【正文】 確，缺乏相關(guān)實(shí)施細(xì)則 。 是各項(xiàng)規(guī)范政出多門，缺乏協(xié)調(diào)，規(guī)定上存在不一致。 ㈡ 證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系不夠完善，證監(jiān)會(huì)監(jiān)管處罰制度失衡，監(jiān)管力度不夠。目前我國還沒有證券市場的自律機(jī)構(gòu)，證監(jiān)會(huì)在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中發(fā)揮舉足輕重的作用，但是目前證監(jiān)會(huì)一般只在上市公司出現(xiàn)了一些異?，F(xiàn)象后才開始組建調(diào)查組進(jìn)駐公司進(jìn)行追查，這在一定程度上削弱 了證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管能力，導(dǎo)致出現(xiàn)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。 ㈢ 有關(guān)上市公司的信息披露的法律法規(guī)不健全。上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，走在會(huì)計(jì)理論發(fā)展前，導(dǎo)致許多復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法納入現(xiàn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中；然而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在不確定性，常使用有可能、很可能或不確定的詞來表達(dá)，將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量下降；會(huì)計(jì)人員可在法定會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法中進(jìn)行選擇，導(dǎo)致出現(xiàn)某些公司利用會(huì)計(jì)政策的選擇來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。 ㈣ 投資者等相關(guān)利益者素質(zhì)低下 。投資者在證券市場中占多數(shù)，但是有些投資 者并不能全面有效的掌握經(jīng)濟(jì)專業(yè)知識，他們對于信息的獲取和反應(yīng)上總是相對滯 后 的，這樣反過來導(dǎo)致上市公司惡意的會(huì)計(jì)造假，從而進(jìn)一步加劇上市公司會(huì)計(jì)信息披露的不規(guī)范，最后導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)問題。 6 上 市公司財(cái)務(wù)報(bào)表 問題相對措施 完善內(nèi)部控制制度 由于國家財(cái)力和人力的限制，對于更多的中小國有企業(yè)，可以成立由會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)一管理的“會(huì)計(jì)公司”，將其會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中分離出來，進(jìn)入“自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧”的會(huì)計(jì)公司，國家制定相關(guān)法律，委托會(huì)計(jì)公司定期對企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性審計(jì)。企業(yè)可以自主使用會(huì)計(jì)人員，也可以 向會(huì)計(jì)公司申請并支付一定的費(fèi)用，由會(huì)計(jì)公司依據(jù)一定的程序和企業(yè)的需要派遣會(huì)計(jì)人員，弱化單位領(lǐng)導(dǎo)人對會(huì)計(jì)人員的控制，減少會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的風(fēng)險(xiǎn)。 ㈠ 按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定 ,合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、崗位合理劃分職責(zé)、權(quán)限做到賬物分管 。 確立管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系。通過建立“分權(quán)”的內(nèi)控制度形成業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員之間的相互監(jiān)督關(guān)系。在一般情況下對有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表問題分析及對策 第 27 頁 共 32 頁 資金、有價(jià)證券的收付債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算資產(chǎn)的增減和費(fèi)用的收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)定要由兩個(gè)部門或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員 分工負(fù)責(zé)以起到相互控制的作用。同時(shí)建立科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、晉升、淘汰等人事制度，制定嚴(yán)格的個(gè)人收入和工作業(yè)績掛鉤的薪酬制度并做到考核及時(shí)、獎(jiǎng)罰到位。 ㈡ 以人為本，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的質(zhì)量建設(shè)，提高人力資源控制在市場經(jīng)濟(jì)條件下，人才是第一資源，人力資源是生產(chǎn)要素中最活躍的因素，實(shí)踐證明，對于做為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行微觀基礎(chǔ)的企業(yè)而言人為要素的數(shù)量和質(zhì)量狀況人力資源所具有的忠誠心、向心力和創(chuàng)造力是企業(yè)興旺發(fā)達(dá)的活力和強(qiáng)大推動(dòng)力所在，只有人才是企業(yè)內(nèi)部控制的根本和靈魂 . 制度 ，減少會(huì) 計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī) 比如 , 完善政治制度 , 消除我國企業(yè)經(jīng)營中“政治掛帥”的中國特色 。 完善業(yè)績評價(jià)機(jī)制和經(jīng)理人員薪金制度 , 緩解粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)、確保職位動(dòng)機(jī) 。 