【正文】 總局關(guān)于印發(fā)《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)【 1993】 156號(hào)）規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。n 當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品抵償債務(wù)時(shí)，按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。顯然，這種規(guī)定對債務(wù)人是十分不利的。因?yàn)?，以物償債一般按平均價(jià)格或者低于平均價(jià)的價(jià)格確認(rèn)債務(wù)抵償額。而且，單一地以物償債，如果債權(quán)人不作出讓步的話，也不屬于稅法上所說的債務(wù)重組，無法享受債務(wù)重組的稅收利益。 5/12/2023 91（ 4）關(guān)于契稅的特殊規(guī)定n 正常情況下，以不動(dòng)產(chǎn)償債，作為產(chǎn)權(quán)承受人的債權(quán)人應(yīng)該繳納契稅。n 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅【 2023】 4號(hào)）第六條：企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過 30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。n 第七條關(guān)于債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的規(guī)定是：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 5/12/2023 923. 債務(wù)重組的節(jié)稅模式設(shè)計(jì)（ 1）以物償債視同銷售的節(jié)稅設(shè)計(jì)n 以物償債在稅法上要視同銷售繳納各項(xiàng)稅收。而且，以資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)，如果用等值資產(chǎn)償還債務(wù)，不減低債務(wù)余額，即債權(quán)人并不對債務(wù)人作出讓步，不屬于稅法所說的債務(wù)重組，無法享受所得稅上的稅收利益。n 以物償債滿足稅法對債務(wù)重組的要求時(shí)，債務(wù)人應(yīng)就兩項(xiàng)所得繳納企業(yè)所得稅，一是按公允價(jià)值減去資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，二是債權(quán)人對債務(wù)人作出的讓步，此部分稱之為債務(wù)重組所得，可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，而以物償債時(shí)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得必須及時(shí)履行納稅義務(wù)，沒有特殊的所得稅待遇。5/12/2023 93n 對于以物償債，納稅人的節(jié)稅設(shè)計(jì)方案是，先按相對低的價(jià)格將資產(chǎn)銷售給債權(quán)人，減少資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，少繳增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，涉及不動(dòng)產(chǎn)的債權(quán)人少繳契稅。債務(wù)人在對債權(quán)人銷售后，形成債務(wù)人對債權(quán)人的應(yīng)收賬款，然后，債權(quán)人與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)人以應(yīng)收賬款抵賬后，剩余債務(wù)由債權(quán)人豁免，債權(quán)人的債務(wù)重組損失可以在稅前扣除，債務(wù)人的債務(wù)重組所得繳納企業(yè)所得稅，但在滿足規(guī)定條件時(shí)可以在 5個(gè)納稅年度內(nèi)分期繳稅，緩解納稅資金緊張的問題。 5/12/2023 94（ 2）債務(wù)重組的所得稅節(jié)稅設(shè)計(jì)① 債務(wù)重組日的掌控n 在債務(wù)重組中，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。在重組日，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組所得繳納所得稅，而債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失在稅前扣除。當(dāng)債務(wù)人與債權(quán)人存在虧損彌補(bǔ)和稅收優(yōu)惠待遇時(shí)，債務(wù)重組損益何時(shí)實(shí)現(xiàn)直接影響著雙方的納稅利益。n 債務(wù)人希望將重組日安排在虧損期或者虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，或者安排在稅收優(yōu)惠期內(nèi)，實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組所得不納稅、少納稅的目的。n 債權(quán)人希望將重組日安排在盈利期或者稅收優(yōu)惠期以后，實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組損失抵稅的作用。n 不同的意愿引起債務(wù)人與債權(quán)人在重組日的時(shí)間安排上出現(xiàn)對立的情況，此時(shí)必須權(quán)衡雙方的利弊得失，在重組時(shí)間安排和重組協(xié)議條款上進(jìn)行雙方利益的調(diào)整。 5/12/2023 95② 所得稅處理方法的選擇n 在對債務(wù)重組進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)，如果滿足稅法要求的條件，債權(quán)人與債務(wù)人可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理，如果規(guī)定條件無法滿足，只能適用一般性稅務(wù)處理。在債務(wù)重組中，特殊性稅務(wù)處理對于債務(wù)人有利，可以遞延納稅，但是對于債權(quán)人來說，不能使其債務(wù)重組損失及時(shí)在稅前扣除，只有當(dāng)債務(wù)人繳納了被遞延的稅款時(shí)債權(quán)人才能扣除債務(wù)重組損失，或者債轉(zhuǎn)股中，債權(quán)人將來處置股權(quán)時(shí)才能扣除債務(wù)重組損失。5/12/2023 96（二）債務(wù)重組的一般性稅務(wù)處理n 企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：　　 1. 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失?！? 2. 發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失?！　? 3. 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 4. 債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。 5/12/2023 97n 《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【 2023】 79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。n 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 19號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 5/12/2023 98（三）債務(wù)重組的特殊性稅務(wù)處理1. 債務(wù)重組適用特殊性稅務(wù)處理的條件2. 債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理辦法5/12/2023 991. 債務(wù)重組適用特殊性稅務(wù)處理的條件n 企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： （一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 （二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。 （三）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。 （四）重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。 （五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。5/12/2023 1002. 