【正文】 科龍電器 2023中報實現(xiàn)收入 ，凈利 1975萬元；可是到了年報，實現(xiàn)收入 ，凈虧 ，導(dǎo)致科龍 2023年報出現(xiàn)巨額虧損主要原因之一是科龍新管理層在 2023年報凈補(bǔ)提減值準(zhǔn)備 (主要是壞賬準(zhǔn)備 、存貨跌價準(zhǔn)備 、長期投資減值準(zhǔn)備 )；到了2023年，科龍宣布盈利 2個億（后改為 1個億），科龍扭虧的背后是 2023年科龍轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備 、存貨跌價準(zhǔn)備 (已扣除保留意見涉及 )、長期投資減值準(zhǔn)備 ，上述轉(zhuǎn)回減值對 2023年利潤影響數(shù)是，也就是說，如果沒有減值轉(zhuǎn)回，科龍 2023年將出現(xiàn) (扣除賬面利潤 1億元 )。企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價，只有使用價值，但是單項資產(chǎn)一般不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項資產(chǎn)的使用價值無法計量，既無銷售市價，又無使用價值，何來單項資產(chǎn)可收回金額？如果不能估計單項資產(chǎn)的可收回金額，根據(jù)國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，則企業(yè)應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。以上共計 13730萬元。但經(jīng)過銀廣夏陷阱洗禮后，人們不免對奇圣膠囊的神話發(fā)出疑問：真是有這么神嗎？ “久用不衰”的十大盈余管理手法 “久用不衰”的十大盈余管理手法 收入確認(rèn) 資本性支出與收益性支出 資產(chǎn)減值 企業(yè)合并 合并報表 資產(chǎn)性支出與收益性支出 研發(fā)支出 長期資產(chǎn)后續(xù)支出 研發(fā)支出 三一重工 04年實際發(fā)生的研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費用比 2023年研發(fā)費用增加比率超過 10%，按規(guī)定在稅前可加計扣除 5012萬元，該項研發(fā)費用的加計扣除抵減企業(yè)所得稅 752萬元，推算出該公司 2023年研發(fā)費用為 5012247。 上市公司四大技術(shù)收入陷阱 上市公司四大技術(shù)收入陷阱 ? 陷阱一：技術(shù)服務(wù) ? 陷阱二：技術(shù)咨詢 ? 陷阱三：技術(shù)轉(zhuǎn)讓 ? 陷阱四：技術(shù)購買 陷阱一：技術(shù)服務(wù) ? 案例： 閩福發(fā) 閩福發(fā) 陷阱二：技術(shù)咨詢 ? 案例： 長安信息 長安信息 ? 長安信息 (600706)2023年度咨詢收入系公司于 2023年 8月 5日與陜西世紀(jì)友好實業(yè)發(fā)展有限公司（關(guān)聯(lián)公司 —筆者注）簽訂《 委托合同 》 ，公司為世紀(jì)友好收購境外機(jī)構(gòu)對西安皇城賓館有限公司的債權(quán)事宜提供服務(wù)，獲取傭金 350萬元。 2023年運(yùn)輸類固定資產(chǎn)平均占用額 ，與 的年折舊率是 ％，與 應(yīng)的年折舊率應(yīng)當(dāng)是 ％ 。 陷阱六：里應(yīng)外合，相互抬高收入 ? 案例： 海王生物 海王生物 ? 2023年報披露，公司 2023年度銷售給報刊媒體及廣告公司的產(chǎn)品使應(yīng)收賬款增加了 ，該等公司承諾在未來 13年內(nèi)以廣告版面償還本公司債務(wù) ，海王產(chǎn)品已經(jīng)提供給上述單位 。 神龍發(fā)展 ? （四） 虛構(gòu)子公司綠得生物與麒麟啤酒、鑫龍食品的商標(biāo)租賃收入 ,虛增稅前利潤5,317,，且未及時履行相應(yīng)的臨時公告義務(wù)。經(jīng)對天發(fā)股份以及控股子公司湖北天發(fā)石油液化氣有限公司、湖北天發(fā)石油化工有限公司及枝江分公司、湖北省荊州市汽車貿(mào)易中心、湖北天發(fā)富洪石油化工有限公司等主要下屬企業(yè)調(diào)查，2023年至 2023年底，公司累計虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入121， ，虛增利潤 12， (扣除主營業(yè)務(wù)稅金及附加后為 12， )。