【正文】 某些上市公司故意濫用和混淆會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。 因此，不法分子看到這一契機(jī)，就會(huì)曲解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，光明正大的鉆國家法律的漏洞，具體表現(xiàn)如下：第一，在 權(quán)責(zé)發(fā)生制和會(huì)計(jì)和算法下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度有一定的靈活性，上市公司能在賬務(wù)處理時(shí)取得良好的效果則是歸功于這種靈 活性。 我國的上市公司存在一種抓漏的僥幸心理，其中 就是因?yàn)槲覈姆审w系不夠的完善，操作性比較低、以及執(zhí)法力度不夠大。我國企業(yè)大多數(shù)的管理階層會(huì)很聽從企業(yè)中大股東的調(diào)遣，主要的原因就是這些管理層的任命是由政府來決定的，從而這種“委托 —— 代理“的這種關(guān)系，就會(huì)很容易的發(fā)生這種有代理人組合成了公司內(nèi)部的法人管理的組織狀況 而大多數(shù)管理層愿意聽從大股東的調(diào)派的重要原因是因?yàn)樵谶@種管理體系下的管理層任命由地方政府抉擇。在這個(gè)股份占有率中，一般的國家股和企業(yè) 的法人股會(huì)占總的股份的多半，大約為 70%，剩下的 30%的股份 則為社會(huì)流通股。另一方面，我國證券市場(chǎng)始于 20 世紀(jì) 90 年代，由于起步晚，發(fā)展不成熟等諸多因素，使我國目前的證券市場(chǎng)法律法規(guī)與國際慣例和世界貿(mào)易組織的相關(guān)精神差距較大。 我國的證券市場(chǎng)與國有企業(yè)改革的發(fā)展進(jìn)程亦步亦趨，這一特殊的歷史背景導(dǎo)致公司理論與實(shí)踐相脫離，使上市公司粉飾行為的治理效果不甚理想。另一方面，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，其內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)異常慘烈，為了獲取更多的客戶源，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)采取下調(diào)價(jià)格的方式或者與公司達(dá)成某些見不得人的交易，而這種不良競(jìng)爭(zhēng)所導(dǎo)致的直接后果就是使事務(wù)所在執(zhí)業(yè)的過程中喪失主動(dòng)權(quán)，處于被動(dòng)地位，這 期間給投資者造成的經(jīng)濟(jì)損失無法用金錢來估量。這種證券市場(chǎng)的泡沫現(xiàn)象會(huì)使公 司的領(lǐng)導(dǎo)階層不能夠正確全面了解現(xiàn)如今國民經(jīng)濟(jì)的真實(shí)情況，這樣的虛 假 繁榮造成相關(guān)政府單位不能準(zhǔn)確制定出符合國民經(jīng)濟(jì)的政策并使之良好實(shí)施。不僅徹底摧垮股 市的融資和有效配置資源的功能，而且還會(huì)造成證券市場(chǎng)的崩盤。另外的一個(gè)因素就是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾會(huì)使得政府部門的信用度大大的下降，這樣會(huì)嚴(yán)重的加劇社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)性，也會(huì)出現(xiàn)社會(huì)的信用危機(jī)，更為嚴(yán)重的就是會(huì)對(duì)中國的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生嚴(yán)重的損害， 對(duì)社會(huì)秩序的穩(wěn)定造成了威脅。 我們可以清楚的可以看到的是 ,在我國企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在太多的粉飾的現(xiàn)象 ,讓我們沒有想到的是 , 一些大的上市公司 ,比如是綠大地、萬福生科、內(nèi)蒙古的瑞金礦業(yè)等等，都產(chǎn)生了嚴(yán)重的報(bào)表的粉飾現(xiàn)象，因此，我們應(yīng)該開始關(guān)注這一現(xiàn)象，并且政府應(yīng)該加大力度治理這些。而隨著證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的檢查力度的進(jìn)一步加大，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的案例也在慢慢暴露于西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 6 陽光下。 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的現(xiàn)狀 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在我國特殊的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，上市公司的數(shù)量快速增長。 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的概念 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾 [7]是上市公司受某些經(jīng)濟(jì)或政治目的的驅(qū)使，在財(cái)務(wù)報(bào)表編制的過程中采用編造、變更、偽造等手段編制財(cái)務(wù)報(bào)表等違反會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，有目的、有意圖的向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳遞虛假財(cái)務(wù)報(bào)表信息，以掩蓋上市公 司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況，從而達(dá)到某種特定目的的違法行為。而為了解判斷公司的運(yùn)營狀況是否與員工的收入、保險(xiǎn)和 福利相吻合，公司需從財(cái)務(wù)報(bào)告中分析公司的盈利狀況而得出結(jié)論。而國家在進(jìn)行宏觀調(diào)控時(shí)需要從財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取相關(guān)公司盈利能力及納稅等方面的信息。