【正文】 中，不少施工企業(yè)會憑從甲方領取材料的材料領料單和甲方購買材料發(fā)票的復印件進成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定， 稅務當局是不認可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復印件進成本的，因此，甲方需要多繳納40萬元乘以 25%的企業(yè)所得稅。案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風險分析（三）建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 稅收風險的應對策略：發(fā)票開具必須與 “ 甲供材 ” 合同相匹配。房地產(chǎn)公司與材料供應商丙簽定 700萬元的材料采購合同，房地產(chǎn)公司甲向材料供應商支付 700萬元材料款，材料供應商丙向建筑企業(yè)乙開具 700萬元的增值稅普通發(fā)票。具體的開票和合同簽定流程圖如下，請分析本案例中房地產(chǎn)公司甲、建筑公司乙和材料供應商丙開票與合合同不匹配的涉稅風險。建筑公司乙獲得的 700萬元材料發(fā)票由于沒有真實采購交易行為下的虛開發(fā)票，不可有在建筑公司乙的企業(yè)所得稅前扣除，將會增加建筑公司乙的企業(yè)所得稅成本。案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風險分析 其次，房地產(chǎn)公司收到建筑公司 1000萬元建安發(fā)票，與房地產(chǎn)公司支付建筑公司 300萬元的資金流不匹配，即票款不一致。 因為房地產(chǎn)公司從建筑公司乙獲得的 1000萬元建安發(fā)票與其與建筑公司簽定的甲供材合同不匹配。 通過以上分析可知，為了規(guī)避稅收風險，保證發(fā)票上注明的成本支出能夠在企業(yè)所得稅前進行扣除或可以抵扣進項稅額，必須滿足發(fā)票開具與合同匹配，資金流、物流和票流相一致。具體介紹如下：(1)房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定包工包料合同情況下的發(fā)票開具方法 首先，建筑企業(yè)乙與房地產(chǎn)公司甲方必須簽訂包工包料的建筑合同。案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風險分析規(guī)避稅收風險的開票和合同簽定方法 再次，材料采購款 700萬元必須由房地公司甲方支付給材料供應商丙，但是建筑企業(yè)乙、房地產(chǎn)公司甲方和材料供應商丙三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即建筑企業(yè)乙委托房地產(chǎn)公司甲方把材料采購款 700萬元支付給材料供應商丙的委托支付令， 材料供應商丙必須把材料銷售發(fā)票 700萬元開給建筑企業(yè)乙，然后由房地產(chǎn)公司甲方交給建筑企業(yè)乙。則建筑企業(yè)乙向房地產(chǎn)公司開具 300萬元的建安發(fā)票；案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風險分析 二是如果建造公司乙委托房地產(chǎn)公司甲支付 700萬元材料款給材料供應商丙時，與房地產(chǎn)公司簽了一份 700萬元的借款合同，沒有給房地產(chǎn)公司甲開具 700萬元建安發(fā)票，則建筑企業(yè)乙向房地產(chǎn)公司開具 1000萬元的建安發(fā)票。但是，這種操作不符合 《 中華人民共和國建筑法 》 的相關規(guī)定，存在一定的法律風險， 《 中華人民共和國建筑法 》 第二十五條規(guī)定： “ 按照合同約定，建筑材料、建筑構配件和設備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構配件和設備或者指定生產(chǎn)廠、供應商。然而，該條規(guī)定是基于建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，為保護施工承包者自行購買建筑材料而不受甲方指定材料供應商的干擾所進行的立法。 因此，建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，只要施工方自愿放棄購買建筑材料而由甲方購買不與 《中華人民共和國建筑法 》 第二十五條規(guī)定相悖，可以按照以上四個步驟操作起到規(guī)避 “ 甲供材 ” 給施工方造成的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險。 