【正文】 報(bào)刊媒體的， 陷阱七：六親不認(rèn)，隱瞞關(guān)聯(lián)收入 ? 案例 :宏盛科技 宏盛科技 ? 據(jù) 《 財(cái)經(jīng) 》 記者的調(diào)查，宏盛科技的經(jīng)營模式，實(shí)際上是自買自賣的關(guān)聯(lián)交易，成為一個(gè)精心編造的騙局。宏盛科技一直隱瞞其與兩個(gè)美國經(jīng)銷商 ——國際諾盛科技（ International Norcent Technology，即INT）和國際瑞耐思公司（ International Reliance Corporation，即 IRC）的關(guān)聯(lián)關(guān)系 陷阱八：隨心所欲，篡改收入分配 ? 案例： 新宇軟件 新宇軟件 筆者 2023年初對新宇軟件業(yè)績提出強(qiáng)烈質(zhì)疑，懷疑其虛構(gòu)收入、虛增貨幣資金、存貨及固定資產(chǎn)，新宇軟件在澄清公告中附加了審計(jì)師的證明：關(guān)于廈門新宇軟件股份有限公司 2023年度報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)更正及說明： 廈門新宇軟件股份有限公司在編制 2023年度報(bào)告時(shí) ,由于工作疏忽 ,將公司部分隨同計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備銷售所提供的軟件及技術(shù)支持服務(wù)收入列入網(wǎng)絡(luò)設(shè)備類收入反映 ,致使公司 2023年報(bào)主營業(yè)務(wù)分類收入成本數(shù)字與 2023中報(bào)數(shù)字比較異常 陷阱九：以豐補(bǔ)歉，儲備當(dāng)期收入 ? 案例一： 寶鋼股份 ? 案例二： 長安汽車 寶鋼股份 ? 寶鋼股份第二屆董事會第一次會議決定，從 2023年 1月 1日起，對運(yùn)輸類固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。變更前折舊年限為 6～ 10年，年折舊率為 ％～ 16％，全年折舊費(fèi)用 ；變更后年折舊率為 ％～ ％，全年折舊費(fèi)用；其結(jié)果是變更后比變更前多計(jì)提折舊 (2023年凈利 70億元 )。 2023年運(yùn)輸類固定資產(chǎn)平均占用額 ，與 的年折舊率是 ％，與 應(yīng)的年折舊率應(yīng)當(dāng)是 ％ 。 長安汽車 ? 長安汽車 2023年末長安將預(yù)提補(bǔ)償費(fèi)從年初的6800萬元一下子拉到 ，銷售補(bǔ)償費(fèi) 2023年第三季度末余額高達(dá) 63971萬元。而 2023年沒有動(dòng)用過一分計(jì)提的補(bǔ)償費(fèi) ，長安汽車在 2023年第四季度沖回計(jì)提的銷售補(bǔ)償費(fèi) 40872萬元，占當(dāng)年利潤的 36％。長安汽車在 2023年及 2023年前三季度時(shí)利用“預(yù)提補(bǔ)償費(fèi)”名義隱藏利潤，后為了配合莊家出貨在 2023年報(bào)時(shí)將隱瞞利潤全部釋放，導(dǎo)致長安汽車 2023年業(yè)績“井噴”，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者。 上市公司四大技術(shù)收入陷阱 上市公司四大技術(shù)收入陷阱 ? 陷阱一：技術(shù)服務(wù) ? 陷阱二：技術(shù)咨詢 ? 陷阱三：技術(shù)轉(zhuǎn)讓 ? 陷阱四：技術(shù)購買 陷阱一：技術(shù)服務(wù) ? 案例： 閩福發(fā) 閩福發(fā) 陷阱二：技術(shù)咨詢 ? 案例： 長安信息 長安信息 ? 長安信息 (600706)2023年度咨詢收入系公司于 2023年 8月 5日與陜西世紀(jì)友好實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司（關(guān)聯(lián)公司 —筆者注）簽訂《 委托合同 》 ，公司為世紀(jì)友好收購境外機(jī)構(gòu)對西安皇城賓館有限公司的債權(quán)事宜提供服務(wù)，獲取傭金 350萬元。成本 萬元 (該公司當(dāng)年凈利潤是 1887萬元 陷阱三：技術(shù)轉(zhuǎn)讓 ? 案例一： 億陽信通 ? 案例二： 長春長鈴 ? 案例三： 思達(dá)高科 陷阱四：技術(shù)購買 ? 案例： 通化金馬 通化金馬 ? 2023年通化金馬 (000766)以 了“奇圣膠囊”的全部技術(shù)和生產(chǎn)經(jīng)銷權(quán)。由于“奇圣膠囊”的加盟，通化金馬去年主營業(yè)務(wù)收入 50419萬元，但主營業(yè)務(wù)成本僅 7048萬元，主營業(yè)務(wù)利潤率高達(dá) %，這么高的利潤率是怎么來的呢？