【正文】 ，并最終確定洛陽一建筑公司中標，但雙方仍按原合同履行，現(xiàn)合同已履行完畢，并已進行決算， 雙方的決算意見真實，應以此確認雙方的權利義務， 對于洛陽一建筑公司要求依據(jù)招、投標文件進行決算的意見，依法不予支持。五、通過合同減少業(yè)務流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行節(jié)稅 企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅。流轉(zhuǎn)稅的特點是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，流轉(zhuǎn)稅就會越多， 因此，要減少流轉(zhuǎn)稅的核心是盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。 當然，分解營業(yè)額，巧簽經(jīng)濟合同，正確選擇促銷方式，銷售額和營業(yè)額分開核算，選擇增值稅和營業(yè)稅的納稅義務時間也可以達到降低流轉(zhuǎn)稅的目的。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 建筑企業(yè)欠材料供應商 1200萬元，房地產(chǎn)企業(yè)欠建筑企業(yè) 1000萬工程款，由于房地產(chǎn)企業(yè)無償還能力，經(jīng)雙方協(xié)商， 房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)簽訂償債協(xié)議， 以其公允價為 1000萬元抵其拖欠建筑企業(yè) 1000萬元的債務；而建筑企業(yè)與材料供應商協(xié)商， 簽訂償債協(xié)議 ，用房地產(chǎn)企業(yè)抵償其拖欠材料供應商的 1200萬元，如下圖所示，是 則應怎樣納稅籌劃？ 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 材料供 應商建筑企 業(yè)房地 產(chǎn) 企 業(yè)欠 1000萬欠 1200萬案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 (1) 籌劃前的稅收成本 房產(chǎn)企業(yè)銷售房屋給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)又把房屋銷售給材料供應商，視同兩次銷售，要交納兩次稅收。(2) 納稅籌劃方案 在三方欠款均相等的情況下，納稅籌劃方案如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應商簽訂三方債務償還協(xié)議， 協(xié)議約定：由房產(chǎn)企業(yè)將抵債商品房直接銷售給材料供應商，材料供應商將房款匯給房產(chǎn)企業(yè)，房產(chǎn)企業(yè)收材料供應商房款后再匯給建筑企業(yè)償還債務，建筑企業(yè)收房產(chǎn)企業(yè)欠款后再匯給材料供應商償還債務。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以 “ 房產(chǎn)抵建筑企業(yè)工程款時，要視同銷售處理，房地產(chǎn)公司 和施工方應該 分別給對方開具發(fā)票。即 房地產(chǎn)公司 給建筑安裝企業(yè)開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票 1000萬，同時按照營業(yè)稅的 “ 銷售不動產(chǎn) ” 稅目繳納營業(yè)稅。建筑安裝企業(yè)給建設方 開具建筑安裝發(fā)票1000萬，同時按照營業(yè)稅的 “ 建筑安裝業(yè) ” 稅目繳納營業(yè)稅。材料供應商開銷售發(fā)票 1000萬給建筑企業(yè)。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 (2) 納稅籌劃方案 在三方欠款均 不相等的情況 下，例如本案例的納稅籌劃方案如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應商簽訂三方債務償還協(xié)議， 協(xié)議約定： 房地產(chǎn)企業(yè)是賣方、材料供應商是買方，建筑企業(yè)是付款方。建筑企業(yè)代替材料供應商支付給房地產(chǎn)企業(yè)的購房款 1000萬，用于抵房地產(chǎn)企業(yè)拖欠建筑企業(yè)的 1000萬工程款。 同時，建筑企業(yè)與材料供應商簽訂債務重組協(xié)議，約定： 材料供應商免除建筑公司 200萬元材料款。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以 “ 房產(chǎn)抵建筑企業(yè)工程款時，要視同銷售處理，房地產(chǎn)公司 和施工方應該 分別給對方開具發(fā)票。即 房地產(chǎn)公司 給建筑安裝企業(yè)開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票 1000萬，同時按照營業(yè)稅的 “ 銷售不動產(chǎn) ” 稅目繳納營業(yè)稅。建筑安裝企業(yè)給建設方 開具建筑安裝發(fā)票 1000萬，同時按照營業(yè)稅的 “建筑安裝業(yè) ” 稅目繳納營業(yè)稅。材料供應商開銷售發(fā)票 1200萬給建筑企業(yè)。建筑企業(yè) 在財務上做 “營業(yè)外收入 ” 200萬，材料供應商在財務上做 “ 營業(yè)外支出 ” 200萬 .六、法人企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃：先分配后轉(zhuǎn)讓 [法律依據(jù) ]《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （ 中華人民共和國 主席令 [2023]63號）第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： “ （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； ” 國稅函 [2023]79號 明確轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。 企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。