【正文】 委托出口貨物證明 》 （二）委托方應(yīng)持下列資料申請： ? 委托代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件； ? 委托方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； ? 受托方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件 ? 正式申報電子數(shù)據(jù) 十二、丟失有關(guān)證明的補(bǔ)辦 ? 出口企業(yè)或其他單位丟失出口退稅有關(guān)證明的，應(yīng)向原出具證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報 《 關(guān)于補(bǔ)辦出口退稅有關(guān)證明的申請 》 ，提供正式申報電子數(shù)據(jù)。原出具證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實確曾出具過相關(guān)證明后，重新出具有關(guān)證明，但需注明“補(bǔ)辦”字樣 。 第五節(jié) 出口貨物退（免）稅函調(diào)管理 一、出口貨物退（免）稅函調(diào)目的 ? 負(fù)責(zé)審核、審批出口退（免）稅的國稅機(jī)關(guān)對出口企業(yè)申報的退（免）稅所涉及的購進(jìn)貨物、服務(wù)或原材料在國內(nèi)涉稅情況、貨物流、資金流情況以及供貨企業(yè)的產(chǎn)能等有疑問的 ,可向供貨企業(yè)所在地的縣以上國稅機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查。 二、核查和發(fā)函規(guī)程 （一）稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的出口退（免）稅有下列情形之一的，應(yīng)要求填報 《 企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表 》 ，并分析有關(guān)內(nèi)容。 出口業(yè)務(wù)涉及國家稅務(wù)總局預(yù)警信息。 稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部提供涉嫌騙稅線索的。 稅務(wù)系統(tǒng)以外部門提供涉嫌騙線索的。 出口企業(yè)及供貨企業(yè)均屬關(guān)注企業(yè)，且出口關(guān)注商品的。 關(guān)注企業(yè)首次出口關(guān)注商品的。 出口企業(yè)首次從關(guān)注企業(yè)購進(jìn)關(guān)注商品出口。 有下列情形，且出口企業(yè)蓋有公章的書面理由不充分的： （ 1）出口貨物換匯成本高于合理上限的。 （ 2）出口關(guān)注商品，且關(guān)注商品出口數(shù)量月度增幅超過 20%或出口單價與上次申報相比超過 10%。 （ 3）出口關(guān)注商品，且關(guān)注商品進(jìn)貨單價與上次申報相比超過 10%。 （ 4）跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)經(jīng)分析異常的。 退稅機(jī)關(guān) 認(rèn)為需要調(diào)查的其他情況 ，比如發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)所在地、貨物啟運(yùn)地、報關(guān)口岸、離境口岸、出口國別、運(yùn)輸方式等內(nèi)容兩項或多項之間明顯有悖常理 ,首次出口非傳統(tǒng)商品且屬跨大類商品出口企業(yè)無充分的蓋有公章的書面理由的等。 （二）退稅機(jī)關(guān)經(jīng)對 《 外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表 》 或 《 生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表 》 分析核查后未發(fā)現(xiàn)明顯疑點的，可根據(jù)審核、審批程序辦理出口退稅； 核查后不能排除明顯疑點的，應(yīng)通過函調(diào)系統(tǒng)向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，并依據(jù)復(fù)函情況按規(guī)定進(jìn)行處理。未收到復(fù)函前，對于尚未辦理的出口退稅，暫不辦理。 （三）申報的有下列情形之一的， 要發(fā)函調(diào)查 ： 1. 審核關(guān)注信息級別較高（關(guān)注企業(yè)級別為二級及以上，關(guān)注商品級別為三級及以上）。 、出口商品。 ，且出口貨物為關(guān)注商品的。 。 。 視同自產(chǎn)貨物 ，其外購貨物為關(guān)注商品或從關(guān)注供貨企業(yè)購進(jìn)的。 6個月內(nèi)，從同一供貨企業(yè)購進(jìn)出口貨物，累計申報應(yīng)退稅額超過 50萬元的。 ，自首次購進(jìn)貨物之日起連續(xù) 6個月內(nèi)，累計申報退稅額超過 50萬元的。 ，且出口企業(yè)未提供書面理由或提供的書面理由不充分的： ? （ 1）出口貨物換匯成本高于合理上限的。 ? （ 2）出口關(guān)注商品，且關(guān)注商品出口數(shù)量同比或環(huán)比增幅超過 30%的。 ? （ 3）出口關(guān)注商品，且進(jìn)貨單價同比或環(huán)比增幅超過 10%的。 ? （ 4）出口非關(guān)注商品，出口金額環(huán)比或同比增幅超過 30%的。 ? （ 5）首次出口跨商品大類（出口商品編碼前 4位不同）貨物的。 、交貨地、指運(yùn)港、出口口岸、運(yùn)抵國和運(yùn)輸方式明顯有悖常理的（如非轉(zhuǎn)關(guān)業(yè)務(wù)，出口口岸不是供貨企業(yè)所在地附近口岸，也不是出口企業(yè)所在地附近口岸）。 零稅率服務(wù)業(yè)務(wù)本身在數(shù)量、服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)價格、服務(wù)發(fā)生地等項目明顯有悖常理的。 。 （四）有下列情況之一的， 可以不發(fā)函： （自然年度）增幅不超過 30%的，自收到最近一份回函 12個月內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進(jìn)同類商品（商品編碼前 4位相同）的出口業(yè)務(wù)。 10萬元的。 、澳門、臺灣、東南亞國家、陸路毗鄰國家以及海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域以外的國家和地區(qū)（不包括通過上述國家和地區(qū)轉(zhuǎn)口），且出口商品不屬于價值較高、退稅率較高、體積較小或重量較輕的商品，也沒有將不退稅或低退稅率貨物申報為高退稅率貨物商品代碼疑點的。 