還是神奇的“奇圣膠囊”， 2023年共計(jì)賣了 ，營業(yè)利潤高達(dá) ，利潤率高達(dá) 83%。由此可見“奇圣膠囊”的確有奇效。但經(jīng)過銀廣夏陷阱洗禮后，人們不免對奇圣膠囊的神話發(fā)出疑問：真是有這么神嗎？ “久用不衰”的十大盈余管理手法 “久用不衰”的十大盈余管理手法 收入確認(rèn) 資本性支出與收益性支出 資產(chǎn)減值 企業(yè)合并 合并報(bào)表 資產(chǎn)性支出與收益性支出 研發(fā)支出 長期資產(chǎn)后續(xù)支出 研發(fā)支出 三一重工 04年實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費(fèi)用比 2023年研發(fā)費(fèi)用增加比率超過 10%，按規(guī)定在稅前可加計(jì)扣除 5012萬元，該項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除抵減企業(yè)所得稅 752萬元，推算出該公司 2023年研發(fā)費(fèi)用為 5012247。 50%=10024萬元 非貨幣性長期資產(chǎn)后續(xù)支出 某上市公司對高速公路收費(fèi)權(quán)采用車流量法進(jìn)行攤銷，目前正在對該路橋進(jìn)行改造，預(yù)計(jì)支出 X億元，工程預(yù)計(jì) 2023年完工，能否將該支出進(jìn)行資本化處理？權(quán)威部門答復(fù)是：第一 ,公路收費(fèi)權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算 ,按照規(guī)定的期限平均攤銷；第二 ,對無形資產(chǎn)后續(xù)支出 ,不應(yīng)當(dāng)資本化 ,而應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化 ,即路橋改造支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。 案例分析－－收益性支出資本化 大唐電信（ 600198） 托普軟件（ 000583） 亞盛集團(tuán)（ 600108） 長豐汽車 (600991) 大唐電信 2023年報(bào)，對 2023年凈利潤作追溯調(diào)整，公司將 2023 年度列為“長期待攤費(fèi)用” 、“在建工程”的募集資金投向的科研費(fèi)用作為重大會計(jì)差錯(cuò)采用追溯調(diào)整法調(diào)整，調(diào)減了 2023 年度的凈利潤 11200萬元，此舉使2023年凈利潤由調(diào)整前的 17844萬元減至調(diào)整后 6644萬元 (該公司最近因虛假信息披露問題再次被立案調(diào)查 ) 大唐電信 43214 10987 12361 17844 3610 1588 凈利潤 733595 90382 108875 239762 205146 89430 主營收入 32802 48990 23762 20238 6524 18968 現(xiàn)金凈流量 271673 70716 38738 73523 49743 38953 籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流 119608 8268 41252 22362 40625 7101 投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流 119263 13458 21248 31143 2594 50820 經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流 合計(jì) 1998 1999 2023 2023 2023(上 ) 萬元 大唐電信 80312 79700 68523 75433 30451 13545 固定資產(chǎn)合計(jì) 20998 19232 14758 54216 12330 7 在建工程 59314 60468 53765 21217 18121 13538 固定資產(chǎn)凈值 托普軟件 托普軟件在 2023和 2023年報(bào)中疑大量采用了將收益性支出轉(zhuǎn)為資本性支出的手法，采取委托大股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)開發(fā)或自大股東或關(guān)聯(lián)公司購買技術(shù)的形式，將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用予以了資本化，或計(jì)入在建工程，或計(jì)入無形資產(chǎn)。