【正文】 項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 實(shí)施細(xì)則第二十一條： 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)?！? 納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅） 風(fēng)險(xiǎn)十一：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)未進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 風(fēng)險(xiǎn)描述： 、固定資產(chǎn)等，改變用途，是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。該超市與某品牌食品生產(chǎn)企業(yè)簽訂供貨協(xié)議，規(guī)定該超市為所在區(qū)域該品牌食品的銷售代理商，為鼓勵(lì)銷售，按超市銷售該品牌食品的數(shù)量，生產(chǎn)企業(yè)給予超市 10%的收入返還。 政策依據(jù)： 第五十四條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額： (一 )購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)； (二 )融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率； (三 )提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用； (四 )轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用； (五 )未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的其他情形。 征管法實(shí)施細(xì)則第四十九條 承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 若本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)帳戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金 — 未交增值稅”科目。 政策依據(jù)： 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 增值稅日?；檗k法 》 的通知（國稅發(fā)［ 1998］ 44號(hào)）：增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金 — 增值稅檢查調(diào)整”專門帳戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其2023年納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以高于市場價(jià)的價(jià)格向銅冶煉廠銷售廢銅，全年因此類業(yè)務(wù)多繳納增值稅 20萬元，因廢舊物資行業(yè)享受 50％的稅收優(yōu)惠，實(shí)際多繳 10萬元，而其關(guān)聯(lián)企業(yè)銅廠多抵扣稅款 20萬元，造成實(shí)際上的少繳稅款。商業(yè)企業(yè)從供貨方收取的返還收入，歷來是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，商業(yè)企業(yè)要根據(jù)取得返還收入是否提供勞務(wù)，以及收入收取的方式，正確區(qū)分應(yīng)繳納稅種，計(jì)算應(yīng)納稅款，以免稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整，而可能帶來滯納金、罰款等不必要的損失。 納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅） 風(fēng)險(xiǎn)十一：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)未進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 政策依據(jù)： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 136號(hào)）：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅： （ 1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 政策依據(jù)： 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 : (1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； (2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； (3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； (4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； (5)本條第 (1)項(xiàng)至第 (4)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 實(shí)施細(xì)則第二十五條： 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，國營的鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票，但不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票和郵寄費(fèi)用憑證。 安徽省一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品收購增值稅管理辦法（試行））（皖國稅函 〔 2023〕125號(hào)）規(guī)定：收購企業(yè)必須按照下列要求開具收購發(fā)票： （一）開具對象為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，且收購的農(nóng)產(chǎn)品屬于 《 農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋 》 范圍； （二）項(xiàng)目填寫齊全、內(nèi)容真實(shí)、不得涂改； （三）票、物相符，票面金額與支付的貨款金額相符； （四）全部聯(lián)次一次性開具，并加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章； （五）應(yīng)逐筆開具，不得按多個(gè)投售人匯總開具； （六）應(yīng)如實(shí)填寫投售人居民身份證號(hào)碼，收款人應(yīng)在收購發(fā)票上簽署真實(shí)姓名 納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅） 風(fēng)險(xiǎn)十：擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍 政策依據(jù)： 中華人民共和國增值稅暫行條例： 購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對所支付運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。核定扣除辦法擬取消農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額與現(xiàn)有抵扣憑證脫鉤，改按納稅人每月實(shí)際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來確定當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)一步采用直查法檢查企業(yè)的有關(guān)賬證資料，查實(shí) 2023年 1月銷售產(chǎn)品并收取包裝物押金150000元，在 2023年 4月 25日將這筆逾期的包裝物押金轉(zhuǎn)入了“營業(yè)外收入”未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的稅收違法事實(shí)。 納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅） 風(fēng)險(xiǎn)七： 以物易物、以物抵債等特殊銷售業(yè)務(wù)未計(jì)入收入 案例分析： 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)， 2023年 10月以 100套 A品牌化妝品從其原料供應(yīng)商處換取生產(chǎn)原料，對方開具增值稅專用發(fā)票注明稅額為 3000元，當(dāng)月已認(rèn)證，該品牌化妝品當(dāng)月以 200元 /套的價(jià)格銷售 300套，以 230元 /套的價(jià)格銷售 500套，以上價(jià)格不含增值稅，消費(fèi)稅率為 30%，計(jì)算以物易物業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。 《 電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法 》 ： 供電企業(yè)收取的未逾期電費(fèi)保證金，暫不計(jì)征增值稅，若逾期 (超過合同約定時(shí)間 )未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。 實(shí)施 細(xì)則第 12條：價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?；槿藛T要求企業(yè)提供代銷協(xié)議，經(jīng)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)代銷手機(jī)發(fā)出已超過 180天。 納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅） 風(fēng)險(xiǎn)四：混合銷售、兼營行為分類不清，增值稅計(jì)算錯(cuò)誤 納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅） 風(fēng)險(xiǎn)五：應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)未按視同銷售處理 風(fēng)險(xiǎn)描述： 稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，是否視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額？ （ 1）是否將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，直接按其生產(chǎn)成本沖減庫存商品，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入； （ 2）是否將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償贈(zèng)送等，不做銷售直接沖減產(chǎn)品成本，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入； （ 3）是否存在購進(jìn)的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈(zèng)送，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入的情況 增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售規(guī)定的不同 1. 相同：將貨物用于投資、贈(zèng)送、分配 ；代銷 ：將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) （自制相同，外購不同） ： （ 1） 貨物在統(tǒng)一核算的內(nèi)部跨縣市分支機(jī)構(gòu)之間相互移送； （ 2）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ； （ 3）計(jì)稅依據(jù) 納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅） 風(fēng)險(xiǎn)五：應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)未按視同銷售處理 政策依據(jù)： 實(shí)施細(xì)則第四條： 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。2023年稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)，認(rèn)為價(jià)格明顯偏低，按該品牌白酒的平均銷售價(jià)格核定，要求酒廠補(bǔ)繳稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為 A企業(yè)預(yù)收賬款，應(yīng)于發(fā)出貨物時(shí)確認(rèn)收入，依法要求 A企業(yè)補(bǔ)計(jì)收入 25萬元，補(bǔ)繳稅款、滯納金，并予以罰款。 納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅） 風(fēng)險(xiǎn)一：收入核算不完整 案例分析： 某公司，生產(chǎn) A品牌塑料管材，國稅機(jī)關(guān)對其 2023年度申報(bào)信息進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司全年未開票收入為數(shù)千元，經(jīng)對部分經(jīng)營塑料管材的個(gè)體戶進(jìn)行調(diào)查，該品牌管材在該地區(qū)銷路較好，占據(jù)一定市場份額，經(jīng)營該品牌個(gè)體戶較多。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào) 《 申請單 》 時(shí)不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收政策的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性 產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要因素： 內(nèi)部因素：企業(yè)管理者的經(jīng)營風(fēng)格、個(gè)性、法律意識(shí)等；企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的素質(zhì) 外部因素：稅制因素