一般包括以下幾個(gè)方面：為了使投資人做出正確的投資決策，財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)一一呈現(xiàn)有關(guān)公司的運(yùn)營狀況、獲利能力及股權(quán)分配情況。作用： 1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則所編制而成，為公司的投資者、債權(quán)人以及其他需要財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供正確的財(cái)務(wù)信息。 財(cái)務(wù)報(bào)表理論分析 5 2 財(cái)務(wù)報(bào)表理論分析 財(cái)務(wù)報(bào)表概念及特征 財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 財(cái)務(wù)報(bào)表 [6]反映了企業(yè)在過去一段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行評(píng)判的有效依據(jù)。而為了針對(duì) 這一原因所提出的相關(guān)改善措施則是通過對(duì)各種文獻(xiàn) 大量的閱讀，例如搜索中國知網(wǎng)上的相關(guān)期刊， 查閱 圖書館珍藏的 資料和充分借鑒國內(nèi)外研究成果。對(duì)本文所做 關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)因及防范措施 的主要研究工作及 通過研究得出的結(jié)論進(jìn)行簡(jiǎn)要概 述。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)因及防范的這一問題分析基礎(chǔ)上，提出完善我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范對(duì)策，加強(qiáng)監(jiān)管，讓證券市場(chǎng)更加明朗化，最終達(dá)到優(yōu)化企業(yè)管理和資本市場(chǎng)的目的 。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的成本與收益的分析，探討研究報(bào)表粉飾行為的動(dòng)因。結(jié)合報(bào)表粉飾行為的相關(guān)案例，分析公司財(cái)務(wù)的成本和收益。描述論文選題的背景以及論文選題所包含 的深刻內(nèi)涵，詳細(xì)闡述當(dāng)前國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀和本論題研究的基本目標(biāo)和研究思路，從而確定概論體的基本框架。因此，許多公司為了上市就不得不抬以高股票價(jià)格獲取更多的利潤來進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。在股票后續(xù)發(fā)行情況下為了配股條件相符合，公司三年來的資產(chǎn)凈利潤的收益必須達(dá)到百分之十以上才會(huì)獲得上市資格。 “上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段及防范”（姜璐瑤， 2021） [5]顯示財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的 動(dòng)因主要是提高發(fā)行股票的價(jià)格。 “上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的影響因子研究”（靳超， 2021） [4]認(rèn)為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)誠信建設(shè)是首要任務(wù)，一個(gè)社會(huì)誠信基礎(chǔ)好，價(jià)值觀明確，就能正確引導(dǎo)人們的行為。 由于這種政策的規(guī) 定，我國上市公司的上市資格異常艱難。根據(jù)我國《公司法》有關(guān)規(guī)定 ：上市公司如果 連續(xù)兩年 一直處于 虧損 狀態(tài) 或者 其股票 每股凈資產(chǎn) 利潤 低于股票的 市面面值 這樣的上市公司就會(huì) 被 當(dāng)成 ST 公司 (special treatment)看待。 因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是由 會(huì)計(jì)利潤加上通過調(diào)整的納稅增加額，減去調(diào)整的減少額而得出的，所以 ，上市公 司為了對(duì)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾以達(dá)到其避稅、漏稅和偷稅的目的，往往會(huì)采取虛構(gòu)利潤和操縱股價(jià)的手段，以證明自己的盈利狀態(tài)是健康良好的。因此公司高層為了得到基于考核經(jīng)營業(yè)績(jī)的可觀評(píng)價(jià)就會(huì)對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表 進(jìn)行粉飾。 公司在進(jìn)行財(cái)務(wù) 指標(biāo)的核算時(shí)除了對(duì)其內(nèi)部考核之外，還會(huì)根據(jù) 公司 業(yè)務(wù)收入 、總額、利潤總額等外部考核進(jìn)行評(píng)定。 考核公司的經(jīng)營業(yè)績(jī) ，不但 是對(duì)公司運(yùn)營情況的總體評(píng)估，也是對(duì)公司的掌舵者資格的審核，這其中還牽扯到管理者自身的提升和獎(jiǎng)勵(lì)福利等一系列問題 。 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 現(xiàn)如今，我國對(duì)于上市公司粉飾財(cái)務(wù) 報(bào)表這一行為主要集中在獲取高額利緒論 3 潤、考核經(jīng)營業(yè)績(jī)、發(fā)行大量股票、增加 企業(yè) 融資 、提高商業(yè)信譽(yù)和維持上市資格等六大方面的研究。機(jī)會(huì)要素是指財(cái)務(wù)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表者可以進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為不被發(fā)現(xiàn)或能夠逃避懲罰的條件。 