中美上市公司財務(wù)報告粉飾的對比研究-wenkub.com
2025-06-25 03:11 本頁面
【正文】 能干的人，不在情緒上計較，只在做事上認真；無能的人！不在做事上認真，只在情緒上計較。[參考文獻][1] 伊平.《財務(wù)造假監(jiān)控與檢測》[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004 [2] 閻達五.《也談美國會計造假事件》[J].會計研究，2002（9）[3] 吳革.《財務(wù)報告粉飾手法的識別與防范》[M].北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2003[4] 吳嘉琦，張福英.《上市公司財務(wù)報告粉飾的危害及其對策》[J].北方經(jīng)濟，2005（3）[5] 肖邦衛(wèi).《成也會計敗也會計》——美國會計造假案例分析及啟示[J].廣西會計，2002（10）[6] 胡榮國.《美國會計造假事件后的反思》[J].會計之友，2003（2） [7] 張波.《虛假財務(wù)報告的成因及防治措施》[J].江西行政學院學報，2005（1）[8] 朱國宏.《財務(wù)報告舞弊的二元治理》[M].北京：中國人民大學出版社，2004[9] 孔平果.《上市公司財務(wù)報告粉飾常見手段及防范》[J].煤炭經(jīng)濟研究，2005（6）寧可累死在路上，也不能閑死在家里！寧可去碰壁，也不能面壁。我國資本市場的舞弊是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期利益格局調(diào)整的長痛。當這些泡沫即將破滅的時候,處于自利的動機,企業(yè)管理層往往通過舞弊欺騙的手段挽救或拖延因自身投資決策失誤所導致的后果,美國資本市場舞弊發(fā)生的周期性和頻率便是明證。五、結(jié)論美國發(fā)生的會計舞弊案,可以說是成熟機制下的機械障礙。（2）盡量縮小“打擦邊球”的可能。將提高會計信息可靠性作為首要目標。例如，可以考慮中止由上市公司自行聘任注冊會計師的做法，成立專門的行業(yè)監(jiān)管部門來組織注冊會計師事務(wù)所進行審計。所以我國在加大行政處罰、刑事處罰的同時，還不應(yīng)忘記建立民事賠償機制。（四）建立民事賠償機制目前，我國上市公司發(fā)生的違法信息披露行為基本上都是由中國證監(jiān)會等機構(gòu)做出處理，主要是對有關(guān)責任人進行行政處罰，所謂的加大處罰力度，也只是體現(xiàn)在追究主要責任人的刑事責任上。我們認為，針對我國實際情況，應(yīng)當進一步明確相關(guān)監(jiān)管部門各自的職責和權(quán)限，理順關(guān)系，建立良好的協(xié)調(diào)機制，加強部門間的溝通與合作，并將之明確立法，以切實保障監(jiān)管有力、有效。從兩國治理舞弊的措施來看，美國的治理措施更加全面，更加有力度而且也更加及時，這一點很值得我們重點學習和借鑒。（7）2004年1月6日，證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于進一步提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》，此文以加大相關(guān)主體責任為主要武器，對資產(chǎn)減值、會計估計、關(guān)聯(lián)交易及會計差錯的會計處理，進行了比較詳細的規(guī)定，并明確了相關(guān)責任?！吨笇б庖姟泛汀墩\信綱要》的出臺，從人生觀、道德觀義利觀方面引導注冊會計師重塑行業(yè)“獨立、客觀、公正”的職業(yè)形象。另外，中國證監(jiān)會還就信息披露的相關(guān)規(guī)定進行了修訂。（4）國會參議兩院在既定程序之下推出了美國歷史上又一部重要法典《2002年公眾公司會計改革與投資者保護法案》（又稱《薩班斯奧克斯利法案》）。（3）SEC 主席哈維安然舞弊案表明，過于規(guī)則化的會計準則有可能導致相應(yīng)的“擦邊球”，進而影響財務(wù)報告信息的質(zhì)量。因此我們在此比較中美財務(wù)報告舞弊中得到的啟示與可采取的對策是十分必要的。為此，該企業(yè)以股份制改組進行的資產(chǎn)評估為“契機”，將這些潛虧全部作為資產(chǎn)評估減值，與固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)的評估增值18680萬元相沖抵，使其過去三年仍然體現(xiàn)高額利潤，從而達到順利上市的目的。然而，我國現(xiàn)在的各種規(guī)章制度建設(shè)太過落后，致使許多企業(yè)，特別是國有企業(yè)，往往在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時，將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)潛虧確認為評估減值，沖減“資本公積”，從而達到粉飾會計報表，虛增利潤的目的。掩示經(jīng)濟交易事實的常見手法有：重歷史信息輕贏利預(yù)測，財務(wù)報告披露不及時，財務(wù)報告披露不充分。此手法在公司的財務(wù)處理中被長期、重復(fù)使用，直到被揭露為止。據(jù)2002年2月18日的《21世紀經(jīng)濟報道》記者報道，在2001年受查處的上市公司中，虛構(gòu)經(jīng)濟交易事實這類違規(guī)事件約占40%。公司2000年7月21日申請破產(chǎn)保護。資本性支出是指為形成生產(chǎn)經(jīng)營能力，在以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出，即支出的效果與幾個會計年度相關(guān)。事實上，這些利潤也是不確定的，而會計師要評估其利潤，就缺乏一定的標準。安然最主要的創(chuàng)新成就，來自對金融工具的創(chuàng)造性“運用”。僅就這兩個SPE，安然公司就通過合并報表高估利潤5億美元，少計負債25億美元。但是在會計處理上，安然公司未將兩個SPE的資產(chǎn)負債納入合并會計報表進行合并處理，但卻將其利潤包括在公司的業(yè)績之內(nèi)。SPE）SPE是指該主體或企業(yè)并非為經(jīng)營之目的而設(shè)立，而可能是根據(jù)某種特殊目的而設(shè)立的一種金融工具，企業(yè)可以通過它在不增加企業(yè)資產(chǎn)負債表中負債的情況下融入資金。在主要方法上都有通過關(guān)聯(lián)方交易、提前確認收入等。管理和技術(shù)上的微觀差異，對于我們理解財務(wù)造假的形成和操作過程，對于設(shè)置財務(wù)造假監(jiān)控、檢測和遇警系統(tǒng)更具有直接和現(xiàn)實的意義。當會計準則制定出來后，企業(yè)意識到對他利益的約束時，一是對現(xiàn)有的會計準則不遵守，違反現(xiàn)有會計準則規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理方法來追求企業(yè)利益；二是對會計準則中還沒有規(guī)定或者是解釋不清的，盡可能尋找有利于自身利益最大化的會計處理方法。這些公司為了保住自己的即得利益，避免被摘牌，就有可能對公司的財務(wù)報告進行粉飾。因為《上海證券交易所股票上市規(guī)則》和《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》均規(guī)定，符合以下規(guī)定的股票實行ST處理:（1）最近兩個會計年度的審計結(jié)果顯示其凈利潤均為負值。上述指標計算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率不低于6%。這樣，準備上市的企業(yè)為了能夠多募集資金，就必須“塑造”優(yōu)良業(yè)績的形象，其主要手段就是在設(shè)計股份制改革方案的時候，對會計報表進行粉飾。因此，在一定程度上，財務(wù)報告粉飾的
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