(hù)費(fèi) 5 6 6 1 1 一般經(jīng)費(fèi) 2 2 2 0 O 0 O 小計(jì) 20 18 16 2 4 25 物流 管理 成本 人工費(fèi) 7 5 4 2 40 3 75 維護(hù)費(fèi) 1 1 100 0 0 一般經(jīng)費(fèi) 4 5 1 20 小計(jì) 12 10 10 2 20 2 20 表 316 甲企業(yè)運(yùn)輸成本和物流管理成本支付形態(tài)增減變動(dòng)分析表 單位：萬(wàn)元 據(jù)上表 316資料，可做的分析？ 分析如下： 1)運(yùn)輸成本 ：甲企業(yè) 2023年比 2023年增長(zhǎng) ％，比乙企業(yè)2023年高 25％。從表中可看出，主要是由于人工費(fèi)的大幅增長(zhǎng)，與2023年和乙企業(yè) 2023年相比，分別增長(zhǎng) 30％和 ％。 進(jìn)一步分析運(yùn)輸成本中人工費(fèi)增長(zhǎng)的原因。 2)物流管理成本： 甲企業(yè) 2023年比 2023年以及比乙企業(yè) 2023年均增長(zhǎng)了 20％。從表中可看出，其主要原因也是人工費(fèi)的大幅增長(zhǎng)。與2023年和乙企業(yè) 2023年相比，分別增長(zhǎng)了 40％和 75％。 應(yīng)對(duì)物流管理成本的人工費(fèi)支出做詳細(xì)分析。 一般說(shuō)來(lái)，在運(yùn)輸量沒(méi)有出現(xiàn)較大變化，且維護(hù)費(fèi)和一般經(jīng)費(fèi)都沒(méi)有增長(zhǎng)的情形下，人工費(fèi)的大幅增長(zhǎng)可能存在一定問(wèn)題，應(yīng)查明原因，明確是記賬或計(jì)算錯(cuò)誤，還是增加了員工福利，或是增加了司機(jī)，增加司機(jī)后工作量是否飽和等，應(yīng)對(duì)人工費(fèi)支出按人頭、支出明細(xì)逐一進(jìn)行核對(duì)檢查。 鑒于運(yùn)輸成本和物流管理成本人工費(fèi)支出均有大幅增長(zhǎng)， 可能 是甲企業(yè)2023年工資政策、員工福利待遇發(fā)生變化，或是記賬方法發(fā)生改變，詳細(xì)原因應(yīng)做進(jìn)一步分析。 (2)運(yùn)輸 業(yè)務(wù)和 物流管理業(yè)務(wù) 物流范圍成本增減變動(dòng)分析 甲、乙企業(yè)有關(guān)資料詳見(jiàn)表 35。根據(jù)表 35的有關(guān)信息，編制甲企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)和物流管理業(yè)務(wù)物流范圍成本變動(dòng)分析表，如表 317所示 表 317 甲企業(yè) 運(yùn)輸業(yè)務(wù) 和物流 管理業(yè)務(wù) 物流范圍成本變動(dòng)分析表 單位：萬(wàn)元 成本項(xiàng)目 甲企業(yè) 2023 年度 甲企業(yè) 2023 年度 乙企業(yè) 2023 年度 甲企業(yè) 2023年 比 2023年增減 甲企業(yè) 2023年比 乙企業(yè) 2023年增減 金額 百分比 (％ ) 金額 百分比 (％ ) 運(yùn)輸 成本 供應(yīng)物流 10 10 10 0 O O O 企業(yè)內(nèi)物流 1 2 1 50 銷(xiāo)售物流 6 6 25 25 回收物流 1 廢棄物物流 小計(jì) 20 18 16 2 4 25 物流 管理 成本 供應(yīng)物流 4 3 4 1 0 0 企業(yè)內(nèi)物流 3 3 2 O O 1 50 銷(xiāo)售物流 4 4 4 O 0 O O 回收物流 廢棄物物流 小計(jì) 12 10 10 2 20 2 20 據(jù)表 317資料，可做的分析？ 分析如下： 1)對(duì)于 運(yùn)輸成本 ，甲企業(yè) 2023年比 2023年增長(zhǎng) ％，比乙企業(yè)2023年高 25％，從表中可看出，主要是由于銷(xiāo)售階段運(yùn)輸成本增長(zhǎng)造成的，甲企業(yè) 2023年銷(xiāo)售階段運(yùn)輸成本比 2023年及比乙企業(yè) 2023年均增長(zhǎng) 25％， 所以應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)做進(jìn)一步分析，分析各項(xiàng)支出明細(xì)，明確成本改進(jìn)取向。 