《 Current Trends in Fraud and its Detection》 (W. Steve Albrecht, Chad Albrecht, Conan ,2021)提出舞弊的三角理論，他認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表范圍粉飾行為的產(chǎn)生需要三個(gè) 條件：壓力、機(jī)會(huì)和借口。 國外對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的研究較早的有《會(huì)計(jì)與控制理論》（蔡傳里，許家林， Sham Sunder,2021）認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上就是操縱收益。 Worthy（ 1984）將操縱利潤的技術(shù)分為三類：改變會(huì)計(jì)方法、篡改管理成本和包括在損益中的費(fèi)用或 收入在不同期間進(jìn)行轉(zhuǎn)移。他認(rèn)為企業(yè)舞弊由個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因素（道德品質(zhì)和動(dòng)機(jī)）和一般風(fēng)險(xiǎn)因素（舞弊機(jī)會(huì)、 發(fā)現(xiàn)的可能性、舞弊后受處罰的性質(zhì)和程度）兩大類因素構(gòu)成。而國內(nèi)學(xué)者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)因看法較為一致，認(rèn)為重要原因都是為了利益。 國內(nèi)外 研究 現(xiàn)狀 縱覽世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展史， 國外的專家大都認(rèn)為， 造成經(jīng)濟(jì)秩序不能夠良好運(yùn)作的罪魁禍?zhǔn)拙褪?財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為 。 研究 目的和 意義 我國的證券市場(chǎng)在與已有百年歷史的歐美資本主義 證券市場(chǎng)相比較而言 就像 是一個(gè) 新生幼兒開始成長的階段，在這個(gè)過程中，由于我國經(jīng)濟(jì)正在轉(zhuǎn)型，所以在股票市場(chǎng)產(chǎn)生了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的不良行為， 因此，結(jié)合我國的具體國情研究 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的問題十分必要。 財(cái)務(wù)報(bào)表中的掩蓋數(shù)據(jù)會(huì)在公司每年的年報(bào)中顯 現(xiàn)，其中財(cái)務(wù)費(fèi)用則是最能反映上市公司當(dāng)前的現(xiàn)金及經(jīng)營狀況。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的行為在最近幾年已成為全球性證券市場(chǎng)的目光所注視的焦點(diǎn)問題。 研究背景 進(jìn)入新世紀(jì)后，中國社會(huì)主義市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展，并取得了世界矚目的成績(jī)。 其實(shí)， 投資者想要擁有一雙“火眼金睛” ， 從證券市場(chǎng)這個(gè)“大染缸”中明辨 真?zhèn)?只 需 要簡(jiǎn)單 掌握 的 一定的 財(cái)務(wù)知識(shí)和投資經(jīng)驗(yàn)， 公司報(bào)表 粉飾 大多假賬手段都會(huì)被立即看穿，即使上市公司 財(cái)務(wù)報(bào)表 所隱藏的秘密不能被消除 ， 但這些秘密也將會(huì)無所遁形， 至少會(huì)引起投資者的警惕。 令人遺憾的是，我國媒體對(duì)股市造假行為的報(bào)道多數(shù)還停留在表面，很少更深層次從技術(shù)層面上揭穿上市公司造假的手段。 關(guān)鍵詞 ： 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，會(huì)計(jì)信息，市場(chǎng)監(jiān)管 II 摘要 III ABSTRACT Since the Chinese share market was opened, it has developed quickly in the past decades, but at the same time, false actions and information have still been a problem in the market, and never to stop accumulating. China’s stock market has it’s own features it is not just reflected in fake profits and imaginary costs, but a prehensive accounting fe that it is convenient to carry point. However this fe finally will reflect on the public financial reports, the author called it “financial statements.” Lots of financial statement behavior of the listed panies has a serious effect on the quality of accounting information. It even leads the credit of China’s stock market and the CPA industry to in danger. Many participants of stock market call for cracking down and preventing the immediately things we need to do. With the rapid development of our country, this phenomenon has bee the focus from every layers of the society will be destroyed. Financial statement is harmful