【正文】 信息的真實性披露只有在嚴格的監(jiān)管下才能實現(xiàn)。而我國現(xiàn)行證券市場管理體制的特點是證監(jiān)會在市場 管理中占有主領(lǐng)導(dǎo)地位，中國證監(jiān)會負責(zé)對全國證券市場的監(jiān)督管理為主，防范上市公司財務(wù)報表粉飾行為的措施 15 以其自律監(jiān)管為輔。針對我國現(xiàn)行的證券市場管理特點，建議如下：一是證券市場的高收益與高風(fēng)險共存必須予以高度重視，同時多借鑒國外防范風(fēng)險的實踐經(jīng)驗，著實增強防范我國市場風(fēng)險，并處理已出現(xiàn)的市場風(fēng)險；二是提高會計信息質(zhì)量，要求上市公司所披露的會計信息具有可靠性、重要性、及時性，證券市場本身就是一個信息市場，加強上市公司的管理并做好市場與上市公司的信息披露監(jiān)管工作尤其重要；三是對于證券市場產(chǎn)生的腐化行為，要真實建立和強化上市公司違規(guī)行為的處罰制度和強 度 ,完善的會計信息披露法規(guī)，提高財務(wù)信息披露監(jiān)管的秤諶，防止上市公司通過關(guān)聯(lián)交易粉飾財務(wù)報表。由于證監(jiān)會在我國證券市場管理體制中占主導(dǎo)地位，負責(zé)對證券市場進行監(jiān)督和管理者應(yīng)在了解和掌握我國證券市場管理特點的基礎(chǔ)上進一步加強財務(wù)信息披露監(jiān)管力度，規(guī)范上市公司披露關(guān)聯(lián)交易信息行為。 完善會計準則和會計制度 因為注冊會計師制度的不完善，所以我國上市公司財務(wù)報的粉飾現(xiàn)象越來越嚴重。我國會計相關(guān)法律規(guī)定 [15]，對注冊會計師、注冊會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所有監(jiān)督職能的是國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市各級人 民政府財政部門，且注冊會計師行業(yè)有法律對其監(jiān)督，但并未起到良好的監(jiān)督效果，而真正的問題在于對注冊會計師行業(yè)監(jiān)督的過程中，存在注冊會計師行業(yè)協(xié)會、財政部和證監(jiān)會等相關(guān)部門職責(zé)界定不清、多頭監(jiān)督、資源浪費等問題。針對行業(yè)監(jiān)管職能分離具體措施如下：一是嚴格規(guī)范會計相關(guān)法律法規(guī)，使其違反的會計法規(guī)和過失行為得以上升到法律的高度，是注冊會計師承擔(dān)民事責(zé)任的步伐進一步加強。使民事責(zé)任成為注冊會計師法律責(zé)任中的主導(dǎo)地位。二是從科學(xué)的角度規(guī)定各政府部門監(jiān)管的范疇和參加的方式，恰當?shù)貙⒄谋O(jiān)督和注冊會計師的行業(yè)自律有效結(jié)合 ，明確各政府部門的職責(zé)，調(diào)控各方工作，避免工作交錯重復(fù)。三是建立與 CPA 協(xié)會的行業(yè)自律之間的聯(lián)系，使其立法工作更加靈活多變。四是提高注冊會計師的綜合素質(zhì)，加快修善注冊會計師資格考試制度，使考試內(nèi)容更加注重務(wù)實，逐漸向國際水平貼近，并加強繼續(xù)教育，著重對職業(yè)道德、 行業(yè)操守、社會公德等方面的教育。 