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上市公司報(bào)表粉飾揭秘講義課件-wenkub.com

2025-01-13 07:27 本頁面
   

【正文】 科龍電器 2023中報(bào)實(shí)現(xiàn)收入 ,凈利 1975萬元;可是到了年報(bào),實(shí)現(xiàn)收入 ,凈虧 ,導(dǎo)致科龍 2023年報(bào)出現(xiàn)巨額虧損主要原因之一是科龍新管理層在 2023年報(bào)凈補(bǔ)提減值準(zhǔn)備 (主要是壞賬準(zhǔn)備 、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 、長期投資減值準(zhǔn)備 );到了2023年,科龍宣布盈利 2個(gè)億(后改為 1個(gè)億),科龍扭虧的背后是 2023年科龍轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備 、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 (已扣除保留意見涉及 )、長期投資減值準(zhǔn)備 ,上述轉(zhuǎn)回減值對 2023年利潤影響數(shù)是,也就是說,如果沒有減值轉(zhuǎn)回,科龍 2023年將出現(xiàn) (扣除賬面利潤 1億元 )。企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價(jià),只有使用價(jià)值,但是單項(xiàng)資產(chǎn)一般不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流,這導(dǎo)致單項(xiàng)資產(chǎn)的使用價(jià)值無法計(jì)量,既無銷售市價(jià),又無使用價(jià)值,何來單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額?如果不能估計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額,根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,則企業(yè)應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。以上共計(jì) 13730萬元。但經(jīng)過銀廣夏陷阱洗禮后,人們不免對奇圣膠囊的神話發(fā)出疑問:真是有這么神嗎? “久用不衰”的十大盈余管理手法 “久用不衰”的十大盈余管理手法 收入確認(rèn) 資本性支出與收益性支出 資產(chǎn)減值 企業(yè)合并 合并報(bào)表 資產(chǎn)性支出與收益性支出 研發(fā)支出 長期資產(chǎn)后續(xù)支出 研發(fā)支出 三一重工 04年實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費(fèi)用比 2023年研發(fā)費(fèi)用增加比率超過 10%,按規(guī)定在稅前可加計(jì)扣除 5012萬元,該項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除抵減企業(yè)所得稅 752萬元,推算出該公司 2023年研發(fā)費(fèi)用為 5012247。 上市公司四大技術(shù)收入陷阱 上市公司四大技術(shù)收入陷阱 ? 陷阱一:技術(shù)服務(wù) ? 陷阱二:技術(shù)咨詢 ? 陷阱三:技術(shù)轉(zhuǎn)讓 ? 陷阱四:技術(shù)購買 陷阱一:技術(shù)服務(wù) ? 案例: 閩福發(fā) 閩福發(fā) 陷阱二:技術(shù)咨詢 ? 案例: 長安信息 長安信息 ? 長安信息 (600706)2023年度咨詢收入系公司于 2023年 8月 5日與陜西世紀(jì)友好實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司(關(guān)聯(lián)公司 —筆者注)簽訂《 委托合同 》 ,公司為世紀(jì)友好收購境外機(jī)構(gòu)對西安皇城賓館有限公司的債權(quán)事宜提供服務(wù),獲取傭金 350萬元。 2023年運(yùn)輸類固定資產(chǎn)平均占用額 ,與 的年折舊率是 %,與 應(yīng)的年折舊率應(yīng)當(dāng)是 % 。 陷阱六:里應(yīng)外合,相互抬高收入 ? 案例: 海王生物 海王生物 ? 2023年報(bào)披露,公司 2023年度銷售給報(bào)刊媒體及廣告公司的產(chǎn)品使應(yīng)收賬款增加了 ,該等公司承諾在未來 13年內(nèi)以廣告版面償還本公司債務(wù) ,海王產(chǎn)品已經(jīng)提供給上述單位 。 神龍發(fā)展 ? (四) 虛構(gòu)子公司綠得生物與麒麟啤酒、鑫龍食品的商標(biāo)租賃收入 ,虛增稅前利潤5,317,,且未及時(shí)履行相應(yīng)的臨時(shí)公告義務(wù)。經(jīng)對天發(fā)股份以及控股子公司湖北天發(fā)石油液化氣有限公司、湖北天發(fā)石油化工有限公司及枝江分公司、湖北省荊州市汽車貿(mào)易中心、湖北天發(fā)富洪石油化工有限公司等主要下屬企業(yè)調(diào)查,2023年至 2023年底,公司累計(jì)虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入121, ,虛增利潤 12, (扣除主營業(yè)務(wù)稅金及附加后為 12, )。