【正文】 益，按照 “ 服務(wù)業(yè) —— 代理 ” 稅目計算繳納營業(yè)稅金及附加 89萬元。 稅收優(yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。為此， 企業(yè)為了享受國家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關(guān)的資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進行備案。 案例分析 :某投資企業(yè)投資政府土地改造項目不理解政策而多交稅的分析 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告 》（ 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號 ）規(guī)定，納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府 土地改造項目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作） 。 綠化工程價款 750萬元，養(yǎng)護勞務(wù)收入 100萬元，其中養(yǎng)護勞務(wù)收入中提供的病蟲害防治、植保勞務(wù)收入50萬元 。案例分析： 某園林綠化企業(yè)簽定合同用足稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的分析 基于以上政策規(guī)定，第一種合同簽訂技巧：則應(yīng)納營業(yè)稅=7503%+1005%= （萬元）。理念二 :事中控制業(yè)務(wù)流程中的涉稅風(fēng)險 一、杜絕企業(yè)老總的四大涉稅誤區(qū) 誤區(qū)四： 企業(yè)自己就可以把握節(jié)稅的機會。根據(jù) 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知 》 （財稅 [2023]83號）的規(guī)定，個人投資者向企業(yè)借款，只要個人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，對其所借非生產(chǎn)經(jīng)營款項應(yīng)比照投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報的涉稅風(fēng)險 營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的法律規(guī)定 （ 1） 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》（中華人民共和國國務(wù)院令第 540號）第十二條規(guī)定： “ 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) 并 收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報的涉稅風(fēng)險建造合同營業(yè)稅納稅義務(wù)時間確認的總結(jié) 現(xiàn)實中，建安企業(yè)對營業(yè)稅確認時間存在以下嚴(yán)重的思想誤區(qū)： 開具發(fā)票時才繳稅。 如果對工程沒有結(jié)算，實際上也就是對承包方提供的勞務(wù)并未得到發(fā)包方的認可，承包方也就沒有取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)，最終有可能發(fā)包方不付建設(shè)款。 ”理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報的涉稅風(fēng)險 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間的法律規(guī)定（ 2）租金收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 （中華人民共和國國務(wù)院令 512號）第十九條規(guī)定：“ 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 ”理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報的涉稅風(fēng)險理念三：事后控制賬務(wù)處理和納稅申報的涉稅風(fēng)險 第二，在以前會計年度開工，本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同， 在合同完工的當(dāng)期確認收入； 第三，能夠確認的補償費用（即合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。8000000 ），應(yīng)確認收入 6250000元（10000000% ）、成本 5000000元（8000000% ）。因此，甲公司在申報 2023年企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 3750000元。由于當(dāng)?shù)赝恋貎渲行?2023年的土地儲備指標(biāo)全賣完了， 為了實現(xiàn)2023年的財政收入的目標(biāo)，當(dāng)?shù)卣缓冒?2023年的土地指標(biāo)預(yù)先放到 2023年來銷售 ，也就是說，當(dāng)?shù)卣赐恋貎渲行呐c該 建筑企業(yè) 簽訂的土地銷售合同，賣的是 2023年的土地指標(biāo)，而不是真正的土地實物，結(jié)果在土地轉(zhuǎn)讓合同中沒有寫清楚，也不好寫，只好不寫土地交付的使用時間。假設(shè)繳納契稅的稅率為 4％， 甲公司和乙公司雙方簽訂一份土地銷售與另一份土地購買合同，兩份合同約定的銷售價格都為 3000萬元，請分析如何進行納稅籌劃，實現(xiàn)契稅最低 。乙公司為同一市區(qū)的一家小型建筑公司，處于資不抵債狀態(tài)（經(jīng)評估， 乙公司資產(chǎn)總額為 2023萬元，負債總額為 3000萬元 ）。 