【正文】 ????????1)(保本銷售額 （ 2）圖解法 這是以繪圖的方式來(lái)確定保本點(diǎn)位置的一種方法 ， 圖解法依據(jù)其繪圖形式的不同而有多種： 傳統(tǒng)式 、 貢獻(xiàn)毛益式 、 金額式 、 量利式等 ，以下僅以繪制傳統(tǒng)式 保本圖 為例 ， 說(shuō)明保本點(diǎn)的確定方法 。 保本點(diǎn)分析表達(dá)的是成本 — 業(yè)務(wù)量 — 利潤(rùn)之間的線性關(guān)系，因此，我們有可能利用坐標(biāo)圖將這種線性關(guān)系形象直觀地表達(dá)出來(lái)。 A、保本圖的繪制方法 B、保本圖反映的本量利的基本規(guī)律 成 盈利區(qū) 本 總成本線 銷售收入線 銷 售 變動(dòng)成本 收 保本點(diǎn) 入 虧損區(qū) 固定成本 0 業(yè)務(wù)量 A、保本圖的繪制方法 1)、 做一直角坐標(biāo)系 ,橫軸表示業(yè)務(wù)量 ,縱軸表示成本和銷售收入 。 2)、 畫出固定成本線 。 3)、 繪制銷售收入線 。 4)、 繪制總成本線 。 5)、銷售收入線與總成本線的交點(diǎn)即為保本點(diǎn)。 B、保本圖反映的本量利的基本規(guī)律 1)、 保本點(diǎn)不變 ， 業(yè)務(wù)量越大 ， 實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多或虧損越少；反之 ， 則相反 。 2)、 業(yè)務(wù)量不變 ， 保本點(diǎn)越高 ， 能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越少；反之 ， 則相反 。 3)、 在銷售收入確定的情況下 ， 保本點(diǎn)的高低取決于固定成本的高低和單位變動(dòng)成本的大小 。 固定成本越高或單位變動(dòng)成本越高 ， 保本點(diǎn)就越高；反之 ， 則相反 。 4)、在銷售的總成本確定的情況下，保本點(diǎn)的高低受單位產(chǎn)品售價(jià)的影響。售價(jià)越高，保本點(diǎn)越低，利潤(rùn)越多；反之，則相反。 (1) 安全邊際 安全邊際是另一個(gè)與保本點(diǎn)相聯(lián)系的指標(biāo) ， 它表示保本點(diǎn)銷售量 （ 額 ） 與預(yù)計(jì) （ 實(shí)際 ） 業(yè)務(wù)量之間的差額 。 其具體的經(jīng)濟(jì)含義是指現(xiàn)有的業(yè)務(wù)量再降低多少企業(yè)將從盈利狀態(tài)轉(zhuǎn)入虧損狀態(tài) 。 它有兩種表現(xiàn)形式：一種用實(shí)物量表示 ， 稱為安全邊際量；另一種用貨幣金額表示 ， 稱為安全邊際額 。 該指標(biāo)的主要作用 ， 在于它可以用來(lái)反映實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷量 （ 額 ） 在多大范圍內(nèi)下降 ， 而企業(yè)不至于發(fā)生虧損或者說(shuō)企業(yè)可承受市場(chǎng)波動(dòng)導(dǎo)致業(yè)務(wù)量減少的最大范圍 。顯然 ,安全邊際越大 ， 企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力越強(qiáng) ， 發(fā)生虧損的可能性越小 ， 其經(jīng)營(yíng)越安全；反之 ， 則相反 。 其計(jì)算公式： 安全邊際量 =預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售量－保本點(diǎn)銷售量 安全邊際額 =預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售額－保本點(diǎn)銷售額 （ 2）安全邊際率 是指安全邊際量 （ 額 ） 與預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售量 （ 額 ） 之比 。 是以相對(duì)數(shù)的形式表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全與否的一項(xiàng)重要指標(biāo) 。 當(dāng)安全邊際越高 ， 其經(jīng)營(yíng)越安全 ， 發(fā)生虧損的可能越??；反之 ， 經(jīng)營(yíng)的安全性越低 ， 發(fā)生虧損的可能性越大 。 其計(jì)算公式： 在西方企業(yè)管理中 ， 評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)安全與否 ， 常采用安全邊際率指標(biāo)；下表為安全邊際率與評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn) 。 %100)()( ?? 