【正文】 23年 1999年 人民幣百萬(wàn)元 金額 占存貨 總額 % 金額 占存貨 總額 % 原材料 14 5% 11 4% 在產(chǎn)品 230 82% 212 80% 產(chǎn)成品及其他 35 13% 43 16% 合計(jì) 279 100% 266 100% ===== ===== ===== ===== 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 43 15% 30 11% ④ 分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目 存貨（續(xù)） 獲取存貨 大類明細(xì)表，存貨結(jié)構(gòu)歷史比較分析 存貨構(gòu)成及變動(dòng)分析（續(xù)） ? B企業(yè)主要產(chǎn)品為農(nóng)副水產(chǎn)品，由于魚、鴨等水產(chǎn)品的生長(zhǎng)需要一定的時(shí)間，而產(chǎn)成品則需及時(shí)售出，不宜保存，故而理論上在產(chǎn)品應(yīng)有較大余額，而產(chǎn)成品則應(yīng)很低。分析 B企業(yè)的存貨結(jié)構(gòu)，我們可以看到在產(chǎn)品占存貨總額的 80%，且兩年無(wú)大的變化。 ? 對(duì)比 B企業(yè)與同行業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率，無(wú)較大差異 B企業(yè) 2023年的存貨周轉(zhuǎn)率 81天 同行業(yè)水平 75天 ? 總體而言，存貨無(wú)明顯異常 ④ 分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目 存貨（續(xù)） ? 獲取固定資產(chǎn)明細(xì)表 ? 對(duì)比當(dāng)期折舊與固定資產(chǎn)平均值，并進(jìn)行歷史比較 ? 對(duì)固定資產(chǎn)余額及單位固定資產(chǎn)的收入進(jìn)行趨勢(shì)分析 ④ 分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目 固定資產(chǎn) 2023年 人民幣百萬(wàn)元 金額 合計(jì) 固定資產(chǎn)凈值 1,945 90% 工程物資 3 在建工程 221 10% 合計(jì) 2,169 100% B公司 90%的固定資產(chǎn)處于已完工并使用的狀態(tài)，應(yīng)對(duì)此部分重點(diǎn)進(jìn)行分析 ④ 分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目 固定資產(chǎn)（續(xù)） 獲取固定資產(chǎn)明細(xì)表 人民幣百萬(wàn)元 1997 1998 1999 2023 當(dāng)期折舊 8 10 32 140 固定資產(chǎn)平均值 年初 60 90 373 1,314 年末 90 373 1,314 2,143 平均值 75 231 844 1,729 固定資產(chǎn) /折舊 （平均折舊年限） 9 23 26 12 B公司 1997年至 2023年的比率變動(dòng)幅度異常 可能存在 利潤(rùn)操縱行為 ④ 分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目 固定資產(chǎn)（續(xù)） 對(duì)比當(dāng)期折舊與固定資產(chǎn)平均值 050010001500202325001997 1998 1999 202300 . 511 . 522 . 533 . 54固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =銷售收入 /固定資產(chǎn)，即單位固定資產(chǎn)的收入 ④ 分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目 固定資產(chǎn)（續(xù)） 對(duì)固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的趨勢(shì)分析 ? B公司的固定資產(chǎn)每年均有大幅增長(zhǎng)，但與其相反的是，單位固定資產(chǎn)的收入大幅下降 令人質(zhì)疑，固定資產(chǎn)的支出是否真實(shí)？ ④ 分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目 固定資產(chǎn)（續(xù)） ? 獲取其他應(yīng)付款明細(xì)表 ? 對(duì)比歷史數(shù)據(jù)，并審閱各明細(xì)項(xiàng)目的性質(zhì) ④ 分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目 其他應(yīng)付款 人民幣百萬(wàn)元 交易性質(zhì) 2023 1999 母公司 借款 29 32 關(guān)聯(lián)公司 X 借款 193 113 關(guān)聯(lián)公司 Y 借款 75 27 關(guān)聯(lián)公司 Z 借款 30 10 合計(jì) 327 182 其他應(yīng)付款均為關(guān)聯(lián)公司的借款，且呈增加趨勢(shì)，說(shuō)明 B公司流動(dòng)資金不足 神化公司， 70%收入為現(xiàn)金 矛盾 虛假收入 ④ 分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目 其他應(yīng)付款（續(xù)） 獲取其他應(yīng)付款明細(xì)表 ? 