同時(shí),國軟科技將兩筆共計(jì) 3500萬元的費(fèi)用記入 1997年度銷售成本。 國嘉實(shí)業(yè) ? 經(jīng)查, 2023年,國嘉實(shí)業(yè)控股子公司北京國軟通過虛構(gòu)銷售飼料網(wǎng)業(yè)務(wù)的手段,虛增利潤 ;通過虛構(gòu)在線證券交易系統(tǒng)(簡稱 UBC)、在線鏈路技術(shù)服務(wù)系統(tǒng)(簡稱摁鈕或 BANNER)、互聯(lián)網(wǎng)在線指令服務(wù)產(chǎn)品(簡稱個(gè)人工作室)銷售合同、虛構(gòu)交易事實(shí)等手段,虛增傭金利潤 ;通過虛增個(gè)人工作室(注冊用戶)銷售數(shù)量,虛增渠道費(fèi)利潤 ;通過虛增付費(fèi)用戶統(tǒng)計(jì)數(shù),虛增信息服務(wù)費(fèi)利潤 8,;通過虛構(gòu)銷售合同、虛構(gòu)交易事實(shí),虛增網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)利潤 ;上述行為虛增北京國軟 2023年利潤共計(jì) 10,?!苯?jīng)查,北大科技通過虛構(gòu)合同履行的方式,虛構(gòu)取得技術(shù)服務(wù)收入 3760萬元,虛構(gòu)取得紡織品加工收入 3063萬元,虛增利潤 3662萬元。為此,縱橫國際虛構(gòu) 5臺(tái)數(shù)控機(jī)床,由此虛構(gòu) 2023年利潤。由此虛構(gòu)草地機(jī)械銷售收入 663萬元,虛構(gòu)縱橫國際利潤 。 托普軟件 縱橫國際 ? 為完成 2023年的利潤目標(biāo),在時(shí)任縱橫國際草地機(jī)械分公司(以下簡稱“草地機(jī)械”)銷售分公司總經(jīng)理趙海泉的安排下,當(dāng)年有 1716臺(tái)草地機(jī)已開票未發(fā)貨(發(fā)票抵扣聯(lián)仍保留在公司),移庫至公司租賃的倉庫中,商品的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移。 陷阱五:瞞天過海,虛構(gòu)經(jīng)營收入 ? 案例一: 桂林集琦 ? 案例二: 托普軟件 ? 案例三: 縱橫國際 ? 案例四: 北大科技 ? 案例五: 中炬高新 ? 案例六: 國嘉實(shí)業(yè) ? 案例七: 達(dá)爾曼 ? 案例八: 天發(fā)股份 ? 案例九: 神龍發(fā)展 桂林集琦 ? 2023年 1月、 3月、 4月桂林集琦的控股子公司 南寧集琦榮高實(shí)業(yè)有限公司 (以下簡稱“集琦榮高” )先后與汕頭金環(huán)海經(jīng)濟(jì)發(fā)展總公司 (以下簡稱“汕頭金環(huán)?!?)、桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 (以下簡稱“漓江房地產(chǎn)” )簽署鋪面銷售協(xié)議,轉(zhuǎn)讓該公司 50年經(jīng)營權(quán),交易金額 。從 2023年 9月起,房地產(chǎn)包銷成為廣匯股份主要的收入和利潤來源,廣廈房網(wǎng)與廣匯房地產(chǎn)開發(fā)有限公司于 2023年 8月簽訂、并于2023年 2月 5日修訂了 《 商品房包銷合同書 》 。公司將應(yīng)歸入商業(yè)類收入的電器銷售收入歸入科技類收入;創(chuàng)智科技原名五一文,是一家百貨類公司,民企創(chuàng)智集團(tuán)入主后,立即轉(zhuǎn)型為 IT行業(yè),從其分部行業(yè)披露信息看,主要收入來源是科技收入,可事實(shí)上所謂的科技收入部分竟然是電器銷售收入。 金健米業(yè) ? 金健米業(yè)在其 1998年、 1999年、 2023年年報(bào)和2023年中報(bào)中,披露當(dāng)期主營業(yè)務(wù)利潤分別為、 、 。 東方電子 ? 公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。隋元柏每次告訴高峰需要多少資金,并限定在一定的時(shí)間和指定的價(jià)位范圍內(nèi)賣出,高峰再給證券部的兩名工作人員下指令,在證券公司拋售股票,并將所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶。 陷阱二:魚目混珠,偽裝收入性質(zhì) ? 案例一: 東方電子 ? 案例二: 豐樂種業(yè) ? 案例三: 金健米業(yè) 東方電子 ? 東方電子上市后,每年初都制定了一個(gè)年增長速度在 50%以上的發(fā)展計(jì)劃和利潤目標(biāo),而按公司的實(shí)際生產(chǎn)情況,是不可能完成的,于是在每年年中和年底,根據(jù)實(shí)際完成情況與計(jì)劃目標(biāo)的差異,由拋售股票收入來彌補(bǔ)。經(jīng)查,海卡公司與受托開發(fā)方簽訂的委托開發(fā)合同規(guī)定,??ü境酥Ц读巳块_發(fā)經(jīng)費(fèi)和報(bào)酬外,還支付了約定的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”的,方可對研究開發(fā)成果享有完全的使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán),但截止年報(bào)審計(jì)報(bào)告日,海卡公司尚欠 79萬元開發(fā)及轉(zhuǎn)讓費(fèi)未付清。