【正文】 23年 1999年 人民幣百萬元 金額 占存貨 總額 % 金額 占存貨 總額 % 原材料 14 5% 11 4% 在產(chǎn)品 230 82% 212 80% 產(chǎn)成品及其他 35 13% 43 16% 合計 279 100% 266 100% ===== ===== ===== ===== 存貨跌價準備 43 15% 30 11% ④ 分析和確定重點項目中的異常項目 存貨（續(xù)） 獲取存貨 大類明細表，存貨結(jié)構(gòu)歷史比較分析 存貨構(gòu)成及變動分析（續(xù)） ? B企業(yè)主要產(chǎn)品為農(nóng)副水產(chǎn)品，由于魚、鴨等水產(chǎn)品的生長需要一定的時間，而產(chǎn)成品則需及時售出，不宜保存，故而理論上在產(chǎn)品應(yīng)有較大余額，而產(chǎn)成品則應(yīng)很低。分析 B企業(yè)的存貨結(jié)構(gòu)，我們可以看到在產(chǎn)品占存貨總額的 80%，且兩年無大的變化。 ? 對比 B企業(yè)與同行業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率，無較大差異 B企業(yè) 2023年的存貨周轉(zhuǎn)率 81天 同行業(yè)水平 75天 ? 總體而言，存貨無明顯異常 ④ 分析和確定重點項目中的異常項目 存貨（續(xù)） ? 獲取固定資產(chǎn)明細表 ? 對比當(dāng)期折舊與固定資產(chǎn)平均值，并進行歷史比較 ? 對固定資產(chǎn)余額及單位固定資產(chǎn)的收入進行趨勢分析 ④ 分析和確定重點項目中的異常項目 固定資產(chǎn) 2023年 人民幣百萬元 金額 合計 固定資產(chǎn)凈值 1,945 90% 工程物資 3 在建工程 221 10% 合計 2,169 100% B公司 90%的固定資產(chǎn)處于已完工并使用的狀態(tài)，應(yīng)對此部分重點進行分析 ④ 分析和確定重點項目中的異常項目 固定資產(chǎn)（續(xù)） 獲取固定資產(chǎn)明細表 人民幣百萬元 1997 1998 1999 2023 當(dāng)期折舊 8 10 32 140 固定資產(chǎn)平均值 年初 60 90 373 1,314 年末 90 373 1,314 2,143 平均值 75 231 844 1,729 固定資產(chǎn) /折舊 （平均折舊年限） 9 23 26 12 B公司 1997年至 2023年的比率變動幅度異常 可能存在 利潤操縱行為 ④ 分析和確定重點項目中的異常項目 固定資產(chǎn)（續(xù)） 對比當(dāng)期折舊與固定資產(chǎn)平均值 050010001500202325001997 1998 1999 202300 . 511 . 522 . 533 . 54固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =銷售收入 /固定資產(chǎn)，即單位固定資產(chǎn)的收入 ④ 分析和確定重點項目中的異常項目 固定資產(chǎn)（續(xù)） 對固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的趨勢分析 ? B公司的固定資產(chǎn)每年均有大幅增長，但與其相反的是，單位固定資產(chǎn)的收入大幅下降 令人質(zhì)疑，固定資產(chǎn)的支出是否真實？ ④ 分析和確定重點項目中的異常項目 固定資產(chǎn)（續(xù)） ? 獲取其他應(yīng)付款明細表 ? 對比歷史數(shù)據(jù)，并審閱各明細項目的性質(zhì) ④ 分析和確定重點項目中的異常項目 其他應(yīng)付款 人民幣百萬元 交易性質(zhì) 2023 1999 母公司 借款 29 32 關(guān)聯(lián)公司 X 借款 193 113 關(guān)聯(lián)公司 Y 借款 75 27 關(guān)聯(lián)公司 Z 借款 30 10 合計 327 182 其他應(yīng)付款均為關(guān)聯(lián)公司的借款，且呈增加趨勢，說明 B公司流動資金不足 神化公司， 70%收入為現(xiàn)金 矛盾 虛假收入 ④ 分析和確定重點項目中的異常項目 其他應(yīng)付款（續(xù)） 獲取其他應(yīng)付款明細表 ? 收入增長過快，可能虛增收入，但由于現(xiàn)金交易，很難查證收入的真實性 ? 經(jīng)營獲得的凈現(xiàn)金全部投入固定資產(chǎn)，可固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率大幅下降，可能虛增資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)折舊很不穩(wěn)定，可能調(diào)節(jié)利潤 詳查現(xiàn)金、銀行存款 詳查在建工程、固定資產(chǎn) 詳查固定資產(chǎn)折舊的 計提 ⑤ 取得對被檢查單位的總體感覺 虛增收入、虛增資產(chǎn) 財務(wù)信息總體分析 財務(wù)信息總體分析的總體感覺 — 懷疑 B公司虛增收入、虛增資產(chǎn) 有針對性 的專項檢查 虛增收入、虛增資產(chǎn) 有針對性的專項檢查 有針對性的 專項檢 查方法 可能發(fā)現(xiàn) ?現(xiàn)金 ?了解農(nóng)副水產(chǎn)品現(xiàn)金收入的管理 ?檢查現(xiàn)金明細賬、日記帳 ?檢查現(xiàn)金收 /支會計憑證 ?虛假的現(xiàn)金收支記錄 ?虛假的銷售收入 ?銀行存款 ?直接向銀行做調(diào)查 ?復(fù)核各月銀行調(diào)節(jié)表 ?虛假的銀行余額 ?虛假的銀行存款收支記錄 虛增收入、虛增資產(chǎn) 有針對性的專項檢查（續(xù)） 有針對性的 專項檢 查方法（續(xù) ） 可能發(fā)現(xiàn) ?