【正文】 民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》又一次被修訂，并于2000年7月1日起實(shí)行。修改后的《會(huì)計(jì)法》，由第一章“總則”、第二章“會(huì)計(jì)核算”、第三章“公司、上市公司會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定”、第四章“會(huì)計(jì)監(jiān)督”、第五章“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員”、第六章“法律責(zé)任”和第七章“附則”等組成。修改后《會(huì)計(jì)法》引人注目的變化是，強(qiáng)調(diào)“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”(見《會(huì)計(jì)法》第四條)。二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，是上市公司的會(huì)計(jì)部門從事諸如價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等會(huì)計(jì)活動(dòng)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(一)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于1992年11月30日發(fā)布，并于1993年7月1日實(shí)施。該基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隊(duì)會(huì)計(jì)核算的一般要求以及會(huì)計(jì)核算的主要方面作出了原則性的規(guī)定。同時(shí)，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度的制定提供了基本框架。我們?cè)诒菊虑懊娌糠炙懻摰臅?huì)計(jì)的基本假設(shè)、一般原則等均為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。(二)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理以及報(bào)表披露等方面作出具體規(guī)定。到2000年8月，我國(guó)已頒布10項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2001年1月18日，財(cái)政部又發(fā)布了無形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃等3項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，還對(duì)以前發(fā)布的債務(wù)重組、現(xiàn)金流量表、投資、非貨幣性交易和會(huì)計(jì)政策變更等5項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了修訂。因此，截至到2001年1月，我國(guó)已經(jīng)發(fā)布了13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本情況如下：在新發(fā)布或修訂的準(zhǔn)則中，借款費(fèi)用、租賃、債務(wù)重組、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易和會(huì)計(jì)政策變更等六項(xiàng)準(zhǔn)則從2001年1月1日起在所有上市公司施行；無形資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)準(zhǔn)則從2001年1月1日起暫時(shí)在上市公司施行，其他上市公司可以先行施行，但國(guó)有上市公司有意先行施行這兩項(xiàng)準(zhǔn)則的，須提出申請(qǐng)，待報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。三、上市公司會(huì)計(jì)制度為了貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2000年12月，財(cái)政部制定了《上市公司會(huì)計(jì)制度》，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。新《上市公司會(huì)計(jì)制度》是在《上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的統(tǒng)馭下，在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)發(fā)布的10個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合股份有限公司執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和具體準(zhǔn)則中的問題，按照會(huì)計(jì)要素的定義和會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求，予以完善后制定的。這樣，我國(guó)制約上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系可概括為下圖：需要提醒讀者注意的是，在我國(guó)，制約上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系一直在不斷完善、不斷變化中，今后仍將繼續(xù)完善、發(fā)展變化。