【正文】 確，缺乏相關實施細則 。 是各項規(guī)范政出多門，缺乏協(xié)調，規(guī)定上存在不一致。 ㈡ 證券監(jiān)管機構體系不夠完善，證監(jiān)會監(jiān)管處罰制度失衡，監(jiān)管力度不夠。目前我國還沒有證券市場的自律機構，證監(jiān)會在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中發(fā)揮舉足輕重的作用，但是目前證監(jiān)會一般只在上市公司出現(xiàn)了一些異常現(xiàn)象后才開始組建調查組進駐公司進行追查，這在一定程度上削弱 了證監(jiān)會的監(jiān)管能力，導致出現(xiàn)虛假的財務報告。 ㈢ 有關上市公司的信息披露的法律法規(guī)不健全。上市公司經濟業(yè)務的不斷創(chuàng)新，走在會計理論發(fā)展前，導致許多復雜經濟業(yè)務無法納入現(xiàn)行上市公司財務報告中；然而會計準則中存在不確定性，常使用有可能、很可能或不確定的詞來表達，將會導致財務報告質量下降；會計人員可在法定會計政策與會計處理方法中進行選擇，導致出現(xiàn)某些公司利用會計政策的選擇來粉飾財務報告。 ㈣ 投資者等相關利益者素質低下 。投資者在證券市場中占多數(shù)，但是有些投資 者并不能全面有效的掌握經濟專業(yè)知識，他們對于信息的獲取和反應上總是相對滯 后 的，這樣反過來導致上市公司惡意的會計造假，從而進一步加劇上市公司會計信息披露的不規(guī)范，最后導致上市公司財務報告出現(xiàn)問題。 6 上 市公司財務報表 問題相對措施 完善內部控制制度 由于國家財力和人力的限制，對于更多的中小國有企業(yè)，可以成立由會計行業(yè)協(xié)會統(tǒng)一管理的“會計公司”，將其會計人員從企業(yè)中分離出來，進入“自主經營，自負盈虧”的會計公司，國家制定相關法律，委托會計公司定期對企業(yè)進行強制性審計。企業(yè)可以自主使用會計人員，也可以 向會計公司申請并支付一定的費用，由會計公司依據(jù)一定的程序和企業(yè)的需要派遣會計人員，弱化單位領導人對會計人員的控制，減少會計報表粉飾的風險。 ㈠ 按照會計法規(guī)的規(guī)定 ,合理設置會計工作機構、崗位合理劃分職責、權限做到賬物分管 。 確立管錢、管物、管賬人員的相互制約關系。通過建立“分權”的內控制度形成業(yè)務經辦人員之間的相互監(jiān)督關系。在一般情況下對有關財產物資、貨幣 上市公司財務報表問題分析及對策 第 27 頁 共 32 頁 資金、有價證券的收付債權債務的發(fā)生和結算資產的增減和費用的收支等經濟業(yè)務，規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員 分工負責以起到相互控制的作用。同時建立科學的聘用、培訓、輪崗、晉升、淘汰等人事制度，制定嚴格的個人收入和工作業(yè)績掛鉤的薪酬制度并做到考核及時、獎罰到位。 ㈡ 以人為本，強化財務人員的質量建設，提高人力資源控制在市場經濟條件下，人才是第一資源，人力資源是生產要素中最活躍的因素，實踐證明，對于做為經濟運行微觀基礎的企業(yè)而言人為要素的數(shù)量和質量狀況人力資源所具有的忠誠心、向心力和創(chuàng)造力是企業(yè)興旺發(fā)達的活力和強大推動力所在，只有人才是企業(yè)內部控制的根本和靈魂 . 制度 ，減少會 計報表粉飾的動機 比如 , 完善政治制度 , 消除我國企業(yè)經營中“政治掛帥”的中國特色 。 完善業(yè)績評價機制和經理人員薪金制度 , 緩解粉飾會計報表的獎金動機、確保職位動機 。 完善股票發(fā)行制度和修改配股條件 , 緩解企業(yè)粉飾會計報表的股票發(fā)行和上市及配股動機等等。