加強新準則教育和誠信教育 在粉飾財務(wù)報表的過程中，應(yīng)用的新會計準則被不法分子利用，這一 行 經(jīng)稱被廣大筆者稱之為理解錯誤和故意誤用，前者是因為對新的會計準則了解不夠徹底分析不夠全面，因此為了使公司會計人員及 審計人員盡快熟悉新準則，應(yīng)加強新準則的培訓(xùn)力度；而后者則是因為不法分子的誠信道德喪失，因此需要對其進行良好的職業(yè)道德教育使財務(wù)人員的誠信度得到提高從而更加嚴格遵守職業(yè)道德，只有降低粉飾財務(wù)報表的可能，審計人員的獨立客觀的立場才能西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)生畢業(yè)設(shè)計（論文） 16 被良好的保持。誠信原則是中華民族的傳統(tǒng)道德體系中的一個主要內(nèi)容，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，這個原則依舊是社會信用的基礎(chǔ)。良好的道德修養(yǎng)與嚴格的法律規(guī)范相輔相成、缺一不可。正常來說，理論一般從實踐中獲知，因此加強會計新準則教育和誠信教育 [16]則刻不容緩，想要解決財務(wù)報表粉飾行為嚴重泛 濫的這一現(xiàn)象，就要靠建設(shè)良好的理論道德規(guī)范。進一步來講，從國內(nèi)許多審計舞弊的案例可以得出，粉飾現(xiàn)象過多出現(xiàn)主要原因并不是審計本身的技術(shù)問題，更多的是受到會計職業(yè)道德的影響。 規(guī)范上市公司資產(chǎn)重組 公司為了調(diào)整資本結(jié)構(gòu) ,進行合理資源優(yōu)化配置的目的進行股權(quán)置換的行為被稱之為資產(chǎn)重組 [17]，想要在財務(wù)信息制度不完善的情形下，提高資產(chǎn)重組信息披露的準確度，只有加強對資產(chǎn)重組信息的披露的嚴格監(jiān)管。具體辦法是嚴格要求上市公司依照相關(guān)法律規(guī)定，為了能使投資者更加全面的了解資產(chǎn)重組的相關(guān)信息，因此資產(chǎn)重組在 發(fā)布相關(guān)的信息時是完全按照資產(chǎn)重組項目、賬面價值、結(jié)算方式來公布的。其次，為了達到證券市場資源合理優(yōu)化配置的的目保證我國證券市場的透明和健康發(fā)展，證券的管理部門制定了一系列行之有效的措施，使其能夠有效地把各種投機倒把、虛假重組的粉飾行為扼殺在搖籃當中。資產(chǎn)重組在實施過程中需要投資銀行等中介機構(gòu)提供服務(wù)和幫助，而中介機構(gòu)的參與不僅可以使供需雙方的交易成本降低，還可以更好地傳達信息，保護投資者的權(quán)益，堤防重組中的暗箱操縱，進一步增強重組的客觀公正性。 加強外部監(jiān)管 我國的粉飾報表的行為之所以日益猖獗是 因為與市場經(jīng)濟相對健全的國家比較，我國監(jiān)管制度 [18]的發(fā)展比較緩慢而且監(jiān)管職能分散、監(jiān)管手段幼稚。完善的監(jiān)督職能不僅是預(yù)防粉飾財務(wù)報表的有效手段，而且還能有效遏制上市公司弄虛作假的行為。具體措施如下： 第一，完善會計監(jiān)管體系。針對目前的會計監(jiān)管體系，應(yīng)在社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督這兩方面進一步加強。 第二，完善業(yè)績評價指標。改變傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標體系中片面地集中在利潤、收益等財務(wù)指標上，重視非財務(wù)指標的衡量和評價，通過改變業(yè)績評價的思想觀念，從整體效益出發(fā)，增強企業(yè)業(yè)績評價考核工作，建立激勵報酬機制。 第三， 健全現(xiàn)有法律法規(guī)。降低財務(wù)信息粉飾的空間，進一步完善財務(wù)報表附注的補充內(nèi)容，使財務(wù)會計的相關(guān)法律法規(guī)更加完善。 第四，加強外部審計。