【正文】 價(jià)值和計(jì)價(jià)問(wèn)題，因此，筆者將環(huán)境資源稱為環(huán)境資產(chǎn)。 ②環(huán)境資產(chǎn)的使用和損耗，必須由使用的企業(yè)支付相應(yīng)成本和費(fèi)用，以便公共部門進(jìn)行全面保護(hù)和再生。 ③環(huán)境資產(chǎn)保護(hù)和再生不只是政府的責(zé)任，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的范圍內(nèi)，也是企業(yè)的責(zé)任。 從短期看，作為企業(yè)對(duì)環(huán)境資源保護(hù)和再生的支出，也就是構(gòu)成了企業(yè)環(huán)境成本的一部分；從長(zhǎng)期看，企業(yè)環(huán)保和再生支出會(huì)改善環(huán)境，形成良好的環(huán)境資源 ,這時(shí)原來(lái)的支出積累形成了企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)，進(jìn)而可以帶來(lái)收益。 ? ①環(huán)境成本的分類： ? 。 加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將環(huán)境成本分為：環(huán)境預(yù)防成本、環(huán)境維持成本和環(huán)境損失成本。 ? 。 日本環(huán)境省將環(huán)境成本分為：生產(chǎn)領(lǐng)域成本、上游 /下游成本、管理活動(dòng)成本、研發(fā)成本、社會(huì)活動(dòng)成本以及環(huán)境損害成本。 ? 。 在美國(guó)鋁制品公司的一項(xiàng)環(huán)境成本研究中，環(huán)境成本依據(jù)二重標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：一是根據(jù)與企業(yè)現(xiàn)有成本核算系統(tǒng)關(guān)系分為顯性成本和隱性成本；二是根據(jù)是否追溯分為已追溯環(huán)境成本未追溯環(huán)境成本。 。 根據(jù)企業(yè)所發(fā)生環(huán)境成本支出的不同功能，環(huán)境成本可分為：彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失的環(huán)境成本、維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境成本、預(yù)防將來(lái)可能出現(xiàn)的不利環(huán)境影響的環(huán)境成本。這種分類也可以看作是基于環(huán)境成本支出動(dòng)因的分類。 。 從單個(gè)企業(yè)的角度來(lái)看，以企業(yè)是否承擔(dān)會(huì)計(jì)當(dāng)期所發(fā)生的可計(jì)量環(huán)境成本為標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境成本可以劃分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。 。 按照環(huán)境成本發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素來(lái)劃分，不外乎有以下兩種：一是為達(dá)到環(huán)境保護(hù)法規(guī)所強(qiáng)制實(shí)施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用；二是在政府實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境時(shí)，企業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用。 ? ? ?《 環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南－公開(kāi)草案 》 對(duì)環(huán)境成本的分類 。《 環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南－公開(kāi)草案 》 將環(huán)境成本分為六大類： ? （ 1）產(chǎn)品輸出包含的資源成本： 指進(jìn)入有形產(chǎn)品中的能源、材料等成本； ? （ 2）非產(chǎn)品輸出包含的資源成本： 指已經(jīng)轉(zhuǎn)變成廢棄物、排放物的能源、水、原材料的成本； ? （ 3）廢棄物和排放物控制成本： 指對(duì)廢棄物和排放物處理和處置成本、環(huán)境損害恢復(fù)成本、受害人補(bǔ)償成本及環(huán)保法規(guī)所要求支付的控制成本； ? （ 4）預(yù)防性環(huán)境管理成本： 指預(yù)防性環(huán)境管理活動(dòng)成本。這些活動(dòng)包括綠色采購(gòu)、供應(yīng)鏈環(huán)境管理、清潔生產(chǎn)、生產(chǎn)者社會(huì)責(zé)任履行等； ? （ 5）研發(fā)成本： 指環(huán)境問(wèn)題相關(guān)項(xiàng)目的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，如原材料潛在毒性研究費(fèi)用，研發(fā)有效率能源產(chǎn)品的費(fèi)用及可提升環(huán)保效率的設(shè)備改造費(fèi)用； ? （ 6）不確定性成本： 指與不確定性環(huán)境問(wèn)題相關(guān)的成本。包括因環(huán)境污染造成的生產(chǎn)力降低成本，潛在環(huán)境負(fù)債成本等。 環(huán)境成本的核算 環(huán)境成本核算方法的選擇是環(huán)境成本核算過(guò)程中的重要環(huán)節(jié) ,除現(xiàn)有核算方法外，如制造成本法、作業(yè)成本法，企業(yè)還可以采用一些特殊的成本核算方法，如生命周期成本法和完全成本法。 這些核算方法的選擇并不是互相排斥的，比如作業(yè)成本法和生命周期成本法就可以一起使用。 ? （ 1）環(huán)境成本的確認(rèn) ①導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)確已發(fā)生 ? 導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)確已發(fā)生是確認(rèn)環(huán)境成本的首要條件。