口退（免）稅的。 。 回出口退（免）稅申報的。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查過程中疑點特別異常的不受上述條件限制。 （五）對出口企業(yè)尚未申報的出口退（免）稅不得進(jìn)行核查和發(fā)函調(diào)查， 原則上每份核實函涉及稅額不得低于 10萬元。 三、復(fù)函規(guī)程 （一） 復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時通過函調(diào)系統(tǒng)查閱待復(fù)函情況，在收到出口貨物稅收函調(diào)的調(diào)查函后，要求供貨企業(yè)填報 《 供貨企業(yè)自查表 》 ，對《 供貨企業(yè)自查表 》 內(nèi)容及綜合征管系統(tǒng)中該企業(yè)的有關(guān)情況分析，并派兩名以上稅務(wù)人員對供貨企業(yè)進(jìn)行實地核查。 復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對供貨企業(yè)進(jìn)行核查時，出口貨物屬供貨企業(yè)外購或委托加工的，如認(rèn)為其外購業(yè)務(wù)或委托加工業(yè)務(wù)的真實性存在疑點的，也可通過函調(diào)系統(tǒng)向其上游企業(yè)發(fā)函調(diào)查。 （二） 供貨企業(yè)拒絕、逃避或者以其他方式導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法正常核查的，復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照稅收管理及發(fā)票管理規(guī)定處理。核查中發(fā)現(xiàn)重大稅收違法行為的，應(yīng)將取得相關(guān)線索資料報請主管局長核簽后，移交同級稽查部門查處?；椴块T在接收時應(yīng)做好審核、簽收、登記工作。 （三）復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到調(diào)查函后 20個工作日內(nèi)，根據(jù)對供貨企業(yè)的核查情況，經(jīng)復(fù)函地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)分管局領(lǐng)導(dǎo)審批后按照函調(diào)系統(tǒng)中的內(nèi)容及格式復(fù)函。如因特殊情況不能按時復(fù)函的，應(yīng)在 20個工作日內(nèi)向發(fā)函單位說明原因及復(fù)函的具體時間，延期復(fù)函時間一般不得超過 60個工作日。 如供貨企業(yè)核查時正被國家有關(guān)部門進(jìn)行增值稅調(diào)查，復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在有關(guān)部門調(diào)查完畢后核查并及時復(fù)函。 （四）復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)復(fù)函具體內(nèi)容和情況，對應(yīng)函調(diào)系統(tǒng)中規(guī)定的復(fù)函類型進(jìn)行復(fù)函。 （五）對復(fù)函類型為“經(jīng)調(diào)查有疑點尚未核查完畢”的，待核查完畢后，必須再次復(fù)函，將處理情況及時函告發(fā)函機(jī)關(guān)。復(fù)函后發(fā)現(xiàn)有與原復(fù)函內(nèi)容不一致的新情況的，也應(yīng)及時再次函告發(fā)函單位。復(fù)函以最后一次內(nèi)容為準(zhǔn)。 四、復(fù)函處理規(guī)程 退稅部門收到復(fù)函后，經(jīng)退稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批后按照以下方式進(jìn)行處理： （一） 復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在下列情況之一的，不得辦理出口退稅，對已辦理出口退稅的，應(yīng)將出口退稅款追回。按規(guī)定需要征稅的，應(yīng)予征稅。需要立案查處的，退稅部門應(yīng)及時按照有關(guān)規(guī)定，將有關(guān)資料移交稽查部門立案查處。 為虛開發(fā)票。 ，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物，或該企業(yè)不具備該批貨物產(chǎn)能的。 實。 ，其委托加工業(yè)務(wù)不真實。 值稅專用發(fā)票的。 列貨物不一致的，或出口企業(yè)從供貨企業(yè)采購的貨物與其實際出口貨物不一致的。 。 （二）復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在下列疑點之一的，暫緩辦理出口退稅，對已辦理出口退稅的，應(yīng)按照該 復(fù)函所涉及退稅額暫扣 該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于該復(fù)函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的 擔(dān)保 。待再次復(fù)函排除疑點后，方可辦理出口退稅。 涉嫌虛開發(fā)票。 ，復(fù)函的具體情況說明中提出其生產(chǎn)能力存在疑點的。 ，復(fù)函的具體情況說明中提出其購進(jìn)業(yè)務(wù)存在疑點的。 ，復(fù)函的具體情況說明中提出其委托加工業(yè)務(wù)存在疑點的。 的情況。 （三）根據(jù)復(fù)函，結(jié)合退稅部門對出口企業(yè)核查的情況仍存在下列疑點之一的，暫緩辦理出口退稅，已辦理退稅的，應(yīng)按照該復(fù)函所涉及退稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于該復(fù)函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待排除相應(yīng)疑點后，方可辦理出口退稅。 《 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 24號）第二條規(guī)定的七種不予辦理出口退稅情況之一的。 該批出口業(yè)務(wù)出口口岸，且無蓋有公章的書面合理原因的。 、出口收匯、付款、國內(nèi)外運(yùn)輸費用憑證及相關(guān)合同不齊全無合理理由或內(nèi)容及邏輯存在明顯疑點的情況。 ，但供貨企業(yè)實際收到貨款及稅款與應(yīng)收貨款及稅款比率低于 85%且無蓋有公章的書面合理原因的。 15%以上且無蓋有公章的書面合理原因的。 。 （四）復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在下列疑點之一，退稅部門對出口企業(yè)核查也存在明顯疑點的，暫緩辦理出口退稅，待復(fù)函稅務(wù)機(jī)關(guān)再次復(fù)函排除相應(yīng)疑點后，方可辦理出口退稅。 ，至復(fù)函日止仍欠繳增值稅的，或被調(diào)查商品為消費稅應(yīng)稅貨物仍欠消費稅稅款的，且欠繳稅款大于等于應(yīng)退稅款。 ，供貨企業(yè)查無下落，導(dǎo)致復(fù)函稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實有關(guān)情況。 3個月內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票但該企業(yè)未接受核查。 （五）不存在上述第一、二、三、四項所述情況，為正常業(yè)務(wù)復(fù)函。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)出口退稅審核、審批相關(guān)規(guī)定辦理出口退稅。 （六） 復(fù)函內(nèi)容存在第（一）項情況之一的，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)將該出口企業(yè) 1年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進(jìn)貨物，以及從其他供貨企業(yè)購進(jìn)同類商品的其他尚未函調(diào)的出口業(yè)務(wù)作為有疑點的業(yè)務(wù)進(jìn)行函調(diào)。未收到復(fù)函前，對于尚未辦理出口退稅的，暫不辦理；已辦理退稅的，應(yīng)按照該復(fù)函所涉及退稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于該復(fù)函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。收到復(fù)函后，按照本規(guī)定進(jìn)行處理。 復(fù)函內(nèi)容存在第（二）、（三）、（四）項情況之一的，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)將該出口企業(yè) 1年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進(jìn)貨物，以及從其他供貨企業(yè)購進(jìn)同類商品的其他尚未函調(diào)的出口業(yè)務(wù)作為有疑點的業(yè)務(wù)進(jìn)行函調(diào)。未收到復(fù)函前，對于尚未辦理的出口退稅，暫不辦理。收到復(fù)函后，按照本規(guī)定進(jìn)行處理。 第五章 “免抵退”稅計算與會計處理 第一節(jié) “免抵退”稅主要會計科目 第二節(jié) “免抵退”稅會計核算要求 第三節(jié) “免抵退”稅會計核算 第四節(jié) “免抵退”稅特殊情況會計處理 第一節(jié) “免抵退”稅主要會計科目 ? 生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退（免）稅的會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，主要涉及到 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”兩個會計科目。 一、“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”科目核算內(nèi)容 ? 借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際支付已繳納的增值稅等； ? 貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅； ? 期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅； ? 期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。 “應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中設(shè)置專欄 借方核算： ? “進(jìn)項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。 ? “已交稅金”專欄，記錄出口企業(yè)當(dāng)月已繳納的增值稅額。 ? “減免稅金”專欄，記錄出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。 ? “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。 ? “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄， 記錄出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅 。 “應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中設(shè)置專欄 貸方核算 ? “銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。 ? “出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅所免抵的稅款以及已收的出口退稅款。 ? “進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄購進(jìn)貨物在發(fā)生非正常損失等其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。對按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時，作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。 ? “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。 二、“應(yīng)收出口退稅”會計科目核算內(nèi)容 ? “應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退還的增值稅。申報時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口