額實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量 額安全邊際量安全邊際率安全邊際率 10%以下 10%20% 20%30% 30%40% 40%以上 安全程度 危險(xiǎn) 值得注意 較安全 安全 很安全 例 4 假定某企業(yè)只經(jīng)營(yíng)一種甲產(chǎn)品 ， 該產(chǎn)品售價(jià)為 30元 /件 ， 單位變動(dòng)成本為 18元 /件 ， a=19 200元 ， 預(yù)計(jì)計(jì)劃期間產(chǎn)銷該產(chǎn)品 4000件 。 （ 計(jì)算 該企業(yè)經(jīng)營(yíng)甲產(chǎn)品的安全邊際與安全邊際率 ） 。 （ 3）、銷售利潤(rùn)率 若從保本點(diǎn)的角度看 ， 當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)量達(dá)到保本狀態(tài)時(shí) ， 其固定成本總額已全部達(dá)到補(bǔ)償 。 因此 ，超過(guò)保本點(diǎn) ， 每增加一個(gè)單位的產(chǎn)銷量 ， 其貢獻(xiàn)毛益即為利潤(rùn) ， 同理 ， 每增加一元的銷售額即貢獻(xiàn)毛益率水平而獲利 。 依據(jù)這一原理 ， 可建立安全邊際與利潤(rùn)之間的關(guān)系式 。 (銷售利潤(rùn)率 =銷售利潤(rùn) /銷售收入 ) 利潤(rùn) =安全邊際量 單位貢獻(xiàn)毛益 或 =安全邊際額 貢獻(xiàn)毛益率 將等式兩邊同除以銷售收入 ， 可得： 銷售利潤(rùn)率 =安全邊際率貢獻(xiàn)毛益率 例 5 依據(jù)例 4中資料及其計(jì)算結(jié)果 ， 計(jì)算銷售利潤(rùn)及銷售利潤(rùn)率 。 銷售利潤(rùn) =2400 （ 3018） =28800（ 元 ） 或 =7200 （ 3018） /30=28800（ 元 ） 銷售利潤(rùn)率 =60% 40%=24% （ 4）、保本作業(yè)率（保本點(diǎn)的開(kāi)工率） 它是由保本銷售量 （ 額 ） 與正常經(jīng)營(yíng) （ 或開(kāi)工 ）情況下的銷售量 （ 額 ） 之比構(gòu)成 。 計(jì)算公式： 保本作業(yè)率表明企業(yè)保本的業(yè)務(wù)量在正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)中所占的比重。由于多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力是按正常經(jīng)營(yíng)條件下實(shí)現(xiàn)銷售量來(lái)規(guī)劃的，所以保本作業(yè)率實(shí)際上可表明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力達(dá)到怎樣的利用程度時(shí)才可保本。 %100)()()( ??額銷售量開(kāi)工正常經(jīng)營(yíng)額保本銷售量保本作業(yè)率 例 6 依據(jù)例 4的資料及其計(jì)算結(jié)果 ， 并假定該企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)銷量為 4000件 。 則： 保本作業(yè)率 =(1600247。 4000) 100%=40% 或 =(48000247。 120230) 100%=40% 結(jié)果表明，該企業(yè)保本作業(yè)率必須達(dá)到正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量的 40%方可保本；否則，低于這一比率，企業(yè)將會(huì)發(fā)生虧損。 三、各因素變動(dòng)分析 （一）、 因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響 （二）、 有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響 1． p變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響 2． b變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響 3． a 變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響 （一）、因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響 以上有關(guān)保本點(diǎn)及安全邊際的測(cè)算是在假定影響其各自指標(biāo)的相關(guān)因素： p、 b、 a、 x產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等事項(xiàng)未發(fā)生變動(dòng)的情況下進(jìn)行的，但是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，上述各因素往往總是處于不斷的變化之中。