【正文】 實施細(xì)則 》 第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為 《 固定資產(chǎn)分類與代碼 》（ GB/T148851994）中代碼前兩位為“ 02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為 《 固定資產(chǎn)分類與代碼 》 （ GB/T148851994）中代碼前兩位為“ 03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記帳與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。” 納稅人常見涉稅風(fēng)險（增值稅） 風(fēng)險十一：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的業(yè)務(wù)未進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 風(fēng)險描述： 、固定資產(chǎn)等，改變用途，是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。 、固定資產(chǎn)等，因管理不善發(fā)生非正常損失，是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。 ，是否按規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項稅額。 、銷售額掛鉤的各種返還收入，是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。 政策依據(jù)： 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣 : (1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； (2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； (3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； (4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； (5)本條第 (1)項至第 (4)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 納稅人常見涉稅風(fēng)險（增值稅） 風(fēng)險十一：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的業(yè)務(wù)未進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 政策依據(jù)： 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 第二十一條規(guī)定：條例第十條第（一）項所稱的購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。第二十二條規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。第二十三條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 第二十四條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 納稅人常見涉稅風(fēng)險（增值稅） 風(fēng)險十一：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的業(yè)務(wù)未進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 政策依據(jù)： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 136號）：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅： （ 1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 （ 2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 納稅人常見涉稅風(fēng)險（增值稅） 風(fēng)險十一：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的業(yè)務(wù)未進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 案例分析： 某超市，為增值稅一般納稅人。該超市與某品牌食品生產(chǎn)企業(yè)簽訂供貨協(xié)議，規(guī)定該超市為所在區(qū)域該品牌食品的銷售代理商，為鼓勵銷售，按超市銷售該品牌食品的數(shù)量，生產(chǎn)企業(yè)給予超市 10%的收入返還。某年度超市共從生產(chǎn)企業(yè)收取 15萬元的返還收入，按照代理服務(wù)業(yè)務(wù)繳納了營業(yè)稅。國稅機關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)該情形，要求超市對返還收入作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，補繳增值稅 。 分析：超市收取的返還收入，是與商品銷售數(shù)量掛鉤，以一定比例計算的，所以應(yīng)當(dāng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)從供貨方收取的返還收入，歷來是稅務(wù)檢查的重點，商業(yè)企業(yè)要根據(jù)取得返還收入是否提供勞務(wù)，以及收入收取的方式，正確區(qū)分應(yīng)繳納稅種，計算應(yīng)納稅款，以免稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)整，而可能帶來滯納金、罰款等不必要的損失。 納稅人常見涉稅風(fēng)險（增值稅） 風(fēng)險十一：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的業(yè)務(wù)未進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 納稅人常見涉稅風(fēng)險（增值稅） 風(fēng)險十二：關(guān)聯(lián)交易未按獨立交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理 風(fēng)險描述： 是否因為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，轉(zhuǎn)移稅負(fù)實現(xiàn)環(huán)節(jié)。 政策依據(jù)： 稅收征管法第三十六條 ：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 稅收征管法實施細(xì)則第五十一條 ： 關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織： (一 )在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； (二 )直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； (三 )在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 政策依據(jù)： 第五十四條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額： (一 )購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價； (二 )融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率； (三 )提供勞務(wù)，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用； (四 )轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用； (五 )未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。 納稅人常見涉稅風(fēng)險（增值稅） 風(fēng)險十二：關(guān)聯(lián)交易未按獨立交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理 政策依據(jù)： 第五十五條 納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額： (一 )按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格； (二 )按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平； (三 )按照成本加合理的費用和利潤； (四 )按照其他合理的方法。 第五十六條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起 3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。 納稅人常見涉稅風(fēng)險（增值稅） 風(fēng)險十二：關(guān)聯(lián)交易未按獨立交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理 案例分析： 某物資回收企業(yè)，為某銅冶煉廠全資所有。稅務(wù)機關(guān)對其2023年納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以高于市場價的價格向銅冶煉廠銷售廢銅，全年因此類業(yè)務(wù)多繳納增值稅 20萬元，因廢舊物資行業(yè)享受 50％的稅收優(yōu)惠，實際多繳 10萬元，而其關(guān)聯(lián)企業(yè)銅廠多抵扣稅款 20萬元，造成實際上的少繳稅款。稅務(wù)機關(guān)依法對其銷售價格進(jìn)行核定，由銅廠補繳稅款。 納稅人常見涉稅風(fēng)險（增值稅） 風(fēng)險十二：關(guān)聯(lián)交易未按獨立交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理 納稅人常見涉稅風(fēng)險（增值稅） 風(fēng)險十三：租賃、承包業(yè)務(wù)錯定納稅人 風(fēng)險描述： 企業(yè)租賃、承包經(jīng)營的，未以承租人、承包人為納稅人，發(fā)包人或者出租人未將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。 政策依據(jù)： 增值稅暫行條例實施細(xì)則第十條 單位租賃或者承包給其它單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。 征管法實施細(xì)則第四十九條 承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起 30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。 納稅人常見涉稅風(fēng)險（增值稅） 風(fēng)險十四：自查、查補的稅款的會計核算錯誤 風(fēng)險描述： 稅務(wù)機關(guān)查補以及自查的增值稅的會計處理錯誤，而抵減本期或后期實現(xiàn)的稅款。 政策依據(jù)： 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 增值稅日?；檗k法 》 的通知（國稅發(fā)［ 1998］ 44號）：增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金 — 增值稅檢查調(diào)整”專門帳戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)帳事項入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理： 若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 )”科目，貸記本科目。 若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅”帳戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金 — 未交增值稅”科目。 若本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅”科目。 若本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個帳戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金 — 未交增值稅”科目。 上述帳務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。 請各位批評指正！ 演講完畢，謝謝觀看！