另外 , 由于會計準則和會計制度留有一定靈活性和真空地帶 , 為會計報表粉飾提供了前提條件。因此 , 有必要對會計制度和會計準則進行適當?shù)恼{整 , 以增加會計報表粉飾造假的難度。 完善會計準則和會計制度 會計則是各利益相關方博弈的產物 ,本身就具有不完全性 、可選擇性和 變 更性。隨著社會經濟的發(fā)展 , 新問題不斷涌現(xiàn) , 財政部要根據(jù)我國的市場環(huán)境特點 , 及時地修訂和完善會計準則 , 盡量減少會計準則中不明確或含糊 不 清的規(guī)定 , 縮小會計政策選擇的空 間 和范圍。企業(yè)主管部門要加大違規(guī)查處的力度 , 會計執(zhí)法檢查決不能流于形式 , 應通過內部審計等監(jiān)督機制來制止企業(yè)鉆會計政策的空子 , 同時對于會計報表附注信息披露的內容、格式做出詳細規(guī)定。對于不常見的報表項目、名稱反映不出其性質或內容的 報表項目 , 特別是金額異常的報表項目 ,應說明該項目的具體情況。 會計準則和會 計制度留有過多的靈活性和真空地帶，是會計報表粉飾的重要前提。因此，防范會計報表粉飾，應該對會計準則和會計制度予以完善。一方面，準則和會計制度遵循的基本原則：第一，將提高會計信息的可靠性作為首要目標；第二，會計準則在具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性。另一方面，要盡量減少真 上市公司財務報表問題分析及對策 第 28 頁 共 32 頁 空地帶。檢視已頒布的會計準則和會計制度，尋找并填平其中的真空地帶，對未來經濟行為的會計環(huán)境變化有科學的分析和預測，盡量避免會計處理中“無法可依”的現(xiàn)象出現(xiàn)。例如《企業(yè)會計準則》對比例合并法編制合并會計報表、中期報告的編制等做出了簡單的規(guī)定， 但對會計人員來說，如何進行比例合 并，中期報告的編制到底采用整體 還是獨立觀等至今仍模糊不清，因此，應該考慮采取補救措施。 加大對會計監(jiān)督力度 加強政府部門對會計報表粉飾的監(jiān)督，無疑也是重要的防范手段。在防范會計報表粉飾問題上，政府有關部門不僅應扮演國有上市公司大股東的角色，還應作為證券市場的“守夜人”，本著一種社會責任，加強對這一問題的監(jiān)督。新《公司法》、《證券法》、《會計法》等法規(guī)規(guī)定均體現(xiàn)了這一要求，但是，這些規(guī)定還存在著不足之處。主要表現(xiàn)為：一是相關法規(guī)規(guī)定存在一定的差異，例如對上市公司會計報表 違規(guī)行為的處罰，包括責任人、處罰輕重等級不一致。二是這些規(guī)定往往比較籠統(tǒng)，因而應相應制定諸如《實施細則》之類更為具體的法規(guī)。 此外，政府有關部門應理順對證券市場中介機構的監(jiān)督體制。當前由于諸多因素的干擾，政府監(jiān)督體制不是十分順暢，也導致了政府對會計報表粉飾監(jiān)督不力。例如，目前對會計師事務所進行監(jiān)管的部門有財政部門、審計部門、證券監(jiān)管部門，而財政部門和審計部門同時監(jiān)管會計師事務所，是一種不正常的現(xiàn)象，它實際上是多年以來財政部門與審計部門爭奪對社會審計管理職能的遺留問題，可能導致“令出多門”、“相互扯皮”、注冊 會計師無所適從等不良后果。因而，必須對這樣的監(jiān)督體制進行改革。 完善會計法律，加大執(zhí)法力度 認真學習并貫徹執(zhí)行《會計法》。粉飾財務報表盡管動機、手段不一，但都是違法行為?！稌嫹ā穼@些現(xiàn)象明確規(guī)定了應承擔的法律責任。在會計核查中，對于違法行為應當依法嚴肅處理。