顯然，當(dāng)其中某項(xiàng)因素或幾項(xiàng)因素同時(shí)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，無(wú)論其變動(dòng)的性質(zhì)或幅度如何，均會(huì)導(dǎo)致保本點(diǎn)及安全邊際的改變。為此，了解這些因素變動(dòng)對(duì)上述的影響，把握其規(guī)律對(duì)于指導(dǎo)企業(yè)的管理與決策活動(dòng)來(lái)說(shuō)十分有益的。（影響保本點(diǎn)的因素： p、b、 a、 x、品種結(jié)構(gòu)、目標(biāo)利潤(rùn)、產(chǎn)銷不平衡等 ) 1． P對(duì)保本點(diǎn)的影響 2． b變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響 3． a變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響 P對(duì)保本點(diǎn)的影響 在 a、 b、 E不變?cè)谇闆r下 ， p的提高會(huì)引起 cm和 cmR的提高 ， 因而會(huì)導(dǎo)致保本點(diǎn)下降；反之 ， 則會(huì)引起 cm和 cmR的降低 ， 從而導(dǎo)致保本點(diǎn)的提高 。因此可以說(shuō) ， 在其他因素不變的情況下 ， 保本點(diǎn)同價(jià)格變動(dòng)呈反向變動(dòng)關(guān)系 。 值得說(shuō)明的是，從保本點(diǎn)降低的角度看，提高產(chǎn)品的售價(jià)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)是有利的；但提高售價(jià)往往總是伴著市場(chǎng)占有率（即銷量）下降這一負(fù)面的影響。因此，依據(jù)前述原理，指導(dǎo)規(guī)劃與決策時(shí)必須堅(jiān)持辯證的觀點(diǎn)，即售價(jià)的提高（或降低）將導(dǎo)致單位產(chǎn)品創(chuàng)利能力的增加（或減弱）（或擴(kuò)大）。只有從這兩方面來(lái)分析，才能最終作出有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的選擇。 (例 7 ) 例 7 假定某企業(yè)生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品 ， p=8元 /件 ， b=4元 /件 ，a=60 000元 ， E=48000元 ,則： 保本銷售量 =60000/（ 84） =15000（ 件 ） 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷量 =（ 60000+48000） 247。 （ 84） =27000（ 件 ） 現(xiàn)假定 p提高 1元 ， 其他條件均不變 ， 則提價(jià)后 : 保本銷量 =60000247。 （ 94） =12023（ 件 ） 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷量 =（ 60000+48000） 247。 （ 94） =21600（ 件 ） 可見(jiàn)，提高后企業(yè)的保本點(diǎn)下降，但現(xiàn)實(shí)生活中，調(diào)高 p往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)原有銷量的減少。從本例看，若調(diào)整 p后該企業(yè)銷售量有所減少，但不低于 21600件，則調(diào)高 p對(duì)企業(yè)是有利的（因?yàn)樗粌H可保證實(shí)現(xiàn)原有的目標(biāo)利潤(rùn)，而且當(dāng)銷時(shí)有可能超過(guò)21600件時(shí)，可為企業(yè)增加新的獲利機(jī)會(huì)。）相反，若調(diào)整 p后該企業(yè)在市場(chǎng)上的銷量減少到 21600件以下，則調(diào)高 p對(duì)企業(yè)是不利的。（因?yàn)樵撈髽I(yè)原有的目標(biāo)利潤(rùn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。）為此，分析 p變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響時(shí)，必須結(jié)合市場(chǎng)銷量的變動(dòng)情況。 b變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響 在 a、 p、 x、 E不變的情況下， b降低，會(huì)引起 cm和 cmR的提高，從而導(dǎo)致保本點(diǎn)的低；相反， b提高，會(huì)引起 cm和 cmR的降低，從而導(dǎo)致保本點(diǎn)的升高。因此，可以說(shuō)，在其他因素不變的情況下，保本點(diǎn)的變動(dòng)與 b變動(dòng)呈同向關(guān)系。 