審計、工商、稅務(wù)和財政等部門共同構(gòu)成了政府監(jiān)督體系，他們和公司都有著密切的接觸與聯(lián)系，分別在不同領(lǐng)域?qū)ζ蠊具M行防范上市公司財務(wù)報表粉飾行為的措施 17 監(jiān)督，在監(jiān)督中發(fā)揮著巨大的作用，要增強各部門之間的聯(lián)系，充分保障各項制度規(guī)章的具體實施。同時因為外部審計師是市場經(jīng)濟的社會重要監(jiān)督力量，因此要充分利用好這份力量以有效監(jiān)督公司的會計行為。 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)生畢業(yè)設(shè)計（論文） 18 5 結(jié)論 在中國上市公司做假賬的手段都并不高妙，不但專業(yè)分析人 士能夠看破，普通投資者也能覺察。而令人感到惋惜的是，在中國經(jīng)常會出現(xiàn)投資者不閱讀財務(wù)報告和專業(yè)機構(gòu)分析有誤的笑話。這樣一個資本市場僅僅是用用幼稚都難以形容。有人認為，中國資本市場出現(xiàn)的一切問題都是制度問題，只要完善相應(yīng)的制度，與西方“接軌”了，股市天下就太平了，股市丑聞就將絕跡。從近些年來我國對證券市場投入的力度來看，國家在學(xué)習(xí)先進制度的努力程度還是值得贊揚的，但是由于我國資本主義市場制度不但不完善而且管理層的意識還有所欠缺，因此上市公司粉飾財務(wù)報表違規(guī)現(xiàn)象卻還是屢禁不絕、屢見不鮮，但是制度的問題顯然并不是 造成這一現(xiàn)象的主要原因，人們從思想上從根本上的整體素質(zhì)的落后才是問題的根本性因素。因此為了使整個證券市場的素質(zhì)得到明顯的提升，證券市場從幼稚趨于成熟，我們更應(yīng)該加強會計行業(yè)的全面建設(shè)，因為只有這樣做，證券市場粉飾報表的違規(guī)操作才能夠被扼殺在搖籃中。才能肅清會計行業(yè)的片片烏云。而上市公司財務(wù)報表的粉飾行為是一個長久的、影響惡劣的會計難題，要解決這一問題，我們更應(yīng)該從財務(wù)報表粉飾這一行為產(chǎn)生的動因著手，主要針對上市公司粉飾財務(wù)財務(wù)報表的常見手段進行剖析，并且提出了相應(yīng)的防范措施?？傊?，防止財務(wù)報表粉飾行為的發(fā)生 ，需要各界力量共同參與以凈化會計市場環(huán)境，而且隨著經(jīng)濟迅猛發(fā)展，會計制度的不斷完善，上市公司財務(wù)報表的粉飾行為將會不斷減少，最終得到有效遏制。 總結(jié) 19 致謝 20 致 謝 在論文完成之際，衷心感謝在大學(xué)學(xué)習(xí)期間給予我?guī)椭椭С值乃欣蠋煛⑼瑢W(xué)。 首先感謝我的導(dǎo)師云應(yīng)平教授，她負責(zé)本次論文的選題、研究內(nèi)容的不但確定、論文結(jié)構(gòu)的安排及論文修改等工作。云老師學(xué)風(fēng)嚴謹、知識淵博、而且態(tài)度認真。她對教學(xué)精益求精，使我不管是在做人上還是學(xué)習(xí)知識上均受益匪淺 ,她這種嚴謹?shù)目茖W(xué)態(tài)度我留下了不可磨滅的印象， 成為我學(xué)習(xí)的榜樣。在此 ,特別向云老師表示我最崇高的敬意 ! 最后感謝各位老師 ,他們在生活上和學(xué)習(xí)上也給了我很大的幫助 ,并使我的大學(xué)生活多姿多彩 ,在這里向他們表示最忠誠的感謝和最美好的祝福。 謝謝！ 致謝 21 參考文獻 22 參考文獻 [1] 王錚 .試論財務(wù)報表粉飾行為與對策 [J].中國經(jīng)貿(mào) .2021(24).148149. 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