收入增長(zhǎng)過(guò)快，可能虛增收入，但由于現(xiàn)金交易，很難查證收入的真實(shí)性 ? 經(jīng)營(yíng)獲得的凈現(xiàn)金全部投入固定資產(chǎn)，可固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率大幅下降，可能虛增資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)折舊很不穩(wěn)定，可能調(diào)節(jié)利潤(rùn) 詳查現(xiàn)金、銀行存款 詳查在建工程、固定資產(chǎn) 詳查固定資產(chǎn)折舊的 計(jì)提 ⑤ 取得對(duì)被檢查單位的總體感覺 虛增收入、虛增資產(chǎn) 財(cái)務(wù)信息總體分析 財(cái)務(wù)信息總體分析的總體感覺 — 懷疑 B公司虛增收入、虛增資產(chǎn) 有針對(duì)性 的專項(xiàng)檢查 虛增收入、虛增資產(chǎn) 有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查 有針對(duì)性的 專項(xiàng)檢 查方法 可能發(fā)現(xiàn) ?現(xiàn)金 ?了解農(nóng)副水產(chǎn)品現(xiàn)金收入的管理 ?檢查現(xiàn)金明細(xì)賬、日記帳 ?檢查現(xiàn)金收 /支會(huì)計(jì)憑證 ?虛假的現(xiàn)金收支記錄 ?虛假的銷售收入 ?銀行存款 ?直接向銀行做調(diào)查 ?復(fù)核各月銀行調(diào)節(jié)表 ?虛假的銀行余額 ?虛假的銀行存款收支記錄 虛增收入、虛增資產(chǎn) 有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查（續(xù)） 有針對(duì)性的 專項(xiàng)檢 查方法（續(xù) ） 可能發(fā)現(xiàn) ?在建工程 和固定資產(chǎn) ? 了解在建工程項(xiàng)目的名稱、支出金額及分布情況 ? 在建工程和固定資產(chǎn)增加投資的資金來(lái)源的每筆會(huì)計(jì)憑證 ? 增加投資的每筆支出的會(huì)計(jì)憑證 ? 每筆支出的用途和金額是否合理 ? 實(shí)地察看在建工程的進(jìn)展情況 ? 工程遠(yuǎn)超預(yù)算且工期過(guò)長(zhǎng) ? 虛假的工程支出 由于工程支出的資金來(lái)源為銷售的現(xiàn)金收入，所以銷售收入可能虛構(gòu) ? 實(shí)地察看固定資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)情況 ? 了解折舊的會(huì)計(jì)政策 ? 核查固定資產(chǎn)的分類是否恰當(dāng) ? 復(fù)核固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算是否正確 ? 管理層利用折舊調(diào)節(jié)費(fèi)用，追求收入、成本配比的效果 有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查結(jié)果： 應(yīng)當(dāng)可以證實(shí)懷疑 B公司 虛增 收入、虛增資產(chǎn) 虛增收入、虛增資產(chǎn) 有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查（續(xù)） 關(guān)聯(lián)公司 交易涉及的購(gòu)買資產(chǎn)、租賃收入、資金占用及擔(dān)保 C股份有限公司簡(jiǎn)要案例分析 關(guān)聯(lián)公司交易 財(cái)務(wù)信息總體分析 ? 向集團(tuán)公司（ C公司第一大股東 ）收取的租賃收入 /租賃資產(chǎn)價(jià)值 租賃資產(chǎn) （房屋原值） 3,500萬(wàn)元 97年及 98年租賃收入 2,000萬(wàn)元 /年 年租賃收入已達(dá)房屋原值的 57%， 97年及 98年租賃收入合計(jì)已超出租賃資產(chǎn)原值，不合常理，集團(tuán)公司是否會(huì)實(shí)際支付租賃費(fèi)，是否是虛假收入？ ? 資金占用費(fèi)：每年收取集團(tuán)公司 3,0004,000萬(wàn)元，分析資金占用費(fèi)的利率 1999年 1998年 1997年 資金占用費(fèi)的利率 8% % 15% 一年期貸款利率 % % % （人民銀行公布） 資金占用費(fèi)的利率遠(yuǎn)高于正常貸款利率，是否為虛假利潤(rùn)，是否違反《貸款通則》的規(guī)定？ 關(guān)聯(lián)公司交易 財(cái)務(wù)信息總體分析（續(xù)） 關(guān)聯(lián)公司交易 財(cái)務(wù)信息總體分析（續(xù)） ? 與集團(tuán)公司的往來(lái)款 2023年 1999年 應(yīng)收集團(tuán)公司 集團(tuán)公司需支付的非正常的高額租賃費(fèi)及資金占用費(fèi)，實(shí)際并未支付，而是掛在往來(lái)款中。 