在建工程 和固定資產(chǎn) ? 了解在建工程項目的名稱、支出金額及分布情況 ? 在建工程和固定資產(chǎn)增加投資的資金來源的每筆會計憑證 ? 增加投資的每筆支出的會計憑證 ? 每筆支出的用途和金額是否合理 ? 實地察看在建工程的進展情況 ? 工程遠超預(yù)算且工期過長 ? 虛假的工程支出 由于工程支出的資金來源為銷售的現(xiàn)金收入，所以銷售收入可能虛構(gòu) ? 實地察看固定資產(chǎn)的運營情況 ? 了解折舊的會計政策 ? 核查固定資產(chǎn)的分類是否恰當(dāng) ? 復(fù)核固定資產(chǎn)折舊的計算是否正確 ? 管理層利用折舊調(diào)節(jié)費用，追求收入、成本配比的效果 有針對性的專項檢查結(jié)果： 應(yīng)當(dāng)可以證實懷疑 B公司 虛增 收入、虛增資產(chǎn) 虛增收入、虛增資產(chǎn) 有針對性的專項檢查（續(xù)） 關(guān)聯(lián)公司 交易涉及的購買資產(chǎn)、租賃收入、資金占用及擔(dān)保 C股份有限公司簡要案例分析 關(guān)聯(lián)公司交易 財務(wù)信息總體分析 ? 向集團公司（ C公司第一大股東 ）收取的租賃收入 /租賃資產(chǎn)價值 租賃資產(chǎn) （房屋原值） 3,500萬元 97年及 98年租賃收入 2,000萬元 /年 年租賃收入已達房屋原值的 57%， 97年及 98年租賃收入合計已超出租賃資產(chǎn)原值，不合常理，集團公司是否會實際支付租賃費，是否是虛假收入？ ? 資金占用費：每年收取集團公司 3,0004,000萬元，分析資金占用費的利率 1999年 1998年 1997年 資金占用費的利率 8% % 15% 一年期貸款利率 % % % （人民銀行公布） 資金占用費的利率遠高于正常貸款利率，是否為虛假利潤，是否違反《貸款通則》的規(guī)定？ 關(guān)聯(lián)公司交易 財務(wù)信息總體分析（續(xù)） 關(guān)聯(lián)公司交易 財務(wù)信息總體分析（續(xù)） ? 與集團公司的往來款 2023年 1999年 應(yīng)收集團公司 集團公司需支付的非正常的高額租賃費及資金占用費，實際并未支付，而是掛在往來款中。 是否利用關(guān)聯(lián)交易及往來款，虛假增加收入及利潤？ 關(guān)聯(lián)公司交易 財務(wù)信息總體分析（續(xù)） ? 與集團公司的其他交易 2023年 為集團公司借款提供擔(dān)保 4億元 收購集團公司的資產(chǎn) 4億元 對關(guān)聯(lián)公司的重大交易予以關(guān)注， 集團是否有借款的償付能力，是否會造成股份公司的或有損失？ 被收購的資產(chǎn)是否真的已辦理產(chǎn)權(quán)交接，價值是否有 4億元？ 關(guān)聯(lián)公司交易 財務(wù)信息總體分析（續(xù)） 財務(wù)信息總體分析的總體感覺 — 懷疑 C公司利用關(guān)聯(lián)交易 虛增 利潤和資產(chǎn) 有針對性 的專項檢查 關(guān)聯(lián)公司 交易 有針對性的專項檢查 有針對性的專項檢查方法 可能發(fā)現(xiàn) ? 檢查收購資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明和相關(guān)原始憑證 ? 聘請專業(yè)人士對收購資產(chǎn)進行評估 ? 所購資產(chǎn)并未過戶 ? 發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的價值遠低于 4億元 ? 與有關(guān)人員討論集團公司的償付能力，并要求直接檢查集團公司的財務(wù)報表和財務(wù)狀況 ? 考慮提取應(yīng)收集團公司的壞帳準備 ? 考慮存在的或有負債 ? 集團公司的財務(wù)狀況存在投資嚴重虧損，部分資產(chǎn)被訴訟抵押等嚴重不良狀況，所以 ?應(yīng)收集團公司的款項應(yīng)提取壞帳準備 ?對提供的擔(dān)保，估算預(yù)計負債 有針對性的專項檢查結(jié)果： 應(yīng)當(dāng)可以證實懷疑 C公司 虛增 利潤、虛增資產(chǎn)、少計負債 關(guān)聯(lián)公司 交易 有針對性的專項檢查（續(xù)） 檢查方法的運用原則 檢查方法的運用原則 判斷 ? 靈活運用 ? 綜合運用 經(jīng)驗 ? 復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境和交易 ? 不同的行業(yè)背景 ? 公司治理環(huán)境 ? 法律法規(guī)環(huán)境 檢查方法的運用原則（續(xù)） ? 希望這些檢查方法可以在國有企業(yè)監(jiān)事會人手有限的情況下最大程度地提高監(jiān)事會驗證企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、合法性的效率 ? 可以使國有企業(yè)監(jiān)事會節(jié)省更多的時間以完成其他職能，如： 檢查企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)營行為，并對其經(jīng)營管理業(yè)績進行評價，提出獎懲、任免建議 檢查企業(yè)貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度的情況 檢查企業(yè)的經(jīng)營效益、利潤分配、資產(chǎn)運營等情況 檢查方法的運用原則（續(xù)） 需要特別提請注意的是： ? 采用這些檢查方法并不保證一定能發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的欺詐或舞弊行為