如何確定環(huán)境成本事項(xiàng)的發(fā)生，關(guān)鍵是看此項(xiàng)支出是否與環(huán)境相關(guān)，并且，此項(xiàng)支出能導(dǎo)致企業(yè)或公司的資產(chǎn)業(yè)已減少或者負(fù)債的增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。 ? 在此，我們必須分清環(huán)境成本與環(huán)境資產(chǎn)。根據(jù)劃分收益性支出與資本性支出原則，考慮到長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷期一般在五年以內(nèi)，待攤費(fèi)用的攤銷期在一年以內(nèi)，因此建議凡是受益期在五年以上、能形成有形或無(wú)形資產(chǎn)的支出應(yīng)計(jì)入環(huán)境資產(chǎn)。如支出后營(yíng)造的森林，空氣及水的凈化。 ? 反之 ,受益期在五年以內(nèi)、一年以上的環(huán)境支出，應(yīng)列入 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 環(huán)境支出 ” ；受益或在一年以內(nèi)的環(huán)境支出則直接列入當(dāng)年環(huán)境成本。 ? ②環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或合理估計(jì) ? A．產(chǎn)品輸出包含的資源成本； ? B．非產(chǎn)品輸出包含的資源成本； ? C．廢棄物和排放物控制成本； ? D．預(yù)防性環(huán)境管理成本； ? E．研發(fā)成本； ? F．不確定性成本。 ? ? （ 2）環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理 ? ①科目設(shè)置 ? 為了強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境意識(shí)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)立一個(gè) “ 環(huán)境成本 ” 會(huì)計(jì)科目，并按上述環(huán)境成本的內(nèi)容設(shè)置六個(gè)明細(xì)賬。該科目屬損益類會(huì)計(jì)科目，其借方登記當(dāng)期發(fā)生的環(huán)境成本支出以及分配計(jì)入本期的環(huán)境成本。平時(shí)借方余額反映企業(yè)本期實(shí)際的環(huán)境成本，期末，該科目借方數(shù)全部從其貸方轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 會(huì)計(jì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 ②賬務(wù)處理 A．本期發(fā)生與本期相關(guān)的 發(fā)生時(shí)借記 “ 環(huán)境成本 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 材料 ”等相關(guān)科目。 B．本期發(fā)生與本期非相關(guān)的 預(yù)付待攤： 待攤期在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以內(nèi)的；發(fā)生時(shí)借記 “ 待攤費(fèi)用一環(huán)境支出 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 等相關(guān)科目； 攤銷時(shí)借記 “ 環(huán)境成本 ” 科目，貸記 “ 待攤費(fèi)用一環(huán)境支出 ” 。 當(dāng)攤銷期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度時(shí)，則須將 “ 待攤費(fèi)用 ” 換成 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”科目，處理方法與上述相同。 預(yù)提待付 ：正如和一般的預(yù)提費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方式一樣，當(dāng)出現(xiàn)預(yù)提環(huán)境成本時(shí)，借記 “ 環(huán)境成本 ” 科目，貸記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目；待付款或結(jié)清時(shí)借記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 等相關(guān)科目。 上述各項(xiàng)到期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)，應(yīng)借記 “ 本年利潤(rùn) ” 科目，貸記 “ 環(huán)境成本 ” 科目。 ? （ 3）環(huán)境成本報(bào)告 ? 環(huán)境成本應(yīng)在相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)核算和環(huán)境業(yè)績(jī)報(bào)告中加以披露。以下列出公司環(huán)境成本表的樣本以供參考 表 2 公司環(huán)境成本表 環(huán)境領(lǐng)域 環(huán)境相關(guān)成本種類 空氣 氣候 廢水 廢棄物 土壤 地表水 其他 總和 產(chǎn)品的原材料采購(gòu)成本 NPOs的原材料采購(gòu)成本 原材料 包裝物 輔助材料 經(jīng)營(yíng)性材料 能源 水 NPOs的原材料處理成本 小計(jì) 廢棄物、排放物控制成本 設(shè)備折舊 經(jīng)營(yíng)性材料和服務(wù) 內(nèi)部員工 傭金、稅收和罰款 小計(jì) 預(yù)防性環(huán)境管理成本 環(huán)境管理的外部服務(wù) 環(huán)境保護(hù)的內(nèi)部員工 小計(jì) 研發(fā)成本 不確定性成本 環(huán)境相關(guān)的成本總額 環(huán)境相關(guān)的收益總額 環(huán)境相關(guān)的成本與收益總額 注 : 公司與環(huán)境相關(guān)的成本與收益總額數(shù)據(jù)以百分比表示。