六、法人企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃：先分配后轉(zhuǎn)讓 [法律依據(jù) ]《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 （中華人民共和國國務院令 》 第 512號）第八十三條　企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益， 是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所 稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 　六、法人企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃：先分配后轉(zhuǎn)讓[籌劃思路 ]如果股東是企業(yè)或法人，則可以先 將留存收益進行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。案例分析： 法人股東選擇先分配后轉(zhuǎn)讓股權更省稅 A公司擁有 B公司 100%的股權，初始投資成本為 100萬， B公司截止 2023年 6月底賬面凈資產(chǎn) 200萬元， 其中注冊資本 100萬元、盈余公積 30萬元、未分配利潤 70萬元， 現(xiàn) A公司按 220萬元出售予境內(nèi) C企業(yè)， 應如何進行納稅籌劃使轉(zhuǎn)讓所得的稅負最低？案例分析： 法人股東選擇先分配后轉(zhuǎn)讓股權更省稅（ 1）納稅籌劃前的納稅分析 由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個部分，上述盈余公積 30萬元、未分配利潤 70萬元不得扣減。 則 A企業(yè)應確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 120萬元（ 220－ 100），而不是 20萬元（ 220－ 100－ 30－ 70）。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權所得的企業(yè)所得稅為 120萬元 25%=30萬元?！　∩鲜龉蓹噢D(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復征稅問題，盈余公積 30萬元、未分配利潤 70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅， A公司轉(zhuǎn)讓股權時，確認股權轉(zhuǎn)讓所得，計入應納稅所得，對該部分重復征收企業(yè)所得稅。 案例分析： 法人股東選擇先分配后轉(zhuǎn)讓股權更省稅（ 1）納稅籌劃思路及籌劃后的納稅分析 為避免重復征稅，可以先 將留存收益進行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。 如 A企業(yè)先將未分配利潤 70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。 企業(yè)再以 150萬的價格轉(zhuǎn)讓，則股權轉(zhuǎn)讓所得 50萬元（ 150100），轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅為 50萬元 25%= 萬元，與納稅籌劃前相比減少 30 = 。七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃籌劃的法律依據(jù)（ 1）小額貸款公司的法律身份： 金融企業(yè)而不是非銀行金融機構和銀行金融機構 《 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國人民銀行關于小額貸款公司試點的指導意見 》 （ 銀監(jiān)發(fā) 〔 2023〕 23號 ）第一條規(guī)定，小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會組織投資設立， 不吸收公眾存款 ，經(jīng)營小額貸款業(yè)務的 有限責任公司或股份有限公司。七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃 由于小額貸款公司定性為非金融企業(yè)而不是金融企業(yè)，小額貸款公司雖然也從事貸款業(yè)務，但國家有關部門還未按照金融機構對其進行監(jiān)管。所以，沒有將小額貸款公司納入金融機構范圍， 適用金融機構相應的稅收政策 。 七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃 因此，小額貸款公司 既不屬于 《 中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法 》 規(guī)定的在中華人民共和國境內(nèi)設立的商業(yè)銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社等 吸收公眾存款的金融機構以及政策性銀行， 又不屬于 《 非銀行金融機構行政許可事項實施辦法 》 （中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令 2023年第 13號）的規(guī)定的包括經(jīng)銀監(jiān)會批準設立的 企業(yè)集團財務公司、金融租賃公司等非銀行金融機構， 屬于 “ 非金融機構 ” ， 由于小額貸款公司不得吸收社會存款，不得進行任何形式的 非法集資 。七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃 根據(jù) 《 最高人民法院關于如何確定公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復 》 （法 釋 [1999]3號 ），公民與非金融企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸。 只要雙方當事人意思表示真實即可認定有效。但是，具有下列情形之一的，應當認定無效：（ 一）企業(yè)以借貸名義 向職工非法集資 ；（二）企業(yè)以借貸名義 非法向社會集資；（ 三）企業(yè)以借貸名義向 社會公眾發(fā)放貸款；（四）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。 