2)對(duì)于 物流管理成本 ，甲企業(yè) 2023年比 2023年以及比乙企業(yè)2023年均增長(zhǎng)了 20％，從表中可看出，甲企業(yè) 2023年供應(yīng)階段物流管理成本比 2023年增長(zhǎng)了 ％，甲企業(yè) 2023年企業(yè)內(nèi)物流階段物流管理成本比乙企業(yè)高 50％。所以， 有必要對(duì)甲企業(yè)物流管理成本在供應(yīng)物流和企業(yè)內(nèi)物流的支出情況做進(jìn)一步分析。 由于物流管理成本對(duì)于物流范圍對(duì)象而言，多數(shù)是間接成本，需要按照作業(yè)成本法的思路進(jìn)行分配，這里有資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因的統(tǒng)計(jì)問(wèn)題，因此，分析物流管理成本在不同物流范圍階段的發(fā)生情況，有時(shí)會(huì)受統(tǒng)計(jì)和計(jì)算等因素的影響。 (3)流動(dòng)資金占用成本增減變動(dòng)分析 據(jù)表 315的有關(guān)信息可知，甲企業(yè) 2023年、甲企業(yè) 2023年、乙企業(yè) 2023年流動(dòng)資金占用成本分別為 6萬(wàn)元、 7萬(wàn)元、 5萬(wàn) 元。 經(jīng)查明細(xì)資料得知，甲、乙企業(yè)流動(dòng)資金占用成本包括兩部分內(nèi)容： 一是支付銀行流動(dòng)資金借款利息支出； 二是存貨占用自有資金所發(fā)生的機(jī)會(huì)成本 有關(guān)詳細(xì)資料分別如下表 31表 319所示。 表 318 甲企業(yè)、乙企業(yè)流動(dòng)資金占用 成本明細(xì)表 單位：萬(wàn)元 流動(dòng)資金占用成本 甲企業(yè) 2023 年度 企業(yè) 2023 年度 乙企業(yè) 2023 年度 甲企業(yè) 2023年 比 2023年增減 甲企業(yè) 2023年比 乙企業(yè) 2023年增減 金額 百分比 (％ ) 金額 百分比 (％ ) 流動(dòng)資金借款利息 支出 2 3 2 1 0 O 存貨占用自有資金所 發(fā)生的機(jī)會(huì)成本 4 4 3 0 O 1 合計(jì) 6 7 5 1 1 20 表 319 甲企業(yè)、乙企業(yè)流動(dòng)資金占用 成本相關(guān)信息表 項(xiàng)目 甲企業(yè) 2023年度 甲企業(yè) 2023年度 乙企業(yè) 2023年度 流動(dòng)資金借款額度 (萬(wàn)元 ) 32 40 流動(dòng)資金借款利率 (％ ) 存貨平均余額 (萬(wàn)元 ) 80 50 內(nèi)部收益率 (％ ) 5 6 據(jù)表 318，可以看出，甲企業(yè) 2023年流動(dòng)資金占用成本比 2023年 減少 ％，主要是由于流動(dòng)資金借款利息支出 2023年比 2023年 下降 了 ％，所以應(yīng) 運(yùn)用因素分析法 對(duì)甲企業(yè) 2023年和 2023年的 流動(dòng)資金借款利息支出 做進(jìn)一步分析。 2023年甲企業(yè)與乙企業(yè)相比 ， 流動(dòng)資金占用成本增長(zhǎng)了 20個(gè)百分點(diǎn)，主要是由于機(jī)會(huì)成本 2023年比2023年增長(zhǎng)了 ， 也應(yīng)運(yùn)用因素分析法對(duì) 2023年甲企業(yè)和乙企業(yè)的機(jī)會(huì)成本做進(jìn)一步分析。 據(jù)表 319的信息，應(yīng)做分析？ 1)甲企業(yè) 2023年與 2023年比較 借款利息變動(dòng)分析 第一步，計(jì)算影響借款利息支出的兩個(gè)因素的差額： 流動(dòng)資金借款額變動(dòng)的影響額 =(8) ％ =(萬(wàn)元 ) 流動(dòng)資金借款利率變動(dòng)的影響額 =(％ ) 32=(萬(wàn)元 ) 流動(dòng)資金借款利息支出的差異數(shù) ==1(萬(wàn)元 ) 據(jù)上述計(jì)算，甲企業(yè)流動(dòng)資金借款利息支出 2023年比 2023年 減少了 1萬(wàn)元 ，其中因 借款額度減少 使利息支出減少了 ，因 借款利率下調(diào) 使利息支出減少了 。 流動(dòng)資金借款額度差異 =3240=8(萬(wàn)元 ) 流動(dòng)資金借款利率差異 =％ ％ =％ 第二步，計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)流動(dòng)資金借款利息支出的影響數(shù)額： 第三步，匯總各個(gè)因素的影響數(shù)： 2)2023年 甲 企業(yè) 比