要做到“不做假賬”，提高會計信息質量，維護正常的會計工作秩序，關鍵還在于要大力加強會計法制建設和執(zhí)法力度，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。做到“三公開”制度：一是會計造假的典型單位、典型案例、典型責任人必須公開；二是建立會計信息抽查制度，對 抽查結果必須公開；三是建立會計師事務所信譽評估制度，對評估結果必須公開。只有當《會計法》具有強大的威懾力時，人們才會在行動中自覺遵守，會計信息失真才有望根治。 上市公司財務報表問題分析及對策 第 29 頁 共 32 頁 結 論 總之，會計報表的粉飾不僅誤導投資者、債權人和相關決策者，而且使上市公司的財務會計報告及由此而形成的審計報告喪失應有的風險預警作用。我國注冊會計師對會計信息虛假的上市公司常出具標準的無保留意見的審計報告，或折衷的附加說明段的無保留意見審計報告，而極少出具否定意見的審計報告，從而未能將公司會計作假行為、內部控制缺陷、甚至不能持續(xù) 經營的跡象揭示出來，這使企業(yè)的風險得不到及時預警，大大增加審計風險，也必將危害我國資本市場的正常運作，擾亂正常的社會經濟秩序。雖然防范上市公司和國有企業(yè)的會計報表粉飾問題是一項極其復雜艱巨的系統(tǒng)工程，但無論為了何種目的，采取什么手段來粉飾會計報表的行為都欺騙了國家，失信于人民，危害了社會。我們必須采取一系列有效措施加強治理這一社會“痼疾”，還文明社會一張張真實、客觀、公平的會計報表。 上市公司財務報表問題分析及對策 第 30 頁 共 32 頁 致 謝 感謝我所在的這所大學，給了我學習和成才的機會， 教給我了 豐富的知識。 感謝大學這四年所有的 專業(yè)知識課的老師，沒有這些年的知識的積累是很難完成這篇畢業(yè)論文的 。 尤其要 感謝我的論文指導老師盧仿先， 開題報告到最后的論文，都給予了細心地指導，提出了很多寶貴的意見和建議，在此，對 盧 老師的悉心指教表示衷心的感謝。 還要感謝大學四年陪伴我的同學們，有了你們的陪伴和支持，我的大學生活 才能 充實而精彩 。 上市公司財務報表問題分析及對策 第 31 頁 共 32 頁 參 考 文 獻 .財務報表及財務報表分析綜述 [J].時代經貿 ,2021， 12； 2 賈鑫 .我國上市公司財務造假問題研究 [J].學術 觀察， 2021(2): 3. 劉艷 .上市公司財務舞弊解析及解決對策 [J].會計師 ,2021，（ 05） .上司公司虛假財務報告剖析 [J].中國商界 ,2021,(02): 5. 方光正，胡潔洋 . 上市公司財務報表粉飾問題探析 [J].財會研究， 2021， 5： 6. 馮健英 .我國上市公司信息披露存在的問題及對策 [J].財會研究， 2021， 6 7. 賈蕓霞 .上市公司財務報表造假鑒別 [J].時代經貿， 2021， 11 8. 張新紅 .上市公司財務舞弊原因及對策 [J].經濟研究導刊， 2021,(21) 9. 張園 .淺談財務舞弊的識別與治理對策 [J].會計師 ,2021,(11): 10. 司茹 .上市公司財務報告舞弊問題研究 —— 基于公司內部治理的視角 .中國期刊網 .. 11. 王國均．上市公司財務分析理論的實證應用 [J]．商業(yè)現(xiàn)代化 2021 12. 張鳴主 .公司財務 [M].上海 :上海財經大學會計學院 . 2021.(07) 13. 王廣斌 .上市公司財務報表分析的基本原理與方法 [J].山西高等學校社會科學學 15. 張新民、錢愛民，《財務報表分析精要》，科學出版社， 2021 年 financing[J].Journal of Accounting Research,2021 X. 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