完善股票發(fā)行制度和修改配股條件 , 緩解企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的股票發(fā)行和上市及配股動(dòng)機(jī)等等。另外 , 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留有一定靈活性和真空地帶 , 為會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾提供了前提條件。因此 , 有必要對會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整 , 以增加會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾造假的難度。 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)則是各利益相關(guān)方博弈的產(chǎn)物 ,本身就具有不完全性 、可選擇性和 變 更性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 , 新問題不斷涌現(xiàn) , 財(cái)政部要根據(jù)我國的市場環(huán)境特點(diǎn) , 及時(shí)地修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 , 盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不明確或含糊 不 清的規(guī)定 , 縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空 間 和范圍。企業(yè)主管部門要加大違規(guī)查處的力度 , 會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查決不能流于形式 , 應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)制來制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策的空子 , 同時(shí)對于會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的內(nèi)容、格式做出詳細(xì)規(guī)定。對于不常見的報(bào)表項(xiàng)目、名稱反映不出其性質(zhì)或內(nèi)容的 報(bào)表項(xiàng)目 , 特別是金額異常的報(bào)表項(xiàng)目 ,應(yīng)說明該項(xiàng)目的具體情況。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì) 計(jì)制度留有過多的靈活性和真空地帶，是會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的重要前提。因此，防范會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，應(yīng)該對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度予以完善。一方面，準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度遵循的基本原則：第一，將提高會(huì)計(jì)信息的可靠性作為首要目標(biāo)；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性。另一方面，要盡量減少真 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表問題分析及對策 第 28 頁 共 32 頁 空地帶。檢視已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，尋找并填平其中的真空地帶，對未來經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)環(huán)境變化有科學(xué)的分析和預(yù)測，盡量避免會(huì)計(jì)處理中“無法可依”的現(xiàn)象出現(xiàn)。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對比例合并法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表、中期報(bào)告的編制等做出了簡單的規(guī)定， 但對會(huì)計(jì)人員來說，如何進(jìn)行比例合 并，中期報(bào)告的編制到底采用整體 還是獨(dú)立觀等至今仍模糊不清，因此，應(yīng)該考慮采取補(bǔ)救措施。 加大對會(huì)計(jì)監(jiān)督力度 加強(qiáng)政府部門對會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的監(jiān)督，無疑也是重要的防范手段。在防范會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題上，政府有關(guān)部門不僅應(yīng)扮演國有上市公司大股東的角色，還應(yīng)作為證券市場的“守夜人”，本著一種社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)對這一問題的監(jiān)督。新《公司法》、《證券法》、《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)規(guī)定均體現(xiàn)了這一要求，但是，這些規(guī)定還存在著不足之處。主要表現(xiàn)為：一是相關(guān)法規(guī)規(guī)定存在一定的差異，例如對上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表 違規(guī)行為的處罰，包括責(zé)任人、處罰輕重等級不一致。二是這些規(guī)定往往比較籠統(tǒng)，因而應(yīng)相應(yīng)制定諸如《實(shí)施細(xì)則》之類更為具體的法規(guī)。 此外，政府有關(guān)部門應(yīng)理順對證券市場中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體制。當(dāng)前由于諸多因素的干擾，政府監(jiān)督體制不是十分順暢，也導(dǎo)致了政府對會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾監(jiān)督不力。例如，目前對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管的部門有財(cái)政部門、審計(jì)部門、證券監(jiān)管部門，而財(cái)政部門和審計(jì)部門同時(shí)監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是一種不正常的現(xiàn)象，它實(shí)際上是多年以來財(cái)政部門與審計(jì)部門爭奪對社會(huì)審計(jì)管理職能的遺留問題，可能導(dǎo)致“令出多門”、“相互扯皮”、注冊 會(huì)計(jì)師無所適從等不良后果。因而，必須對這樣的監(jiān)督體制進(jìn)行改革。 