a變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響 在 p、 b、 E不變的情況下，當(dāng) a增加時(shí)，會(huì)引起保本點(diǎn)的提高；同理，當(dāng) a減少時(shí)，會(huì)導(dǎo)致保本點(diǎn)的降低。因此可以說(shuō)， 在其他因素不變的條件下，保本點(diǎn)的變動(dòng)與 a變動(dòng)呈同向關(guān)系。 （二）、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響 1． p變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響 。 在其他因素不變情況下 ， 由 p變動(dòng)會(huì)引起保本點(diǎn)向反方向變動(dòng) ，因此 ， 若預(yù)計(jì)銷量既定不變 ， 則會(huì)使安全邊際與價(jià)格變動(dòng)呈同向關(guān)系 。 2． b變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響 。 在其他因素不變的情況下 ， 由于單位 b變動(dòng)會(huì)引起保本點(diǎn)向同方向變動(dòng) ， 因此 ， 若預(yù)計(jì)銷量保持不變 ， 則安全邊際與 b變動(dòng)呈反向關(guān)系 。 3． a 變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響。 a變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響同 b變動(dòng)對(duì)其影響的結(jié)果相同。 第三節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策的分析評(píng)價(jià) 為了更好地進(jìn)行決策分析，合理地確定最優(yōu)方案，在決策分析時(shí)，首先應(yīng)弄清楚與決策相關(guān)的基本概念，如相關(guān)收入，相關(guān)成本及相關(guān)業(yè)務(wù)量等，這些概念與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)概念既有區(qū)別，又有聯(lián)系，再?zèng)Q策分析過(guò)程中應(yīng)合理運(yùn)用。 一、決策中常用的相關(guān)概念 （一）、 相關(guān)收入 （二）、 相關(guān)成本與非相關(guān)成本 （三）、 相關(guān)業(yè)務(wù)量 二、 庫(kù)存決策分析 （一）、相關(guān)收入 收入是決策分析應(yīng)考慮的主要因素之一。相關(guān)收入是指與未來(lái)決策有關(guān)聯(lián)的收入（主要包括各種營(yíng)業(yè)收入、其他業(yè)務(wù)收入、各種經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)變現(xiàn)收入等）。 只有合理地確定相關(guān)收入，才能合理地測(cè)算各個(gè)備選方案的相關(guān)收益，為科學(xué)地確定最優(yōu)方案提供分析、判斷的標(biāo)準(zhǔn)。 （二）、相關(guān)成本與非相關(guān)成本 在決策分析過(guò)程中，必須考慮成本的相關(guān)性。成本相關(guān)性 是指成本中有一部分成本與當(dāng)前或未來(lái)的決策有關(guān)聯(lián)。按照這一特性，可將成本分為相關(guān)成本與非相關(guān)成本兩類。 相關(guān)成本的涵義與種類 非相關(guān)成本的涵義和種類 相關(guān)成本的涵義與種類 相關(guān)成本 是指與未來(lái)決策有關(guān)聯(lián)的成本。這是決策者進(jìn)行決策分析時(shí)必須認(rèn)真加以考慮的各種形態(tài)的決策成本概念。相關(guān)成本主要有 : (1)差量成本 (2)邊際成本 (3)機(jī)會(huì)成本與估算成本 (4)重置成本 (5)付現(xiàn)成本 (6)專屬成本 (7)可避免成本 (8)可遞延成本 (9)可分成本等。 (1)差量成本 廣義的差量成本，也稱這“差別成本”或“差額成本”，是指可供選擇的不同備選方案之間的預(yù)期成本的差異額。 狹義的差量成本，一般是指由于生產(chǎn)能力利用程度（或產(chǎn)量增減變化）的不同而形成的成本差異。在相關(guān)范圍內(nèi)，差量成本表現(xiàn)為變動(dòng)成本。但是，當(dāng)生產(chǎn)能力發(fā)生變動(dòng)時(shí)，差量成本也可能包括固定成本。 (2)邊際成本 邊際成本是指成本對(duì)產(chǎn)量無(wú)限小變化的變動(dòng)部分 。在生產(chǎn)實(shí)踐中 ， 產(chǎn)量無(wú)限小的變化 ， 最小只能小到一個(gè)單位 ， 如果產(chǎn)量的變化低于一個(gè)單位 ，