從 2023年 1月 1日至 2023年 4月 20日是本公司退貨總額僅為 1200萬元,而且在新的銷售年度,本公司已加強(qiáng)市場價(jià)格的監(jiān)控,因此,董事會(huì)認(rèn)為沒有必要提取退貨準(zhǔn)備。 本公司董事會(huì)認(rèn)為本公司已應(yīng)審計(jì)師要求提供了銷售合同、出庫單及市場分析等文件,按本公司慣例及行業(yè)銷售習(xí)慣,董事會(huì)認(rèn)為對該等客戶的銷售并無風(fēng)險(xiǎn)和差錯(cuò),此模式之銷售在過往年度亦得到認(rèn)可,所以董事會(huì)并不理解上述判斷。 科龍電器 ? 本公司審計(jì)師于 2023年 3月 23日親臨其中一個(gè)客戶現(xiàn)場察看,至于審計(jì)師所發(fā)確認(rèn)函件,由于郵遞問題,另一客戶未能趕在審計(jì)完結(jié)前送回審計(jì)師。以上其中一家新客戶 2023年 12月確認(rèn)了人民幣 29,700萬元產(chǎn)品銷售收入。而在熊市時(shí) ,這些巨額資金在股市時(shí)灰飛煙滅 ,這時(shí)上市公司高管可能要承擔(dān)挪用資金刑事責(zé)任 ,于是上市公司又費(fèi)盡腦思將這些虧損變成主營業(yè)務(wù)虧損或者是擔(dān)保引發(fā)的虧損等 ,如去年安徽一家上市公司總資產(chǎn)只有十幾個(gè)億 ,暴出近十億元的窟窿 ,事后認(rèn)定主要是虛構(gòu)存貨 ,筆者不相信存貨虛構(gòu)會(huì)高達(dá)近十億元 ,在這十億元虧損背后是公司巨額資產(chǎn)懷疑挪作他用最后顆粒無收 中國上市公司財(cái)務(wù)舞弊十大招數(shù) ? 現(xiàn)金陷阱 :05年我們發(fā)現(xiàn)不少上市公司賬面巨額現(xiàn)金 (貨幣資金 )不實(shí) ,我們指控近三十家上市公司虛構(gòu)現(xiàn)金、隱瞞現(xiàn)金受限事實(shí) ,結(jié)果例無虛發(fā) ,有十來來公司很快就在年報(bào)或臨時(shí)報(bào)告中承認(rèn)作假。 中國上市公司財(cái)務(wù)舞弊十大招數(shù) ? 報(bào)表重組 :不少上市公司通過置出不良資產(chǎn)、置入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)等方式對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行清洗 ,以降低巨額潛虧帶來的資產(chǎn)減值或財(cái)務(wù)造假的壓力 ,但實(shí)際上 ,所謂的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)往往是虛假的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn) 。 中國上市公司財(cái)務(wù)舞弊十大招數(shù) ? 循環(huán)交易 :一些上市公司為經(jīng)常通過多方交易進(jìn)行循環(huán)交易 ,如上市公司”銷售”商品或”提供”勞務(wù)給 B,B又賣給 C,C再賣回到上市公司 ,這樣的財(cái)務(wù)安排 ,可以達(dá)到既增加營收規(guī)模 ,又可以節(jié)稅 ,因?yàn)榭梢匀〉迷鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 。這些空殼公司實(shí)為同一控制人所控制 ,是實(shí)質(zhì)意義上的關(guān)聯(lián)方。 結(jié)語 ? 二是分析師盈利預(yù)期。如果沒有會(huì)計(jì)游戲, 03年南航虧損 5億元 ; 04年再祭出所得稅會(huì)計(jì)魔法,轉(zhuǎn)回遞延稅款負(fù)債 ,實(shí)現(xiàn)凈利 元 所得稅會(huì)計(jì) 2023 稅務(wù)虧損 22294 14934 修理費(fèi)預(yù)提 8761 6390 高價(jià)周轉(zhuǎn)件維修費(fèi) 26131 31970 預(yù)提費(fèi)用 1888 11554 飛機(jī)售后租回收益 3163 8070 其他 899 3258 遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)總額 63136 76176 遞延稅項(xiàng)負(fù)債 子公司未分配利潤 0 25421 修理費(fèi)預(yù)提 8055 7808 固定資產(chǎn)折舊 87274 140328 其他 6971 6949 遞延稅項(xiàng)負(fù)債總額 102299 180506 遞延稅項(xiàng)負(fù)債凈額 39164 104330 所得稅會(huì)計(jì) 單位:萬元 2023 2023 稅務(wù)虧損 39 223 高價(jià)周轉(zhuǎn)件維修費(fèi) 254 261 固定資產(chǎn)折舊 751 873 其它 176 3 282 392 結(jié)語 ? 