【正文】 ................................................................. 4 方法與手段 ...................................................................................................... 4 2 財務報表 理論分析 .................................................................................................... 5 財務報表概念及特征 ....................................................................................... 5 財務報表的概念 .................................................................................... 5 財務報表粉飾的概念 ............................................................................ 5 上市公司財務報表粉飾行為的現(xiàn)狀 .............................................................. 5 上市公司財務報表粉飾行為產(chǎn)生的危害 ...................................................... 6 3 上市公司財務報表粉飾行為的動因及手段 ............................................................ 8 利用制度 “漏洞 ”曲解會計準則 ...................................................................... 8 虛構(gòu)、掩蓋經(jīng)濟交易事實 .............................................................................. 9 公司上市虛構(gòu)交易事實 ........................................................................ 9 掩飾交易或事實 ..................................................................................... 9 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤 ................................................................................ 10 利用公司合并準則粉飾報表 ........................................................................ 10 利用所得稅準則粉飾報表 ............................................................................ 11 4 防范上市公司財務報表粉飾行為的措施 .............................................................. 12 上市公司粉飾報表行為的防范措施 ............................................................ 12 完善注冊會計師制度 .......................................................................... 12 規(guī)范上市公司內(nèi)部治理制度 .............................................................. 13 規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易 ................................................................................... 14 強化財務信息披露的監(jiān)管力度 .......................................................... 14 完善會計準則和會計制度 ................................................................... 15 加強新準則教育和誠信教育 .............................................................. 15 規(guī)范上市公司資產(chǎn)重組 ...................................................................... 16 目錄 VI 加強外部監(jiān)管 ....................................................................................... 16 5 結(jié)論 .......................................................................................................................... 18 致 謝 .......................................................................................................................... 