七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃要注意區(qū)分非法集資，根據(jù) 《 關于取締非法金融機構和非法金融業(yè)務活動中有關問題的通知 》 （ 銀發(fā) [1999]41號 ）規(guī)定 ： “非法集資 ” 是指單位或者個人未依照法定程序經(jīng)有關部門批準，以發(fā)行股票、債券、彩票、投資基金證券或者其他債權憑證的方式向社會公眾籌集資金，并承諾在一定期限內(nèi)以貨幣、實物以及其他方式向出資人還本付息或給予回報的行為。七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃 它具有如下特點：　?。ㄒ唬┪唇?jīng)有關部門依法批準，包括沒有批準權限的部門批準的集資以及有審批權限的問題超越權限批準的集資；　?。ǘ┏兄Z在一定期限內(nèi)給出資人還本付息。還本付息的形式除以 貨幣形式為主外，還包括以實物形式或其他形式；　　 （三）向社會不特定對象即社會公眾籌集資金；　 ?。ㄋ模┮院戏ㄐ问窖谏w其非法集資的性質(zhì) 。七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃根據(jù) 《 關于進一步打擊非法集資等活動的通知 》（ 銀發(fā) [1999]289號 ）的相關規(guī)定， “ 非法集資 ”歸納起來主要有以下幾種：（ 1）通過發(fā)行有價證券、會員卡或債務憑證等形式吸收資金。（ 2）對物業(yè)、地產(chǎn)等資產(chǎn)進行等份分割，通過出售其份額的處置權進行高息集資；（ 3）利用民間會社形式進行非法集資； （ 4）以簽訂商品經(jīng)銷等經(jīng)濟合同的形式進行非法集資； （ 5）以發(fā)行或變相發(fā)行彩票的形式集資；（ 6）利用傳銷或秘密串聯(lián)的形式非法集資；（ 7）利用果園或莊園開發(fā)的形式進行非法集資。 七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃（ 2）小額貸款公司的股東及注冊資本規(guī)定 小額貸款公司的股東需符合法定人數(shù)規(guī)定。 有限責任公司應由 50個以下股東出資設立 ； 股份有限公司應有 2200名發(fā)起人， 其中須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所。 小額貸款公司的注冊資本來源應真實合法，全部為實收貨幣資本，由出資人或發(fā)起人一次足額繳納。 有限責任公司的注冊資本不得低于 500萬元，股份有限公司的注冊資本不得低于 1000萬元 。單一自然人、企業(yè)法人、其他社會組織及其關聯(lián)方持有的股份，不得超過小額貸款公司注冊資本總額的10%。七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃（ 3）小額貸款公司的貸款對象及利率規(guī)定 小額貸款公司按照市場化原則進行經(jīng)營，貸款利率上限放開， 但不得超過司法部門規(guī)定的上限，下限為人民銀行公布的貸款基準利率的 ， 具體浮動幅度按照市場原則自主確定。有關貸款期限和貸款償還條款等合同內(nèi)容，均由借貸雙方在公平自愿的原則下依法協(xié)商確定。七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃 《 最高人民法院關于人民法院審理借貸案件的若干意見 》 的第 6條規(guī)定， “ 民間借貸的利率可以適當高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實際情況具體掌握，但最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍 (包含利率本數(shù) )。即 司法部門規(guī)定的上限為： 最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍 (包含利率本數(shù) )。七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃 小額貸款公司在堅持為農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展服務的原則下自主選擇貸款對象。小額貸款公司發(fā)放貸款，應堅持 “ 小額、分散 ” 的原則， 鼓勵小額貸款公司面向農(nóng)戶和微型企業(yè)提供信貸服務，著力擴大客戶數(shù)量和服務覆蓋面。 同一借款人的貸款余額不得超過小額貸款公司資本凈額的 5%。七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃（ 4）融資擔保公司的 免營業(yè)稅政策 2023年 3月 19日工業(yè)和信息化部、國家稅務總局發(fā)布的 《 關于中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅有關問題的通知 》 (工信部聯(lián)企業(yè) 〔 2023〕 114號 )，擔保機構從事中小企業(yè) 信用擔保或再擔保業(yè)務取得的收入 (不含信用評級、咨詢、培訓等收入 )三年內(nèi)免征營業(yè)稅， 免稅時間自擔保機構向主管稅務機關辦理免稅手續(xù)之日起計算?！? 享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔保機構，仍符合上述條件的，可繼續(xù)申請。七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃（ 5）融資擔保公司的 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 　　 《 關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的（ [2023]25號） 第一條、符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構按照 不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備 ，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除， 同時將上年度計提