債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理辦法n 根據(jù)財(cái)稅【 2023】 59號(hào)第六條第（一）項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)債務(wù)重組滿足規(guī)定要求時(shí)，可以選擇按以下規(guī)定處理：n 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。n 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 5/12/2023 101七、跨境重組的稅務(wù)管理與節(jié)稅模式設(shè)計(jì) （一）跨境重組特殊性稅務(wù)處理 （二）跨境重組節(jié)稅模式設(shè)計(jì)5/12/2023 102（一）跨境重組特殊性稅務(wù)處理1. 適用特殊性稅務(wù)處理的條件n 企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： 　?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)向其 100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在 3年（含 3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)； 　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)向與其具有 100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)； （三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其 100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資； （四）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。 5/12/2023 1032. 特殊性稅務(wù)處理的辦法（ 1）資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得暫不繳稅n 當(dāng)跨境重組適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，資產(chǎn)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得暫不繳稅，但保留被收購股權(quán)和被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)原有的計(jì)稅基礎(chǔ)。股權(quán)收購的特殊稅務(wù)處理辦法是：a. 被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。b. 收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。c. 收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。5/12/2023 104n 資產(chǎn)收購的特殊稅務(wù)處理辦法是：a. 轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。b. 受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（ 2）資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得遞延 10年納稅n 根據(jù)財(cái)稅【 2023】 59號(hào)第八條的規(guī)定，居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其 100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在 10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。5/12/2023 1053. 跨境重組的節(jié)稅模式設(shè)計(jì)（ 1）降低股息預(yù)提稅的節(jié)稅模式設(shè)計(jì)（ 2）避免轉(zhuǎn)增預(yù)提稅的節(jié)稅模式設(shè)計(jì)5/12/2023 106靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 五月 21五月 21Wednesday, May 12, 2023雨中黃葉樹，燈下白頭人。 21:08:0621:08:0621:085/12/2023 9:08:06 PM1以我獨(dú)沈久，愧君相見頻。 五月 2121:08:0621:08May2112May211故人江海別，幾度隔山川。 21:08:0621:08:0621:08Wednesday, May 12, 20231乍見翻疑夢，相悲各問年。 五月 21五月 2121:08:0621:08:06May 12, 20231他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 12 五月 20239:08:06 下午 21:08:06五月 211比不了得就不比，得不到的就不要。 。 五月 219:08 下午 五月 2121:08May 12, 20231行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 2023/5/12 21:08:0621:08:0612 May 20231做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 9:08:06 下午 9:08 下午 21:08:06五月 21沒有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 五月 21五月 21Wednesday, May 12, 2023很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 21:08:0621:08:0621:085/12/2023 9:08:06 PM1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 五月 2121:08:0621:08May2112May211世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 21:08:0621:08:0621:08Wednesday, May 12, 20231不知香積寺，數(shù)里入云峰。 五月 21五月 2121:08:0621:08:06May 12, 20231意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 12 五月 20239:08:06 下午 21:08:06五月 211楚塞三湘接，荊門九派通。 。 五月 219:08 下午 五月 2121:08May 12, 20231少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 2023/5/12 21:08:0621:08:0612 May 20231空山新雨后，天氣晚來秋。 9:08:06 下午 9:08 下午 21:08:06五月 21楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 五月 21五月 21Wednesday, May 12, 2023閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 21:08:0621:08:0621:085/12/2023 9:08:06 PM1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 五月 2121:08:0621:08May2112May211越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 21:08:0621:08:0621:08Wednesday, May 12, 20231知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 五月 21五月 2121:08:0621:08:06May 12, 20231意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 12 五月 20239:08:06 下午 21:08:06五月 211最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 五月 219:08 下午 五月 2121:08May 12, 20231業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 2023/5/12 21:08:0621:08:0612 May 20231一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 9:08:06 下午 9:08 下午 21:08:06五月 21MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. 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