案例分析： 某建筑企業(yè)簽定合同時用足國家稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)節(jié)稅的分析 涉稅分析： 方案三 屬于產(chǎn)權(quán) 交易行為，根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 51號）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。 方案三中，甲公司能夠獲取更大的利益，既可以購得自己所需要的房產(chǎn)，又無須購買其他無用資產(chǎn)。案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險分析 基于以上分析， “ 甲供材” 對施工企業(yè)來講，企業(yè)所得稅風(fēng)險較大。而對于材料供應(yīng)商而言，是涉嫌虛開發(fā)票行為，將受到行政和刑事處罰行為。規(guī)避稅收風(fēng)險的開票和合同簽定方法 為了避免以上所分析的涉稅風(fēng)險，筆者認為有兩種方法簽定合同和開具發(fā)票：一是房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定包工包料合同情況下的發(fā)票開具；二是房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同情況下的發(fā)票開具。? 案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險分析 最后，建筑公司乙向房地產(chǎn)公司開建安發(fā)票，怎樣開票？要分兩種情況處理：一是如果建造公司乙委托房地產(chǎn)公司甲支付 700萬元材料款給材料供應(yīng)商丙時，向房地產(chǎn)公司開了 700萬元的建安發(fā)票，視同建筑公司乙收到房地產(chǎn)公司甲支付的預(yù)付款（對建筑公司乙來講是預(yù)收款）， 不過建筑公司乙委托房地產(chǎn)公司把預(yù)收款支付給材料供應(yīng)商丙而已。案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險分析 (2)房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同情況下的發(fā)票開具方法。 以上開具發(fā)票和簽定合同的流程可以用如下圖案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險分析建筑公司乙材料供應(yīng)商丙房地產(chǎn)公司甲甲供材合同300萬建安發(fā)票和 700萬完稅憑證采購合同支付300萬勞務(wù)款700萬材料發(fā)票四 、不能簽訂與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的協(xié)議 實踐中，合同在控制企業(yè)稅收負擔(dān)方面起很大的作用，有時還可以起到立竿見影的作用。所謂的 “ 黑合同” 是雙方在公開招標(biāo)前訂立的真合同，是暗箱合同，按照行規(guī)雙方要按此執(zhí)行； “白合同 ” 是為了符合招、 投標(biāo)法的規(guī)定所履行的一個形式，并非雙方的真實想法 。(2) 納稅籌劃方案 在三方欠款均相等的情況下，納稅籌劃方案如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議， 協(xié)議約定：由房產(chǎn)企業(yè)將抵債商品房直接銷售給材料供應(yīng)商，材料供應(yīng)商將房款匯給房產(chǎn)企業(yè)，房產(chǎn)企業(yè)收材料供應(yīng)商房款后再匯給建筑企業(yè)償還債務(wù)，建筑企業(yè)收房產(chǎn)企業(yè)欠款后再匯給材料供應(yīng)商償還債務(wù)。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以 “ 房產(chǎn)抵建筑企業(yè)工程款時，要視同銷售處理，房地產(chǎn)公司 和施工方應(yīng)該 分別給對方開具發(fā)票。 如 A企業(yè)先將未分配利潤 70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。但是，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認定無效：（ 一）企業(yè)以借貸名義 向職工非法集資 ；（二）企業(yè)以借貸名義 非法向社會集資；（ 三）企業(yè)以借貸名義向 社會公眾發(fā)放貸款；（四）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進行籌劃 有限責(zé)任公司應(yīng)由 50個以下股東出資設(shè)立 ； 股份有限公司應(yīng)有 2200名發(fā)起人， 其中須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所。七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進行籌劃 小額貸款公司在堅持為農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的原則下自主選擇貸款對象。 同一借款人的貸款余額不得超過小額貸款公司資本凈額的 5%。 有限責(zé)任公司的注冊資本不得低于 500萬元，股份有限公司的注冊資本不得低于 1000萬元 。七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進行籌劃籌劃的法律依據(jù)（ 1）小額貸款公司的法律身份： 金融企業(yè)而不是非銀行金融機構(gòu)和銀行金融機構(gòu) 《 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國人民銀行關(guān)于小額貸款公司試點的指導(dǎo)意見 》 （ 銀監(jiān)發(fā) 〔 2023〕 23號 ）第一條規(guī)定，小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會組織投資設(shè)立， 不吸收公眾存款 ，經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)的 有限責(zé)任公司或股份有限公司。