完善會(huì)計(jì)法律，加大執(zhí)法力度 認(rèn)真學(xué)習(xí)并貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》。粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表盡管動(dòng)機(jī)、手段不一，但都是違法行為?！稌?huì)計(jì)法》對這些現(xiàn)象明確規(guī)定了應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。在會(huì)計(jì)核查中，對于違法行為應(yīng)當(dāng)依法嚴(yán)肅處理。要做到“不做假賬”，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)正常的會(huì)計(jì)工作秩序，關(guān)鍵還在于要大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)和執(zhí)法力度，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。做到“三公開”制度：一是會(huì)計(jì)造假的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人必須公開；二是建立會(huì)計(jì)信息抽查制度，對 抽查結(jié)果必須公開；三是建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)評估制度，對評估結(jié)果必須公開。只有當(dāng)《會(huì)計(jì)法》具有強(qiáng)大的威懾力時(shí)，人們才會(huì)在行動(dòng)中自覺遵守，會(huì)計(jì)信息失真才有望根治。 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表問題分析及對策 第 29 頁 共 32 頁 結(jié) 論 總之，會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾不僅誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和相關(guān)決策者，而且使上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及由此而形成的審計(jì)報(bào)告喪失應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。我國注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)信息虛假的上市公司常出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，或折衷的附加說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，而極少出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，從而未能將公司會(huì)計(jì)作假行為、內(nèi)部控制缺陷、甚至不能持續(xù) 經(jīng)營的跡象揭示出來，這使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)得不到及時(shí)預(yù)警，大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也必將危害我國資本市場的正常運(yùn)作，擾亂正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。雖然防范上市公司和國有企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，但無論為了何種目的，采取什么手段來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為都欺騙了國家，失信于人民，危害了社會(huì)。我們必須采取一系列有效措施加強(qiáng)治理這一社會(huì)“痼疾”，還文明社會(huì)一張張真實(shí)、客觀、公平的會(huì)計(jì)報(bào)表。 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表問題分析及對策 第 30 頁 共 32 頁 致 謝 感謝我所在的這所大學(xué)，給了我學(xué)習(xí)和成才的機(jī)會(huì)， 教給我了 豐富的知識。 感謝大學(xué)這四年所有的 專業(yè)知識課的老師，沒有這些年的知識的積累是很難完成這篇畢業(yè)論文的 。 尤其要 感謝我的論文指導(dǎo)老師盧仿先， 開題報(bào)告到最后的論文，都給予了細(xì)心地指導(dǎo)，提出了很多寶貴的意見和建議，在此，對 盧 老師的悉心指教表示衷心的感謝。 還要感謝大學(xué)四年陪伴我的同學(xué)們，有了你們的陪伴和支持，我的大學(xué)生活 才能 充實(shí)而精彩 。 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表問題分析及對策 第 31 頁 共 32 頁 參 考 文 獻(xiàn) .財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表分析綜述 [J].時(shí)代經(jīng)貿(mào) ,2021， 12； 2 賈鑫 .我國上市公司財(cái)務(wù)造假問題研究 [J].學(xué)術(shù) 觀察， 2021(2): 3. 劉艷 .上市公司財(cái)務(wù)舞弊解析及解決對策 [J].會(huì)計(jì)師 ,2021，（ 05） .上司公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告剖析 [J].中國商界 ,2021,(02): 5. 方光正，胡潔洋 . 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問題探析 [J].財(cái)會(huì)研究， 2021， 5： 6. 馮健英 .我國上市公司信息披露存在的問題及對策 [J].財(cái)會(huì)研究， 2021， 6 7. 賈蕓霞 .上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假鑒別 [J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)， 2021， 11 8. 張新紅 .上市公司財(cái)務(wù)舞弊原因及對策 [J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊， 2021,(21) 9. 張園 .淺談財(cái)務(wù)舞弊的識別與治理對策 [J].會(huì)計(jì)師 ,2021,(11): 10. 司茹 .上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題研究 —— 基于公司內(nèi)部治理的視角 .中國期刊網(wǎng) .. 11. 王國均．上市公司財(cái)務(wù)分析理論的實(shí)證應(yīng)用 [J]．商業(yè)現(xiàn)代化 2021 12. 張鳴主 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