同時，國軟科技將兩筆共計 3500萬元的費用記入 1997年度銷售成本。 國嘉實業(yè) ? 經(jīng)查， 2023年，國嘉實業(yè)控股子公司北京國軟通過虛構(gòu)銷售飼料網(wǎng)業(yè)務(wù)的手段，虛增利潤 ；通過虛構(gòu)在線證券交易系統(tǒng)（簡稱 UBC）、在線鏈路技術(shù)服務(wù)系統(tǒng)（簡稱摁鈕或 BANNER）、互聯(lián)網(wǎng)在線指令服務(wù)產(chǎn)品（簡稱個人工作室）銷售合同、虛構(gòu)交易事實等手段，虛增傭金利潤 ；通過虛增個人工作室（注冊用戶）銷售數(shù)量，虛增渠道費利潤 ；通過虛增付費用戶統(tǒng)計數(shù)，虛增信息服務(wù)費利潤 8,；通過虛構(gòu)銷售合同、虛構(gòu)交易事實，虛增網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費利潤 ；上述行為虛增北京國軟 2023年利潤共計 10,?！苯?jīng)查，北大科技通過虛構(gòu)合同履行的方式，虛構(gòu)取得技術(shù)服務(wù)收入 3760萬元，虛構(gòu)取得紡織品加工收入 3063萬元，虛增利潤 3662萬元。為此，縱橫國際虛構(gòu) 5臺數(shù)控機(jī)床，由此虛構(gòu) 2023年利潤。由此虛構(gòu)草地機(jī)械銷售收入 663萬元，虛構(gòu)縱橫國際利潤 。 托普軟件 縱橫國際 ? 為完成 2023年的利潤目標(biāo)，在時任縱橫國際草地機(jī)械分公司（以下簡稱“草地機(jī)械”）銷售分公司總經(jīng)理趙海泉的安排下，當(dāng)年有 1716臺草地機(jī)已開票未發(fā)貨（發(fā)票抵扣聯(lián)仍保留在公司），移庫至公司租賃的倉庫中，商品的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移。 陷阱五：瞞天過海，虛構(gòu)經(jīng)營收入 ? 案例一： 桂林集琦 ? 案例二： 托普軟件 ? 案例三： 縱橫國際 ? 案例四： 北大科技 ? 案例五： 中炬高新 ? 案例六： 國嘉實業(yè) ? 案例七： 達(dá)爾曼 ? 案例八： 天發(fā)股份 ? 案例九： 神龍發(fā)展 桂林集琦 ? 2023年 1月、 3月、 4月桂林集琦的控股子公司 南寧集琦榮高實業(yè)有限公司 (以下簡稱“集琦榮高” )先后與汕頭金環(huán)海經(jīng)濟(jì)發(fā)展總公司 (以下簡稱“汕頭金環(huán)?！?)、桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 (以下簡稱“漓江房地產(chǎn)” )簽署鋪面銷售協(xié)議，轉(zhuǎn)讓該公司 50年經(jīng)營權(quán)，交易金額 。從 2023年 9月起，房地產(chǎn)包銷成為廣匯股份主要的收入和利潤來源，廣廈房網(wǎng)與廣匯房地產(chǎn)開發(fā)有限公司于 2023年 8月簽訂、并于2023年 2月 5日修訂了 《 商品房包銷合同書 》 。公司將應(yīng)歸入商業(yè)類收入的電器銷售收入歸入科技類收入；創(chuàng)智科技原名五一文，是一家百貨類公司，民企創(chuàng)智集團(tuán)入主后，立即轉(zhuǎn)型為 IT行業(yè)，從其分部行業(yè)披露信息看，主要收入來源是科技收入，可事實上所謂的科技收入部分竟然是電器銷售收入。 金健米業(yè) ? 金健米業(yè)在其 1998年、 1999年、 2023年年報和2023年中報中，披露當(dāng)期主營業(yè)務(wù)利潤分別為、 、 。 東方電子 ? 公司財務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。隋元柏每次告訴高峰需要多少資金，并限定在一定的時間和指定的價位范圍內(nèi)賣出，高峰再給證券部的兩名工作人員下指令，在證券公司拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶。 陷阱二：魚目混珠，偽裝收入性質(zhì) ? 案例一： 東方電子 ? 案例二： 豐樂種業(yè) ? 案例三： 金健米業(yè) 東方電子 ? 東方電子上市后，每年初都制定了一個年增長速度在 50％以上的發(fā)展計劃和利潤目標(biāo)，而按公司的實際生產(chǎn)情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據(jù)實際完成情況與計劃目標(biāo)的差異，由拋售股票收入來彌補(bǔ)。經(jīng)查，?？