據(jù)年報(bào)披露，托普軟件自大股東及關(guān)聯(lián)公司購買軟件及產(chǎn)品技術(shù)共計(jì) 5709萬元計(jì)入無形資產(chǎn)，另委托關(guān)聯(lián)公司開發(fā)軟件 176萬元計(jì)入無形資產(chǎn)；委托大股東開發(fā)軟件 7845萬元計(jì)入在建工程。以上共計(jì) 13730萬元。 托普軟件－－ 自關(guān)聯(lián)公司購買技術(shù)項(xiàng)目 5709 合計(jì) 1250 四川托普集團(tuán)科技發(fā)展 掃描數(shù)控仿形系統(tǒng)技術(shù) 914 四川托普集團(tuán)科技發(fā)展 PDA產(chǎn)品技術(shù) 3545 四川托普集團(tuán)科技發(fā)展 托普萬向接口 TPMIV1 托普軟件－ 委托關(guān)聯(lián)公司開發(fā)或施行項(xiàng)目 22150 合計(jì) 11200 成都托普數(shù)控 數(shù)控系統(tǒng)及機(jī)床的升級、改造 1050 四川托普集團(tuán)科技發(fā)展 分布式對象代理框架系統(tǒng) 2900 四川托普集團(tuán)科技發(fā)展 嵌入式操作系統(tǒng)開發(fā) 2824 成都托普科技 成都市城市道路交通監(jiān)控系統(tǒng) 176 成都托普科技 稅務(wù)管理系統(tǒng)及房改信息管理軟件 4000 四川托普集團(tuán)科技發(fā)展 TOPM++BUILDER 托普軟件 7845 5885 合計(jì) 2900 2900 委托集團(tuán)軟件開發(fā)項(xiàng)目 3545 3545 托普萬向接口 TPMIV1 176 176 稅務(wù)管理系統(tǒng)及房改信息管理軟件 914 914 PDA產(chǎn)品技術(shù) 1250 1250 掃描數(shù)控仿形系統(tǒng)技術(shù) 945 945 網(wǎng)絡(luò)的軟件支撐平臺及集成框架項(xiàng)目 4000 500 3500 TOPM++BUILDER 在建工程 無形資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 合計(jì) 2023 2023 亞盛集團(tuán) 亞盛 1998年初農(nóng)業(yè)設(shè)施只有 ， 1998年一下子增加了 133,668, ， 但收入只是從 97年的221,638, 1998年的 233,969, ，農(nóng)業(yè)設(shè)施一年之內(nèi)增長 231倍 ， 真是不可思議 ， 截止2023年半年報(bào) ， 農(nóng)業(yè)設(shè)施余額是 259,695, ，而 2023年農(nóng)業(yè)只實(shí)現(xiàn)收入 246,072, ， 亞盛農(nóng)業(yè)設(shè)施攤銷年限是 15年 ， 筆者因?yàn)橘Y料限制 ， 沒有逐年核實(shí)各年的農(nóng)業(yè)設(shè)施增加額 ， 但估計(jì)金額不會少于 4億元 ， 從 1997年到 2023年的九年間 ， 農(nóng)業(yè)收入基本持平 ， 但農(nóng)業(yè)設(shè)施投入 4個(gè)多億 ， 這里面究竟有多少是收益性支出 ， 有多少有資本性支出也許我們再也分不清了 長豐汽車 ? 存貨異常 ? 固定資產(chǎn)異常 資產(chǎn)減值 1999年：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 2023年：委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值 中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備?？墒栈亟痤~以資產(chǎn)使用價(jià)值與銷售凈價(jià)孰高為基礎(chǔ)，這與國際會計(jì)準(zhǔn)則是相一致的。但與國際會計(jì)準(zhǔn)則不同的是，中國規(guī)定長期資產(chǎn)應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，而國際會計(jì)準(zhǔn)則則根據(jù)是否能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流分為單項(xiàng)資產(chǎn)和組合資產(chǎn) (現(xiàn)金產(chǎn)生單元 )進(jìn)行減值測試。企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價(jià)，只有使用價(jià)值，但是單項(xiàng)資產(chǎn)一般不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項(xiàng)資產(chǎn)的使用價(jià)值無法計(jì)量，既無銷售市價(jià)，又無使用價(jià)值，何來單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額？