【正文】 委托出口貨物證明 》 （二）委托方應(yīng)持下列資料申請： ? 委托代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件； ? 委托方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； ? 受托方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件 ? 正式申報(bào)電子數(shù)據(jù) 十二、丟失有關(guān)證明的補(bǔ)辦 ? 出口企業(yè)或其他單位丟失出口退稅有關(guān)證明的，應(yīng)向原出具證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 關(guān)于補(bǔ)辦出口退稅有關(guān)證明的申請 》 ，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)。原出具證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)確曾出具過相關(guān)證明后，重新出具有關(guān)證明，但需注明“補(bǔ)辦”字樣 。 第五節(jié) 出口貨物退（免）稅函調(diào)管理 一、出口貨物退（免）稅函調(diào)目的 ? 負(fù)責(zé)審核、審批出口退（免）稅的國稅機(jī)關(guān)對(duì)出口企業(yè)申報(bào)的退（免）稅所涉及的購進(jìn)貨物、服務(wù)或原材料在國內(nèi)涉稅情況、貨物流、資金流情況以及供貨企業(yè)的產(chǎn)能等有疑問的 ,可向供貨企業(yè)所在地的縣以上國稅機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查。 二、核查和發(fā)函規(guī)程 （一）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的出口退（免）稅有下列情形之一的，應(yīng)要求填報(bào) 《 企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表 》 ，并分析有關(guān)內(nèi)容。 出口業(yè)務(wù)涉及國家稅務(wù)總局預(yù)警信息。 稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部提供涉嫌騙稅線索的。 稅務(wù)系統(tǒng)以外部門提供涉嫌騙線索的。 出口企業(yè)及供貨企業(yè)均屬關(guān)注企業(yè)，且出口關(guān)注商品的。 關(guān)注企業(yè)首次出口關(guān)注商品的。 出口企業(yè)首次從關(guān)注企業(yè)購進(jìn)關(guān)注商品出口。 有下列情形，且出口企業(yè)蓋有公章的書面理由不充分的： （ 1）出口貨物換匯成本高于合理上限的。 （ 2）出口關(guān)注商品，且關(guān)注商品出口數(shù)量月度增幅超過 20%或出口單價(jià)與上次申報(bào)相比超過 10%。 （ 3）出口關(guān)注商品，且關(guān)注商品進(jìn)貨單價(jià)與上次申報(bào)相比超過 10%。 （ 4）跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)經(jīng)分析異常的。 退稅機(jī)關(guān) 認(rèn)為需要調(diào)查的其他情況 ，比如發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)所在地、貨物啟運(yùn)地、報(bào)關(guān)口岸、離境口岸、出口國別、運(yùn)輸方式等內(nèi)容兩項(xiàng)或多項(xiàng)之間明顯有悖常理 ,首次出口非傳統(tǒng)商品且屬跨大類商品出口企業(yè)無充分的蓋有公章的書面理由的等。 （二）退稅機(jī)關(guān)經(jīng)對(duì) 《 外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表 》 或 《 生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表 》 分析核查后未發(fā)現(xiàn)明顯疑點(diǎn)的，可根據(jù)審核、審批程序辦理出口退稅； 核查后不能排除明顯疑點(diǎn)的，應(yīng)通過函調(diào)系統(tǒng)向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，并依據(jù)復(fù)函情況按規(guī)定進(jìn)行處理。未收到復(fù)函前，對(duì)于尚未辦理的出口退稅，暫不辦理。 （三）申報(bào)的有下列情形之一的， 要發(fā)函調(diào)查 ： 1. 審核關(guān)注信息級(jí)別較高（關(guān)注企業(yè)級(jí)別為二級(jí)及以上，關(guān)注商品級(jí)別為三級(jí)及以上）。 、出口商品。 ，且出口貨物為關(guān)注商品的。 。 。 視同自產(chǎn)貨物 ，其外購貨物為關(guān)注商品或從關(guān)注供貨企業(yè)購進(jìn)的。 6個(gè)月內(nèi)，從同一供貨企業(yè)購進(jìn)出口貨物，累計(jì)申報(bào)應(yīng)退稅額超過 50萬元的。 ，自首次購進(jìn)貨物之日起連續(xù) 6個(gè)月內(nèi)，累計(jì)申報(bào)退稅額超過 50萬元的。 ，且出口企業(yè)未提供書面理由或提供的書面理由不充分的： ? （ 1）出口貨物換匯成本高于合理上限的。 ? （ 2）出口關(guān)注商品，且關(guān)注商品出口數(shù)量同比或環(huán)比增幅超過 30%的。 ? （ 3）出口關(guān)注商品，且進(jìn)貨單價(jià)同比或環(huán)比增幅超過 10%的。 ? （ 4）出口非關(guān)注商品，出口金額環(huán)比或同比增幅超過 30%的。 ? （ 5）首次出口跨商品大類（出口商品編碼前 4位不同）貨物的。 、交貨地、指運(yùn)港、出口口岸、運(yùn)抵國和運(yùn)輸方式明顯有悖常理的（如非轉(zhuǎn)關(guān)業(yè)務(wù)，出口口岸不是供貨企業(yè)所在地附近口岸，也不是出口企業(yè)所在地附近口岸）。 零稅率服務(wù)業(yè)務(wù)本身在數(shù)量、服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)價(jià)格、服務(wù)發(fā)生地等項(xiàng)目明顯有悖常理的。 。 （四）有下列情況之一的， 可以不發(fā)函： （自然年度）增幅不超過 30%的，自收到最近一份回函 12個(gè)月內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進(jìn)同類商品（商品編碼前 4位相同）的出口業(yè)務(wù)。 10萬元的。 、澳門、臺(tái)灣、東南亞國家、陸路毗鄰國家以及海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域以外的國家和地區(qū)（不包括通過上述國家和地區(qū)轉(zhuǎn)口），且出口商品不屬于價(jià)值較高、退稅率較高、體積較小或重量較輕的商品，也沒有將不退稅或低退稅率貨物申報(bào)為高退稅率貨物商品代碼疑點(diǎn)的。 