ü九c受托開發(fā)方簽訂的委托開發(fā)合同規(guī)定，?？ü境酥Ц读巳块_發(fā)經(jīng)費和報酬外，還支付了約定的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費”的，方可對研究開發(fā)成果享有完全的使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)，但截止年報審計報告日，?？ü旧星?79萬元開發(fā)及轉(zhuǎn)讓費未付清。從 2023年 1月 1日至 2023年 4月 20日是本公司退貨總額僅為 1200萬元，而且在新的銷售年度，本公司已加強(qiáng)市場價格的監(jiān)控，因此，董事會認(rèn)為沒有必要提取退貨準(zhǔn)備。 本公司董事會認(rèn)為本公司已應(yīng)審計師要求提供了銷售合同、出庫單及市場分析等文件，按本公司慣例及行業(yè)銷售習(xí)慣，董事會認(rèn)為對該等客戶的銷售并無風(fēng)險和差錯，此模式之銷售在過往年度亦得到認(rèn)可，所以董事會并不理解上述判斷。 科龍電器 ? 本公司審計師于 2023年 3月 23日親臨其中一個客戶現(xiàn)場察看，至于審計師所發(fā)確認(rèn)函件，由于郵遞問題，另一客戶未能趕在審計完結(jié)前送回審計師。以上其中一家新客戶 2023年 12月確認(rèn)了人民幣 29,700萬元產(chǎn)品銷售收入。而在熊市時 ,這些巨額資金在股市時灰飛煙滅 ,這時上市公司高管可能要承擔(dān)挪用資金刑事責(zé)任 ,于是上市公司又費盡腦思將這些虧損變成主營業(yè)務(wù)虧損或者是擔(dān)保引發(fā)的虧損等 ,如去年安徽一家上市公司總資產(chǎn)只有十幾個億 ,暴出近十億元的窟窿 ,事后認(rèn)定主要是虛構(gòu)存貨 ,筆者不相信存貨虛構(gòu)會高達(dá)近十億元 ,在這十億元虧損背后是公司巨額資產(chǎn)懷疑挪作他用最后顆粒無收 中國上市公司財務(wù)舞弊十大招數(shù) ? 現(xiàn)金陷阱 :05年我們發(fā)現(xiàn)不少上市公司賬面巨額現(xiàn)金 (貨幣資金 )不實 ,我們指控近三十家上市公司虛構(gòu)現(xiàn)金、隱瞞現(xiàn)金受限事實 ,結(jié)果例無虛發(fā) ,有十來來公司很快就在年報或臨時報告中承認(rèn)作假。 中國上市公司財務(wù)舞弊十大招數(shù) ? 報表重組 :不少上市公司通過置出不良資產(chǎn)、置入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)等方式對財務(wù)報表進(jìn)行清洗 ,以降低巨額潛虧帶來的資產(chǎn)減值或財務(wù)造假的壓力 ,但實際上 ,所謂的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)往往是虛假的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn) 。 中國上市公司財務(wù)舞弊十大招數(shù) ? 循環(huán)交易 :一些上市公司為經(jīng)常通過多方交易進(jìn)行循環(huán)交易 ,如上市公司”銷售”商品或”提供”勞務(wù)給 B,B又賣給 C,C再賣回到上市公司 ,這樣的財務(wù)安排 ,可以達(dá)到既增加營收規(guī)模 ,又可以節(jié)稅 ,因為可以取得增值稅進(jìn)項稅額抵扣 。這些空殼公司實為同一控制人所控制 ,是實質(zhì)意義上的關(guān)聯(lián)方。 結(jié)語 ? 二是分析師盈利預(yù)期。如果沒有會計游戲， 03年南航虧損 5億元 ； 04年再祭出所得稅會計魔法，轉(zhuǎn)回遞延稅款負(fù)債 ，實現(xiàn)凈利 元 所得稅會計 2023 稅務(wù)虧損 22294 14934 修理費預(yù)提 8761 6390 高價周轉(zhuǎn)件維修費 26131 31970 預(yù)提費用 1888 11554 飛機(jī)售后租回收益 3163 8070 其他 899 3258 遞延稅項資產(chǎn)總額 63136 76176 遞延稅項負(fù)債 子公司未分配利潤 0 25421 修理費預(yù)提 8055 7808 固定資產(chǎn)折舊 87274 140328 其他 6971 6949 遞延稅項負(fù)債總額 102299 180506 遞延稅項負(fù)債凈額 39164 104330 所得稅會計 單位：萬元 2023 2023 稅務(wù)虧損 39 223 高價周轉(zhuǎn)件維修費 254 261 固定資產(chǎn)折舊 751 873 其它 176 3 282 392 結(jié)語 ? 