本章小結(jié)通過本章的學(xué)習(xí)，我們已經(jīng)了解了上市公司財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容以及本書對(duì)財(cái)務(wù)分析的限定：上市公司的有關(guān)信息使用者借助于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)來對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的分析與評(píng)價(jià)；了解了上市公司財(cái)務(wù)信息的主要使用者——股東、債權(quán)人、上市公司管理者等以及他們各自對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況的不同關(guān)注點(diǎn)；了解了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表體系——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表等的基本構(gòu)成；了解了制約上市公司報(bào)表編制的會(huì)計(jì)主體等四個(gè)基本會(huì)計(jì)假設(shè)與權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則；了解基本會(huì)計(jì)假設(shè)與一般會(huì)計(jì)原則對(duì)報(bào)表信息的影響；了解了制約上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系(我國(guó)的會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度等)。有了上述內(nèi)容的鋪墊，讀者會(huì)很容易地進(jìn)入各個(gè)報(bào)表分析內(nèi)容的學(xué)習(xí)。思考題?為什么說上市公司財(cái)務(wù)信息的不同使用者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況有不同的關(guān)注點(diǎn)??三張報(bào)表之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系如何??，如何理解客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本原則以及穩(wěn)健原則???第二章 上市公司信息披露制度本章提要在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，上市公司的證券交易對(duì)人們的影響越來越大。與此相適應(yīng)，上市公司的信息披露管制也較為嚴(yán)格。本章將介紹我國(guó)對(duì)上市公司信息披露的管制制度。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)；；(包括：年度報(bào)告和中期報(bào)告)的主要內(nèi)容；(包括：重大事件公告和收購(gòu)與合并公告)等的主要內(nèi)容；。近年來，隨著上市公司數(shù)量的不斷增加，我國(guó)上市公司的信息披露制度逐漸規(guī)范。中國(guó)證監(jiān)會(huì)先后發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則(試行)》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式(試行)》、《中期報(bào)告的內(nèi)容與格式(試行)》、《配股說明書的內(nèi)容與格式(試行)》、《公司股份變動(dòng)報(bào)告的內(nèi)容與格式(試行)》、《法律意見書和律師工作報(bào)告的內(nèi)容與格式(試行)》和《上市公司配股法律意見書的內(nèi)容與格式(試行)》等。從1999年底開始，證監(jiān)會(huì)又陸續(xù)出臺(tái)了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)〈年度報(bào)告的內(nèi)容與格式〉(1999年修訂稿)》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)〈中期報(bào)告的內(nèi)容與格式〉(2000年修訂稿)》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第7號(hào)——股票上市公告書》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說明書》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)——季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》等，逐漸形成了一套規(guī)范上市公司信息披露的制度體系。按照《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則(試行)》(下稱《細(xì)則》)的規(guī)定，股份有限公司公開發(fā)行股票、將其股票在證券交易場(chǎng)所交易，必須公開披露的信息包括(但不限于)：(1)招股說明書；(2)上市公告書；(3)定期報(bào)告，包括：年度報(bào)告和中期報(bào)告；(4)臨時(shí)報(bào)告，包括：重大事件公告和收購(gòu)與合并公告。除上述信息外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)還對(duì)企業(yè)配股說明書、股份變動(dòng)公告，以及一些法律文書的內(nèi)容與格式作了約束。下面，我們主要介紹需由企業(yè)披露的信息的有關(guān)規(guī)定。第一節(jié) 招股說明書按照證監(jiān)會(huì)2001年3月發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說明書》中的規(guī)定，招股說明書的內(nèi)容與格式包括：一、封面、書脊、扉頁(yè)、目錄、釋義“股份有限公司首次公開發(fā)行股票招股說明書”字樣，并應(yīng)載明發(fā)行人及主承銷商的名稱和住所。“股份有限公司首次公開發(fā)行股票招股說明書”字樣。：(1)發(fā)行股票類型；(2)發(fā)行股數(shù)；(3)每股面值；(4)每股發(fā)行價(jià)格；(5)預(yù)計(jì)發(fā)行日期；(6)申請(qǐng)上市證券交易所；(7)主承銷商；(8)正式申報(bào)的招股說明書簽署日期。：“發(fā)行人董事會(huì)已批準(zhǔn)本招股說明書及其摘要，全體董事承諾其中不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個(gè)別和連帶的法律責(zé)任?！薄爸袊?guó)證監(jiān)會(huì)、其他政府機(jī)關(guān)對(duì)本次發(fā)行所做的任何決定或意見，均不表明其對(duì)本發(fā)行人股票的價(jià)值或投資者收益的實(shí)質(zhì)性判斷或保證。