口退（免）稅的。 。 回出口退（免）稅申報(bào)的。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查過程中疑點(diǎn)特別異常的不受上述條件限制。 （五）對(duì)出口企業(yè)尚未申報(bào)的出口退（免）稅不得進(jìn)行核查和發(fā)函調(diào)查， 原則上每份核實(shí)函涉及稅額不得低于 10萬元。 三、復(fù)函規(guī)程 （一） 復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)通過函調(diào)系統(tǒng)查閱待復(fù)函情況，在收到出口貨物稅收函調(diào)的調(diào)查函后，要求供貨企業(yè)填報(bào) 《 供貨企業(yè)自查表 》 ，對(duì)《 供貨企業(yè)自查表 》 內(nèi)容及綜合征管系統(tǒng)中該企業(yè)的有關(guān)情況分析，并派兩名以上稅務(wù)人員對(duì)供貨企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查。 復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)供貨企業(yè)進(jìn)行核查時(shí)，出口貨物屬供貨企業(yè)外購或委托加工的，如認(rèn)為其外購業(yè)務(wù)或委托加工業(yè)務(wù)的真實(shí)性存在疑點(diǎn)的，也可通過函調(diào)系統(tǒng)向其上游企業(yè)發(fā)函調(diào)查。 （二） 供貨企業(yè)拒絕、逃避或者以其他方式導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法正常核查的，復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照稅收管理及發(fā)票管理規(guī)定處理。核查中發(fā)現(xiàn)重大稅收違法行為的，應(yīng)將取得相關(guān)線索資料報(bào)請主管局長核簽后，移交同級(jí)稽查部門查處。稽查部門在接收時(shí)應(yīng)做好審核、簽收、登記工作。 （三）復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到調(diào)查函后 20個(gè)工作日內(nèi)，根據(jù)對(duì)供貨企業(yè)的核查情況，經(jīng)復(fù)函地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)分管局領(lǐng)導(dǎo)審批后按照函調(diào)系統(tǒng)中的內(nèi)容及格式復(fù)函。如因特殊情況不能按時(shí)復(fù)函的，應(yīng)在 20個(gè)工作日內(nèi)向發(fā)函單位說明原因及復(fù)函的具體時(shí)間，延期復(fù)函時(shí)間一般不得超過 60個(gè)工作日。 如供貨企業(yè)核查時(shí)正被國家有關(guān)部門進(jìn)行增值稅調(diào)查，復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在有關(guān)部門調(diào)查完畢后核查并及時(shí)復(fù)函。 （四）復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)復(fù)函具體內(nèi)容和情況，對(duì)應(yīng)函調(diào)系統(tǒng)中規(guī)定的復(fù)函類型進(jìn)行復(fù)函。 （五）對(duì)復(fù)函類型為“經(jīng)調(diào)查有疑點(diǎn)尚未核查完畢”的，待核查完畢后，必須再次復(fù)函，將處理情況及時(shí)函告發(fā)函機(jī)關(guān)。復(fù)函后發(fā)現(xiàn)有與原復(fù)函內(nèi)容不一致的新情況的，也應(yīng)及時(shí)再次函告發(fā)函單位。復(fù)函以最后一次內(nèi)容為準(zhǔn)。 四、復(fù)函處理規(guī)程 退稅部門收到復(fù)函后，經(jīng)退稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批后按照以下方式進(jìn)行處理： （一） 復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在下列情況之一的，不得辦理出口退稅，對(duì)已辦理出口退稅的，應(yīng)將出口退稅款追回。按規(guī)定需要征稅的，應(yīng)予征稅。需要立案查處的，退稅部門應(yīng)及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定，將有關(guān)資料移交稽查部門立案查處。 為虛開發(fā)票。 ，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物，或該企業(yè)不具備該批貨物產(chǎn)能的。 實(shí)。 ，其委托加工業(yè)務(wù)不真實(shí)。 值稅專用發(fā)票的。 列貨物不一致的，或出口企業(yè)從供貨企業(yè)采購的貨物與其實(shí)際出口貨物不一致的。 。 （二）復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在下列疑點(diǎn)之一的，暫緩辦理出口退稅，對(duì)已辦理出口退稅的，應(yīng)按照該 復(fù)函所涉及退稅額暫扣 該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于該復(fù)函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的 擔(dān)保 。待再次復(fù)函排除疑點(diǎn)后，方可辦理出口退稅。 涉嫌虛開發(fā)票。 ，復(fù)函的具體情況說明中提出其生產(chǎn)能力存在疑點(diǎn)的。 ，復(fù)函的具體情況說明中提出其購進(jìn)業(yè)務(wù)存在疑點(diǎn)的。 ，復(fù)函的具體情況說明中提出其委托加工業(yè)務(wù)存在疑點(diǎn)的。 的情況。 （三）根據(jù)復(fù)函，結(jié)合退稅部門對(duì)出口企業(yè)核查的情況仍存在下列疑點(diǎn)之一的，暫緩辦理出口退稅，已辦理退稅的，應(yīng)按照該復(fù)函所涉及退稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于該復(fù)函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，方可辦理出口退稅。 《 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 24號(hào)）第二條規(guī)定的七種不予辦理出口退稅情況之一的。 該批出口業(yè)務(wù)出口口岸，且無蓋有公章的書面合理原因的。 、出口收匯、付款、國內(nèi)外運(yùn)輸費(fèi)用憑證及相關(guān)合同不齊全無合理理由或內(nèi)容及邏輯存在明顯疑點(diǎn)的情況。 ，但供貨企業(yè)實(shí)際收到貨款及稅款與應(yīng)收貨款及稅款比率低于 85%且無蓋有公章的書面合理原因的。 15%以上且無蓋有公章的書面合理原因的。 