還有兩個(gè)與股權(quán)分置改革相關(guān)的因素特別值得關(guān)注,一是業(yè)績承諾,這是股改后的近幾年比較容易誘發(fā)財(cái)務(wù)造假的主因之一,也是 2023至 2023年報(bào)審計(jì)所必須重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。通常,從長期看價(jià)格更具有穩(wěn)定性。能源價(jià)格曲線表示能源商品 1~ 5年的遠(yuǎn)期價(jià)格。依據(jù) GAAP,基于公開交易市場的市場報(bào)價(jià)是公允價(jià)值的最好的根據(jù),應(yīng)被作為公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)。如果是交易目的,就可以按公允價(jià)值調(diào)整合約的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收益或損失 七、金融工具會(huì)計(jì)可能成最大殺手 ? 第四是公允價(jià)值確定: 我國金融工具準(zhǔn)則與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本一致,金融工具的公允價(jià)值計(jì)量問題一直有爭議,復(fù)旦大學(xué)施歡歡,魯直,張文賢在一篇文章中介紹:安然破產(chǎn)案引起了人們對美國能源公司中普遍使用的逐日盯市 (MarktoMarket)會(huì)計(jì)處理的關(guān)注。套期保值會(huì)計(jì)用于非交易目的的合約。為了防范安然類似的利潤操縱, 《 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 規(guī)定:企業(yè)因賣出一項(xiàng)看跌期權(quán)或持有一項(xiàng)看漲期權(quán)的,使所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)不符合終止確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債,以避免利用資產(chǎn)證券化隱瞞債務(wù)。四類資產(chǎn)實(shí)行不同的后續(xù)計(jì)量原則,其中以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)實(shí)行公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量,但前者公允價(jià)值變動(dòng)部分進(jìn)入當(dāng)期損益,而后者直接進(jìn)入權(quán)益;貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及持有到期投資采取攤余成本后續(xù)計(jì)量。 七、金融工具會(huì)計(jì)可能成最大殺手 ? 中國 38項(xiàng)新具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,最難就是金融工具系列準(zhǔn)則,正因?yàn)槠浼夹g(shù)難度系數(shù)高,所以其操縱空間也比較大,這也許正應(yīng)了那句“高處不勝寒”的論斷。在房地產(chǎn)業(yè),一種傳統(tǒng)作法是房地產(chǎn)項(xiàng)目到了收成的時(shí)候,將該項(xiàng)目公司控制權(quán)轉(zhuǎn)出上市公司,這種做法雖然損害了上市公司中小股東利益,但更惡劣的是象央視新聞?wù){(diào)查報(bào)道陸家嘴聯(lián)合開發(fā)公司,直接虛構(gòu)成本虛減利潤,并將開發(fā)的房子低價(jià)銷售給內(nèi)部人。為此,一些陷入困境(如面臨著連續(xù)三年虧損或凈資產(chǎn)收益率達(dá)不到再融資要求)的上市公司,可能以“資產(chǎn)重組”為明,行“報(bào)表重組”之實(shí),在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束前,突擊進(jìn)行同一控制下的企業(yè)合并,向集團(tuán)公司收購其控制的其他非上市公司,并將被合并的非上市公司全年的利潤均納入上市公司的合并報(bào)表,從而逃脫其股票被終止上市交易的厄運(yùn),或勉強(qiáng)維持再融資資格。這意味著,購買日前被并購企業(yè)報(bào)告再多的利潤也與購買方無關(guān)。 五、并購重組可能演化為“并購魔術(shù)” ? 操縱商譽(yù)和資產(chǎn)減值 ? 根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定,商譽(yù)不再定期攤銷,而應(yīng)定期進(jìn)行減值測試,由于商譽(yù)減值計(jì)提非常有彈性,可提可不提,所以準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)減值測試不得轉(zhuǎn)回;但是,購買方在分配合并成本時(shí),可以將商譽(yù)抬高,虛減資產(chǎn)或虛增負(fù)債,虛減資產(chǎn)或虛增負(fù)債會(huì)形成秘密準(zhǔn)備,等到以后期間釋放,可以說并購會(huì)計(jì)魔法中,商譽(yù)是魔頭。 2023年 8月,證監(jiān)會(huì)發(fā)布了 《 上市公司收購管理辦法 》 ,并購支付手段和財(cái)務(wù)安排
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