任何與之相反的聲明均屬虛假不實(shí)陳述?！薄案鶕?jù)《證券法》等的規(guī)定，股票依法發(fā)行后，發(fā)行人經(jīng)營(yíng)與收益的變化，由發(fā)行人自行負(fù)責(zé)，由此變化引致的投資風(fēng)險(xiǎn)，由投資者自行負(fù)責(zé)?！?，發(fā)行人還應(yīng)作如下提示：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)告出具了有說明段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)投資者注意閱讀該審計(jì)報(bào)告全文及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。發(fā)行人董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)已作詳細(xì)說明，也請(qǐng)投資者注意閱讀?！?、節(jié)的標(biāo)題及相應(yīng)的頁(yè)碼，內(nèi)容編排也應(yīng)符合通行的中文慣例。招股說明書及其摘要的釋義應(yīng)在目錄次頁(yè)排印。二、概覽：“本概覽僅對(duì)招股說明書全文做扼要提示。投資者作出投資決策前，應(yīng)認(rèn)真閱讀招股說明書全文。”，發(fā)行人的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，本次發(fā)行情況及募股資金主要用途等。三、本次發(fā)行概況，主要包括：(1)股票種類；(2)每股面值；(3)發(fā)行股數(shù)、占發(fā)行后總股本的比例；(4)每股發(fā)行價(jià)；(5)標(biāo)明計(jì)量基礎(chǔ)和口徑的市盈率；(6)預(yù)測(cè)盈利總額及發(fā)行后每股盈利(如有)；(7)發(fā)行前和發(fā)行后每股凈資產(chǎn)；(8)發(fā)行方式與發(fā)行對(duì)象；(9)承銷方式；(10)本次發(fā)行預(yù)計(jì)實(shí)收募股資金；(11)發(fā)行費(fèi)用概算(主要包括承銷費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、律師費(fèi)用、發(fā)行手續(xù)費(fèi)用、審核費(fèi)等)。、法定代表人、住所、聯(lián)系電話、傳真，同時(shí)應(yīng)披露有關(guān)經(jīng)辦人員的姓名：(1)發(fā)行人；(2)主承銷商及其他承銷機(jī)構(gòu)；(3)推薦人；(4)發(fā)行人聘請(qǐng)的律師事務(wù)所；(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；(6)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(若有)；(7)股票登記機(jī)構(gòu)；(8)收款銀行；(9)其他與本次發(fā)行有關(guān)的機(jī)構(gòu)。、高級(jí)管理人員及經(jīng)辦人員之間存在的直接或間接的股權(quán)關(guān)系或其他權(quán)益關(guān)系。，披露至上市前的有關(guān)重要日期，主要包括：(1)發(fā)行公告刊登的日期；(2)預(yù)計(jì)發(fā)行日期；(3)申購(gòu)期；(4)資金凍結(jié)日期；(5)預(yù)計(jì)上市日期。四、風(fēng)險(xiǎn)因素，特別是發(fā)行人在業(yè)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、技術(shù)、財(cái)務(wù)、募股資金投向及發(fā)展前景等方面存在的困難、障礙、或有損失。發(fā)行人應(yīng)主動(dòng)披露上述因素及其在最近一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)受其影響的情況及程度。，對(duì)本準(zhǔn)則規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)因素有選擇地進(jìn)行增減，但對(duì)減少的應(yīng)說明理由。在披露風(fēng)險(xiǎn)因素的順序上應(yīng)遵循重要性原則。；無法進(jìn)行定量分析的，應(yīng)有針對(duì)性地作出定性描述。、準(zhǔn)確、具體，發(fā)行人應(yīng)集中描述自身特有的風(fēng)險(xiǎn)因素及其時(shí)效?！疤貏e風(fēng)險(xiǎn)提示”欄目披露的風(fēng)險(xiǎn)因素，應(yīng)詳盡披露該風(fēng)險(xiǎn)及其形成的原因，并披露過去特別是最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度曾經(jīng)因該風(fēng)險(xiǎn)因素遭受的損失及將來遭受損失的可能程度。，但這些對(duì)策或措施應(yīng)是有針對(duì)性的、具體的和可操作的。，應(yīng)重點(diǎn)說明發(fā)行人存在市場(chǎng)開發(fā)不足或存在銷售障礙的風(fēng)險(xiǎn)，披露受商業(yè)周期或產(chǎn)品生命周期負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)，存在的市場(chǎng)飽和或市場(chǎng)分割的風(fēng)險(xiǎn)，以及過度依賴單一市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)等。發(fā)行人產(chǎn)品缺乏確定的市場(chǎng)，或市場(chǎng)占有率存在持續(xù)下降趨勢(shì)的，應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”。，應(yīng)說明過度依賴某一重要原材料、產(chǎn)品或服務(wù)、自然資源或供貨渠道以及客戶的風(fēng)險(xiǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)變更的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所過度集中或分散的風(fēng)險(xiǎn)，以及所從事行業(yè)不景氣的風(fēng)險(xiǎn)等。