還有兩個與股權(quán)分置改革相關(guān)的因素特別值得關(guān)注，一是業(yè)績承諾，這是股改后的近幾年比較容易誘發(fā)財務(wù)造假的主因之一，也是 2023至 2023年報審計所必須重點關(guān)注的事項。通常，從長期看價格更具有穩(wěn)定性。能源價格曲線表示能源商品 1～ 5年的遠(yuǎn)期價格。依據(jù) GAAP，基于公開交易市場的市場報價是公允價值的最好的根據(jù)，應(yīng)被作為公允價值計量的基礎(chǔ)。如果是交易目的，就可以按公允價值調(diào)整合約的賬面價值，同時確認(rèn)相應(yīng)的收益或損失 七、金融工具會計可能成最大殺手 ? 第四是公允價值確定： 我國金融工具準(zhǔn)則與美國會計準(zhǔn)則、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基本一致，金融工具的公允價值計量問題一直有爭議，復(fù)旦大學(xué)施歡歡，魯直，張文賢在一篇文章中介紹：安然破產(chǎn)案引起了人們對美國能源公司中普遍使用的逐日盯市 (MarktoMarket)會計處理的關(guān)注。套期保值會計用于非交易目的的合約。為了防范安然類似的利潤操縱， 《 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 規(guī)定：企業(yè)因賣出一項看跌期權(quán)或持有一項看漲期權(quán)的，使所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)不符合終止確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日計量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債，以避免利用資產(chǎn)證券化隱瞞債務(wù)。四類資產(chǎn)實行不同的后續(xù)計量原則，其中以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)實行公允價值后續(xù)計量，但前者公允價值變動部分進(jìn)入當(dāng)期損益，而后者直接進(jìn)入權(quán)益；貸款和應(yīng)收款項以及持有到期投資采取攤余成本后續(xù)計量。 七、金融工具會計可能成最大殺手 ? 中國 38項新具體會計準(zhǔn)則中，最難就是金融工具系列準(zhǔn)則，正因為其技術(shù)難度系數(shù)高，所以其操縱空間也比較大，這也許正應(yīng)了那句“高處不勝寒”的論斷。在房地產(chǎn)業(yè)，一種傳統(tǒng)作法是房地產(chǎn)項目到了收成的時候，將該項目公司控制權(quán)轉(zhuǎn)出上市公司，這種做法雖然損害了上市公司中小股東利益，但更惡劣的是象央視新聞?wù){(diào)查報道陸家嘴聯(lián)合開發(fā)公司，直接虛構(gòu)成本虛減利潤，并將開發(fā)的房子低價銷售給內(nèi)部人。為此，一些陷入困境（如面臨著連續(xù)三年虧損或凈資產(chǎn)收益率達(dá)不到再融資要求）的上市公司，可能以“資產(chǎn)重組”為明，行“報表重組”之實，在會計年度即將結(jié)束前，突擊進(jìn)行同一控制下的企業(yè)合并，向集團(tuán)公司收購其控制的其他非上市公司，并將被合并的非上市公司全年的利潤均納入上市公司的合并報表，從而逃脫其股票被終止上市交易的厄運(yùn)，或勉強(qiáng)維持再融資資格。這意味著，購買日前被并購企業(yè)報告再多的利潤也與購買方無關(guān)。 五、并購重組可能演化為“并購魔術(shù)” ? 操縱商譽(yù)和資產(chǎn)減值 ? 根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，商譽(yù)不再定期攤銷，而應(yīng)定期進(jìn)行減值測試，由于商譽(yù)減值計提非常有彈性，可提可不提，所以準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)減值測試不得轉(zhuǎn)回；但是，購買方在分配合并成本時，可以將商譽(yù)抬高，虛減資產(chǎn)或虛增負(fù)債，虛減資產(chǎn)或虛增負(fù)債會形成秘密準(zhǔn)備，等到以后期間釋放，可以說并購會計魔法中，商譽(yù)是魔頭。 2023年 8月，證監(jiān)會發(fā)布了 《 上市公司收購管理辦法 》 ，并購支付手段和財務(wù)安排