如果股東是企業(yè)或法人，則可以先 將留存收益進行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所 稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益?！?中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （ 中華人民共和國 主席令 [2023]63號）第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： “ （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ” 國稅函 [2023]79號 明確轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。建筑安裝企業(yè)給建設(shè)方 開具建筑安裝發(fā)票 1000萬，同時按照營業(yè)稅的 “建筑安裝業(yè) ” 稅目繳納營業(yè)稅。即 房地產(chǎn)公司 給建筑安裝企業(yè)開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票 1000萬，同時按照營業(yè)稅的 “ 銷售不動產(chǎn) ” 稅目繳納營業(yè)稅。 其中第二十一條中規(guī)定， 當(dāng)事人就同一建設(shè)工程另行訂立的建設(shè)工程合同與經(jīng)過備案的中標(biāo)合同實質(zhì)性內(nèi)容不一致的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過備案的中標(biāo)合同作為結(jié)算工程價款的根據(jù)。案例： “ 黑合同 ” 承攬工程 “ 白合同 ” 結(jié)算價款的法律分析（ 1）案情介紹 洛陽一建筑公司與洛陽一開發(fā)公司分別簽訂建設(shè)工程承包合同書三份，承擔(dān) 6棟樓的項目工程建設(shè)，合同價 770萬余元，并進行了備案。因為根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的規(guī)定，建筑企業(yè)對建筑安裝工程和裝修工程中的甲供材不繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，而建造企業(yè)對建造工程中所耗的甲供材料，必須履行建筑業(yè)營業(yè)稅義務(wù)。 以上開具發(fā)票和簽定合同的流程可以用如下圖案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險分析建筑公司乙材料供應(yīng)商丙房地產(chǎn)公司甲700萬材料發(fā)票包工包料合同700萬元借款合同1000萬建安發(fā)票采購合同支付 300萬勞務(wù)款建筑公司委托房地產(chǎn)公司支付材料款給材料供應(yīng)商案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險分析建筑公司乙材料供應(yīng)商丙房地產(chǎn)公司甲700萬材料發(fā)票包工包料合同300萬建安發(fā)票采購合同支付 300萬勞務(wù)款建筑公司委托房地產(chǎn)公司支付材料款給材料供應(yīng)商，同時向房地產(chǎn)公司開 700萬建安發(fā)票案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險分析 如果按照以上四個步驟操作，一方面可以消除甲方對施工方會購買劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的 “ 甲供材 ”存在的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險。? 案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險分析建筑公司乙也是相房地產(chǎn)公司多開 700萬元建安發(fā)票，涉嫌虛開 700萬元發(fā)票，將受到刑事處罰，而房地產(chǎn)公司獲得的1000萬元發(fā)票將有 700萬元發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。 “ 合同與發(fā)票開具相匹配 ” 有兩層含義：一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價、品種相一致；二是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險分析 例如房地產(chǎn)公司甲與建筑公司乙簽定 1000萬元的甲供材合同，其中材料費700萬元，建筑勞務(wù)費 300萬元。（二） “ 甲供材 ” 的企業(yè)所得稅風(fēng)險分析 “ 甲供材 ” 中的企業(yè)所得稅風(fēng)險主要體現(xiàn)在 施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，由于沒有 “ 甲供材 ”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所 得稅。 因此，因以方案三作為最優(yōu)方案。 對于丙公司而言，由于分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按評估價確認成本， 顯然丙公司的計稅成本為 1200萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為 0，不需要繳納企業(yè)所得稅。 案例分析： 某建筑企業(yè)簽定合同時用足國家稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)節(jié)稅的分析 涉稅分析： 方案二屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2023年第 13號）的規(guī)定，此次交易過程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無需繳納增值稅。請問如何進行納稅籌劃？ 案例分析： 某建筑企業(yè)簽定合同時用足國家稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)節(jié)稅的分析 （ 3）納稅籌劃方案 根據(jù)上述文件對于免征契稅的規(guī)定，納稅籌劃