20 參考文獻 ...................................................................................................................... 22 緒論 1 1 緒論 研究的 背景、 目的和意義 近年來我國上市公司的丑聞被 一樁樁一件件 接二連三的披露出來，而縱觀我國上市公司的造假手段 ,幾乎無一例外都是嫁接西方資本主義市場粉飾報表的一些 常見伎倆 。上市公司財務報表粉飾的行為在最近幾年已成為全球性證券市場的目光所注視的焦點問題。而國內(nèi)學者對于財務報表粉飾行為的動因看法較為一致，認為重要原因都是為了利益。 《 Current Trends in Fraud and its Detection》 (W. Steve Albrecht, Chad Albrecht, Conan ,2021)提出舞弊的三角理論，他認為財務報表范圍粉飾行為的產(chǎn)生需要三個 條件：壓力、機會和借口。 公司在進行財務 指標的核算時除了對其內(nèi)部考核之外，還會根據(jù) 公司 業(yè)務收入 、總額、利潤總額等外部考核進行評定。 由于這種政策的規(guī) 定，我國上市公司的上市資格異常艱難。因此，許多公司為了上市就不得不抬以高股票價格獲取更多的利潤來進行財務報表的粉飾。在對財務報表粉飾行為的動因及防范的這一問題分析基礎(chǔ)上，提出完善我國上市公司財務報表粉飾行為的防范對策，加強監(jiān)管，讓證券市場更加明朗化，最終達到優(yōu)化企業(yè)管理和資本市場的目的 。作用： 1）財務報表的編制是根據(jù)企業(yè)會計準 則所編制而成，為公司的投資者、債權(quán)人以及其他需要財務報告的使用者提供正確的財務信息。 財務報表粉飾的概念 財務報表粉飾 [7]是上市公司受某些經(jīng)濟或政治目的的驅(qū)使，在財務報表編制的過程中采用編造、變更、偽造等手段編制財務報表等違反會計法規(guī)、會計準則和會計制度的規(guī)定，有目的、有意圖的向財務報表使用者傳遞虛假財務報表信息，以掩蓋上市公 司真實的財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況，從而達到某種特定目的的違法行為。另外的一個因素就是企業(yè)財務報表的粉飾會使得政府部門的信用度大大的下降，這樣會嚴重的加劇社會的風險性，也會出現(xiàn)社會的信用危機，更為嚴重的就是會對中國的經(jīng)濟產(chǎn)生嚴重的損害， 對社會秩序的穩(wěn)定造成了威脅。 我國的證券市場與國有企業(yè)改革的發(fā)展進程亦步亦趨，這一特殊的歷史背景導致公司理論與實踐相脫離，使上市公司粉飾行為的治理效果不甚理想。 我國的上市公司存在一種抓漏的僥幸心理，其中 就是因為我國的法律體系不夠的完善，操作性比較低、以及執(zhí)法力度不夠大。許多公司就是利用這一點進行財務報表的粉飾。事實上，近幾年經(jīng)濟利益的整體效益持續(xù)下滑，很多上市公司的盈利狀況差強人意。 在我國 ,由于市場經(jīng)濟發(fā)展不完善 ,各項制度的滯后性嚴重阻礙了市場的健康發(fā)展，許多的企業(yè)特別是上市公司旗下的一些子公司，它們之間是獨立經(jīng)營的，但由于許多因素這些公司間存在著復雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，這為財務報表粉飾提供了一個平臺。上市公司 一般在合并報表時 粉飾財務報表 的 虛盈實虧 ，這時 購買方 便會以穩(wěn)妥和清查 核資為由，要求被購買方大肆計提資產(chǎn)減值，以減 少并購后需結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本、要計提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。使用會計方案的種類也會對企業(yè)所要繳納的稅款造成極大影響，公司所繳納的稅款過高就會加大公司成本，使公司的利潤空間降低，加之公司面臨外部市場環(huán)境與財務壓力較大，在這個契機下，粉飾財務報表的行為就會順理成章出現(xiàn)。行業(yè)協(xié)會的自律性監(jiān)管對象主要是執(zhí)業(yè)注冊會計師個人及其重大違規(guī)違法事件，因此除去上述的處罰外，針對注冊會計師這個行業(yè)，應該采取的辦法是注冊會計師和會計師事務所在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)生的一般事件也應該由其內(nèi)部解決做出相應的懲罰，注冊會計師協(xié)會可以對注冊會計師個人做出任何處罰，包括有 限期停止其執(zhí)業(yè)資格或終身禁入的處罰，對會計師事務所可以做出譴責、警告和停業(yè)整改的處罰。其次，控制董事會規(guī)模，適當增加獨立董事。同時要加強監(jiān)事的監(jiān)督義務，定期總結(jié)監(jiān)督境況，針對公司的重大經(jīng)濟活動適當提出監(jiān)督意見，促進活動的實施。另一方面，國家還應當增強證件管理隊伍建設，投入相對的人力、物力和財力以確保證券市場上證監(jiān)會具有全面監(jiān)管的能力。我國目前證券市場財務報表粉飾泛濫最根本的原因是信息披露制度不完善，而信息的真實性披露只有在嚴格的監(jiān)管下才能實現(xiàn)。二是從科學的角度規(guī)定各政府部門監(jiān)管的范疇和參加的方式，恰當?shù)貙⒄谋O(jiān)督和注冊會計師的行業(yè)自律有效結(jié)合 ，明確各政府部門的職責，調(diào)控各方工作，避免工作交錯重復。 規(guī)范上市公司資產(chǎn)重組 公司為了調(diào)整資本結(jié)構(gòu) ,進行合理資源優(yōu)化配置的目的進行股權(quán)置換的行為被稱之為資產(chǎn)重組 [17]，想要在財務信息制度不完善的情形下，提高資產(chǎn)重組信息披露的準確度，只有加強對資產(chǎn)重組信息的披露的嚴格監(jiān)管。 第二，完善業(yè)績評價指標。而令人感到惋惜的是，在中國經(jīng)常會出現(xiàn)投資者不閱讀財務報告和專業(yè)機構(gòu)分析有誤的笑話。 總結(jié) 19 致謝 20 致 謝 在論文完成之際，衷心感謝在大學學習期間給予我?guī)椭椭С值乃欣蠋?、同學。 Abuse [R]. Washington: ACFE, 2021. 。而上市公司財務報表的粉飾行為是一個長久的