發(fā)行人業(yè)務(wù)存在境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)專門披露有關(guān)境外經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)行人業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化而新業(yè)務(wù)在管理、技術(shù)和市場(chǎng)等方面存在不確定性因素，以及存在其他重大障礙或不確定性的，應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”。，應(yīng)說明償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外投資收益不確定的風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，擔(dān)保等或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，難以持續(xù)融資的風(fēng)險(xiǎn)等，以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及對(duì)外投資的財(cái)務(wù)失控的風(fēng)險(xiǎn)等。發(fā)行人主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)重大異常，存在金額異常重大的應(yīng)收賬項(xiàng)或存貨、金額重大的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目、重大或有負(fù)債、發(fā)行前資產(chǎn)負(fù)債率接近70%等情況的，應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”。，應(yīng)說明組織模式和管理制度不完善的風(fēng)險(xiǎn)，與控股股東及其他重要關(guān)聯(lián)方存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及重大關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)行后主要股東可能變更或通過二級(jí)市場(chǎng)減持股份等因素引起管理層、管理制度、管理政策不穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)，以及公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制不健全的風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)發(fā)行人存在大股東控制、非常復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系、非常重大的關(guān)聯(lián)交易、核心管理層不穩(wěn)定的，應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”。，應(yīng)重點(diǎn)說明發(fā)行人技術(shù)不成熟的風(fēng)險(xiǎn)，在技術(shù)市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化和經(jīng)營(yíng)規(guī)模化方面的風(fēng)險(xiǎn)，過度依賴核心技術(shù)人員的風(fēng)險(xiǎn)，過度依賴某一特定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)，核心技術(shù)依賴他人和核心技術(shù)保護(hù)期短或容易失秘的風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)品或技術(shù)存在被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，以及在新產(chǎn)品開發(fā)、試制方面的風(fēng)險(xiǎn)等。發(fā)行人不擁有核心技術(shù)的所有權(quán)，或依賴他人提供重要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核心技術(shù)的，應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”。，應(yīng)說明投資項(xiàng)目因市場(chǎng)、技術(shù)、環(huán)保、財(cái)務(wù)等因素引致的風(fēng)險(xiǎn)，特定收購(gòu)兼并項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，股權(quán)投資及與他人合作的風(fēng)險(xiǎn)，以及項(xiàng)目管理和組織實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)等。募股資金投向?qū)е掳l(fā)行人主要產(chǎn)品或業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，導(dǎo)致發(fā)行人凈資產(chǎn)收益率大幅下降，以及存在其他財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化現(xiàn)象等的，應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”。，應(yīng)說明國(guó)家政策、法規(guī)變化引致的風(fēng)險(xiǎn)，包括由于財(cái)政和稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)管理政策、環(huán)保政策的限制或變化等可能引致的風(fēng)險(xiǎn)等。發(fā)行人過去的業(yè)績(jī)嚴(yán)重依賴優(yōu)惠政策等的，應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”。，應(yīng)說明存在法律訴訟和仲裁的風(fēng)險(xiǎn)，因安全隱患和自然災(zāi)害引起的風(fēng)險(xiǎn)，以及外匯風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后受影響較大的行業(yè)，還應(yīng)說明我國(guó)加入世界貿(mào)易組織對(duì)發(fā)行人造成的風(fēng)險(xiǎn)等。