是否利用關(guān)聯(lián)交易及往來(lái)款，虛假增加收入及利潤(rùn)？ 關(guān)聯(lián)公司交易 財(cái)務(wù)信息總體分析（續(xù)） ? 與集團(tuán)公司的其他交易 2023年 為集團(tuán)公司借款提供擔(dān)保 4億元 收購(gòu)集團(tuán)公司的資產(chǎn) 4億元 對(duì)關(guān)聯(lián)公司的重大交易予以關(guān)注， 集團(tuán)是否有借款的償付能力，是否會(huì)造成股份公司的或有損失？ 被收購(gòu)的資產(chǎn)是否真的已辦理產(chǎn)權(quán)交接，價(jià)值是否有 4億元？ 關(guān)聯(lián)公司交易 財(cái)務(wù)信息總體分析（續(xù)） 財(cái)務(wù)信息總體分析的總體感覺 — 懷疑 C公司利用關(guān)聯(lián)交易 虛增 利潤(rùn)和資產(chǎn) 有針對(duì)性 的專項(xiàng)檢查 關(guān)聯(lián)公司 交易 有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查 有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查方法 可能發(fā)現(xiàn) ? 檢查收購(gòu)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明和相關(guān)原始憑證 ? 聘請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)收購(gòu)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估 ? 所購(gòu)資產(chǎn)并未過(guò)戶 ? 發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值遠(yuǎn)低于 4億元 ? 與有關(guān)人員討論集團(tuán)公司的償付能力，并要求直接檢查集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況 ? 考慮提取應(yīng)收集團(tuán)公司的壞帳準(zhǔn)備 ? 考慮存在的或有負(fù)債 ? 集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)狀況存在投資嚴(yán)重虧損，部分資產(chǎn)被訴訟抵押等嚴(yán)重不良狀況，所以 ?應(yīng)收集團(tuán)公司的款項(xiàng)應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備 ?對(duì)提供的擔(dān)保，估算預(yù)計(jì)負(fù)債 有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查結(jié)果： 應(yīng)當(dāng)可以證實(shí)懷疑 C公司 虛增 利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)、少計(jì)負(fù)債 關(guān)聯(lián)公司 交易 有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查（續(xù)） 檢查方法的運(yùn)用原則 檢查方法的運(yùn)用原則 判斷 ? 靈活運(yùn)用 ? 綜合運(yùn)用 經(jīng)驗(yàn) ? 復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和交易 ? 不同的行業(yè)背景 ? 公司治理環(huán)境 ? 法律法規(guī)環(huán)境 檢查方法的運(yùn)用原則（續(xù)） ? 希望這些檢查方法可以在國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)人手有限的情況下最大程度地提高監(jiān)事會(huì)驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性的效率 ? 可以使國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)節(jié)省更多的時(shí)間以完成其他職能，如： 檢查企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)行為，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出獎(jiǎng)懲、任免建議 檢查企業(yè)貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度的情況 檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益、利潤(rùn)分配、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等情況 檢查方法的運(yùn)用原則（續(xù)） 需要特別提請(qǐng)注意的是： ? 采用這些檢查方法并不保證一定能發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的欺詐或舞弊行為