上市公司財務(wù)報表非標(biāo)審計意見分析-資料下載頁
2025-06-30 17:26本頁面
【正文】 公司無法判斷按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制的2007年度財務(wù)報表是否適當(dāng)17無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以核實公司某項資產(chǎn)或負(fù)債的存在性、完整性及公允性12無法判斷或有事項、訴訟事項、關(guān)聯(lián)交易和對外擔(dān)保等披露是否完整、準(zhǔn)確6無法對所執(zhí)行的會計政策、會計估計是否合理、有效做出判斷2上年出具了無法表示意見的審計報告,無法對年初數(shù)進(jìn)行核實1無法提供報表或子公司聯(lián)營企業(yè)報表,無法判斷對股份公司財務(wù)報表的影響4公司或董事長高管被立案,無法判斷其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的重大影響3無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以合理判斷該控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用公司的資金的可收回性3股份未得到中國注冊會計師驗證,公司未能辦理工商變更手續(xù)1從表7可見,%,%。在股改未完成公司中,ST%,而*ST%?？梢?股改未完成公司財務(wù)狀況較差,其中ST和*ST的公司情況更為嚴(yán)重,這也是注冊會計師需要關(guān)注并進(jìn)行風(fēng)險控制的重要領(lǐng)域。再具體到對非ST和*ST股改未完成公司與ST和*ST股改未完成公司審計類型的比較,可以看出,它們之間存在較大的差異,非ST和*ST股改未完成公司的審計意見全部為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,而ST和*ST%。這里的差異可以進(jìn)一步從股改未完成的原因上來分析,非ST和*ST公司大多數(shù)原因并不在公司,而是因為程序性的原因而導(dǎo)致的,例如,武石油(000668)將公司重組和股改聯(lián)系在一起,正在等待中國證監(jiān)會對重大資產(chǎn)重組方案的核準(zhǔn),由此不能立刻展開股改。天一科(000908)由于尚未取得證監(jiān)會對公司重大資產(chǎn)出售的無異議函,使股改程序停滯。而帶ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的,例如,*ST東泰(000506)由于2006年19月的財務(wù)會計報告不能于原定的股權(quán)登記日前審計完畢,導(dǎo)致公司的股改進(jìn)度受阻。*ST星美(000892)由于股東持股結(jié)構(gòu)分散,新的股東尚未提出股改動議,因此公司現(xiàn)仍無法啟動股權(quán)分置改革工作。除此以外,大股東股權(quán)被凍結(jié)、上市公司過于復(fù)雜的債務(wù)問題等都也是ST和*ST公司股改進(jìn)程緩慢的重要原因。因此,同樣是股改未完成公司,由于股改未完成原因的差異,從而也使非ST和*ST公司與ST和*ST公司在審計意見類型上存在如此大的差別。五、結(jié)論總結(jié)全文,筆者對2007年上市公司年報審計意見總體情況分析以及非標(biāo)意見進(jìn)行了系統(tǒng)詳細(xì)的分析,結(jié)論如下:(一)2007年非標(biāo)審計意見比例得到大幅下降,審計意見明顯好于2006年歸納其原因是多方面的:1.上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的改善,從源頭上解決了公司財務(wù)造假的問題。,上市公司財務(wù)報表的可靠程度得到了提高,注冊會計師在處理具體問題時更加有據(jù)可循,其意見也日益為上市公司所重視。年新上市公司較多,且新上市公司總體質(zhì)量較好,沒有一家公司被出具非標(biāo)意見,從而降低了非標(biāo)意見的比例,改善了2007年年報審計意見總體情況。(二)從審計市場的集中度來看,2007%,我國的審計市場表現(xiàn)為“競爭型市場”,與美國、香港等“寡占型審計市場”存在較大差距為了推動我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,政府、證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)提高上市公司審計市場的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)形成若干家大規(guī)模會計師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團(tuán),增強(qiáng)其保持獨立性的實力并實現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性,促進(jìn)我國寡占型審計市場的構(gòu)建。而從出具非標(biāo)意見的情況來看,67家會計師事務(wù)所中有46家出具過非標(biāo)意見,%。對于存在風(fēng)險的上市公司,會計事務(wù)所舉出了黃牌,這表明會計師事務(wù)所加強(qiáng)了自身的風(fēng)險控制,注冊會計師的風(fēng)險意識增強(qiáng)。(三)從非標(biāo)意見類型看在非標(biāo)意見類型中,“帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見”比例最大,其原因較多的在于“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”。其次是保留意見和無法表示意見,其中無法表示意見全部集中在ST和*ST類公司。與2006相比,“帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見”絕對數(shù)增加了。而保留意見和無法表示意見均有不同程度的降幅。這一方面說明上市公司財務(wù)狀態(tài)在改善,大部分非標(biāo)意見涉及事項并未嚴(yán)重到導(dǎo)致注冊會計師出具保留甚至否定意見和無法表示意見的程度。另一方面,也不排除少數(shù)注冊會計師迫于公司壓力,以帶強(qiáng)調(diào)事項段代替其他意見,反映了我國注冊會計師在風(fēng)險意識和獨立性方面還有待進(jìn)一步提高。(四)財務(wù)狀況惡化、經(jīng)營成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標(biāo)審計意見的主要對象,這從2007年非標(biāo)審計意見在不同公司中分布情況也可以看出1.大部分帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見和保留意見的審計報告在ST或*ST類公司中,而無法表示意見的審計報告全部在ST或*ST類公司中。,股改未完成公司的非標(biāo)意見比例大大超過股改已完成公司非標(biāo)意見,并且又全部集中在帶ST或*ST的股改未完成公司?？梢?由于財務(wù)狀況差,ST和*ST類公司財務(wù)造假的動機(jī)較大,因此注冊會計師應(yīng)將其作為重要的風(fēng)險控制領(lǐng)域,審計時保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎,以降低審計風(fēng)險。15 /
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