。 （四）復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在下列疑點(diǎn)之一，退稅部門對(duì)出口企業(yè)核查也存在明顯疑點(diǎn)的，暫緩辦理出口退稅，待復(fù)函稅務(wù)機(jī)關(guān)再次復(fù)函排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，方可辦理出口退稅。 ，至復(fù)函日止仍欠繳增值稅的，或被調(diào)查商品為消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物仍欠消費(fèi)稅稅款的，且欠繳稅款大于等于應(yīng)退稅款。 ，供貨企業(yè)查無下落，導(dǎo)致復(fù)函稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實(shí)有關(guān)情況。 3個(gè)月內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票但該企業(yè)未接受核查。 （五）不存在上述第一、二、三、四項(xiàng)所述情況，為正常業(yè)務(wù)復(fù)函。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)出口退稅審核、審批相關(guān)規(guī)定辦理出口退稅。 （六） 復(fù)函內(nèi)容存在第（一）項(xiàng)情況之一的，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)將該出口企業(yè) 1年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進(jìn)貨物，以及從其他供貨企業(yè)購進(jìn)同類商品的其他尚未函調(diào)的出口業(yè)務(wù)作為有疑點(diǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行函調(diào)。未收到復(fù)函前，對(duì)于尚未辦理出口退稅的，暫不辦理；已辦理退稅的，應(yīng)按照該復(fù)函所涉及退稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于該復(fù)函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。收到復(fù)函后，按照本規(guī)定進(jìn)行處理。 復(fù)函內(nèi)容存在第（二）、（三）、（四）項(xiàng)情況之一的，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)將該出口企業(yè) 1年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進(jìn)貨物，以及從其他供貨企業(yè)購進(jìn)同類商品的其他尚未函調(diào)的出口業(yè)務(wù)作為有疑點(diǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行函調(diào)。未收到復(fù)函前，對(duì)于尚未辦理的出口退稅，暫不辦理。收到復(fù)函后，按照本規(guī)定進(jìn)行處理。 第五章 “免抵退”稅計(jì)算與會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) “免抵退”稅主要會(huì)計(jì)科目 第二節(jié) “免抵退”稅會(huì)計(jì)核算要求 第三節(jié) “免抵退”稅會(huì)計(jì)核算 第四節(jié) “免抵退”稅特殊情況會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) “免抵退”稅主要會(huì)計(jì)科目 ? 生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，對(duì)其出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，主要涉及到 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。 一、“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅”科目核算內(nèi)容 ? 借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅等； ? 貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅； ? 期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅； ? 期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。 “應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中設(shè)置專欄 借方核算： ? “進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。 ? “已交稅金”專欄，記錄出口企業(yè)當(dāng)月已繳納的增值稅額。 ? “減免稅金”專欄，記錄出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。 ? “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。 ? “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄， 記錄出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅 。 “應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中設(shè)置專欄 貸方核算 ? “銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。 ? “出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅所免抵的稅款以及已收的出口退稅款。 ? “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄購進(jìn)貨物在發(fā)生非正常損失等其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時(shí)，作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。 ? “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。 二、“應(yīng)收出口退稅”會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容 ? “應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退還的增值稅。申報(bào)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口