如果不能估計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，則企業(yè)應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。中國資產(chǎn)減值會計(jì)只規(guī)定了計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況，而沒有就單項(xiàng)資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單元減值準(zhǔn)備的計(jì)量、確認(rèn)和轉(zhuǎn)回作出規(guī)定，就制度本身而言，在實(shí)務(wù)中不具有可操作性 資產(chǎn)減值 黃世忠在 05年第 1期的 《 會計(jì)研究 》 上發(fā)表《 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議 》 ，文中提議，由于我國引入現(xiàn)金產(chǎn)出單元及現(xiàn)金流量現(xiàn)值的條件尚不成熟，對一些缺乏活躍交易市場，但不能獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流量的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不可能計(jì)提減值準(zhǔn)備，故建議對這些資產(chǎn)停止計(jì)提減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)減值 巨額計(jì)提 該提未提 大額沖回 秘密準(zhǔn)備 案例分析－資產(chǎn)減值 南方證券 科龍電器（ 000921） 海王生物（ 000078） 南方證券 60 000533 萬家樂 55 000956 中原油氣 30 000078 海王生物 90 600681 萬鴻集團(tuán) 75 600001 邯鄲鋼鐵 82 900949 東電 B 100 600104 上海汽車 15 600008 首創(chuàng)股份 計(jì)提比例（%） 計(jì)提金額（億） 持股比例 (%) 投資成本（億） 代碼 投資公司 南方證券 2023年 4月 5日，首創(chuàng)股份將長期投資補(bǔ)提減值準(zhǔn)備３３６６０萬元，做為重大會計(jì)差錯(cuò)處理在本報(bào)告期對2023年度長期投資減值準(zhǔn)備采用追溯調(diào)整法調(diào)整，調(diào)增了2023年年初長期投資減值準(zhǔn)備３３６６０萬元，調(diào)減了2023年年初留存收益３３６６０萬元，其中，調(diào)減了２００４年年初未分配利潤２８６１１萬元，盈余公積５０４９萬元。補(bǔ)提減值準(zhǔn)備后，首創(chuàng)股份對南方證券投資計(jì)提比例也達(dá)到 100%。 科龍電器 2023中報(bào)實(shí)現(xiàn)收入 ，凈利 1975萬元；可是到了年報(bào)，實(shí)現(xiàn)收入 ，凈虧 ，導(dǎo)致科龍 2023年報(bào)出現(xiàn)巨額虧損主要原因之一是科龍新管理層在 2023年報(bào)凈補(bǔ)提減值準(zhǔn)備 (主要是壞賬準(zhǔn)備 、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 、長期投資減值準(zhǔn)備 )；到了2023年，科龍宣布盈利 2個(gè)億（后改為 1個(gè)億），科龍扭虧的背后是 2023年科龍轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備 、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 (已扣除保留意見涉及 )、長期投資減值準(zhǔn)備 ，上述轉(zhuǎn)回減值對 2023年利潤影響數(shù)是，也就是說，如果沒有減值轉(zhuǎn)回，科龍 2023年將出現(xiàn) (扣除賬面利潤 1億元 )。 科龍電器 34992 66013 32794 合計(jì) 7413 14533 7120 長期投資減值準(zhǔn)備 22104 32398 11173 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5475 19082 14501 壞賬準(zhǔn)備 (應(yīng)收賬款 ) 轉(zhuǎn)銷 2023 2023 單位：萬元 科龍電器 23098 54709 31611 合計(jì) 5233 15736 10503 預(yù)