首先，房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同，其中材料 700萬元，勞務款為 300萬元，建筑公司乙根據(jù)稅法的規(guī)定，對建筑工程（不包括安裝工程和裝修工程中的甲供材）中的甲供材部分，必須履行建筑業(yè)營業(yè)稅義務。案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風險分析 (2)房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同情況下的發(fā)票開具方法?；诖艘?guī)定，建筑公司乙按照 1000萬的計稅依據(jù)申報繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，但給房地產(chǎn)公司開300萬建安發(fā)票和 700萬元的完稅憑證。案例：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風險分析 其次，房地產(chǎn)公司甲與材料供應商丙簽定 700萬元的材料采購合同，向材料供應商丙支付 700萬元材料款，材料供應商丙向房地產(chǎn)公司開 700萬元的增值稅普通發(fā)票，實現(xiàn)了發(fā)票與合同匹配 最后，房地產(chǎn)公司甲以材料供應商開具的 700萬元材料發(fā)票和建筑公司乙開具的 300萬元建安發(fā)票進開發(fā)成本。但是通過合同的巧簽降低企業(yè)稅負隱含了一個前提條件：簽訂的合同或協(xié)議必須要與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定保持一致，不能與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定相抵觸，否則合同無效，企業(yè)面臨一定的稅收風險。其間，為了完善手續(xù)，洛陽一開發(fā)公司還對該項目象征性的公開招標，洛陽一建筑公司以遠遠高于上述所簽合同的價格投標，并順理成章的中標，取得了中標通知書， 書中載明的價格近 1000萬元，高于此前所簽合同約 30%。 決算后，洛陽一建筑公司認為材料價格上漲，要求漲價，雙方協(xié)商未果，原告遂訴至法院， 要求按中標通知書重新決算。案例： “ 黑合同 ” 承攬工程 “ 白合同 ” 結算價款的法律分析 “ 黑白合同 ” 現(xiàn)象是建筑市場上的一些不正當競爭的違法現(xiàn)象。案例： “ 黑合同 ” 承攬工程 “ 白合同 ” 結算價款的法律分析 為了處理這一違法現(xiàn)象，最高人民法院出臺了 《 關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋 》 (法釋 [2023]14號 )案例： “ 黑合同 ” 承攬工程 “ 白合同 ” 結算價款的法律分析 根據(jù)以上司法解釋，洛陽一建筑公司與洛陽一開發(fā)公司簽訂三份建設工程承包合同書后，洛陽一開發(fā)公司又進行了邀請招標，并最終確定洛陽一建筑公司中標，但雙方仍按原合同履行，現(xiàn)合同已履行完畢，并已進行決算， 雙方的決算意見真實，應以此確認雙方的權利義務， 對于洛陽一建筑公司要求依據(jù)招、投標文件進行決算的意見，依法不予支持。流轉稅的特點是流轉環(huán)節(jié)越多，流轉稅就會越多， 因此，要減少流轉稅的核心是盡量減少流轉環(huán)節(jié)。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 建筑企業(yè)欠材料供應商 1200萬元，房地產(chǎn)企業(yè)欠建筑企業(yè) 1000萬工程款，由于房地產(chǎn)企業(yè)無償還能力，經(jīng)雙方協(xié)商， 房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)簽訂償債協(xié)議， 以其公允價為 1000萬元抵其拖欠建筑企業(yè) 1000萬元的債務；而建筑企業(yè)與材料供應商協(xié)商， 簽訂償債協(xié)議 ，用房地產(chǎn)企業(yè)抵償其拖欠材料供應商的 1200萬元，如下圖所示，是 則應怎樣納稅籌劃？ 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 材料供 應商建筑企 業(yè)房地 產(chǎn) 企 業(yè)欠 1000萬欠 1200萬案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 (1) 籌劃前的稅收成本 房產(chǎn)企業(yè)銷售房屋給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)又把房屋銷售給材料供應商，視同兩次銷售，要交納兩次稅收。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以 “ 房產(chǎn)抵建筑企業(yè)工程款時，要視同銷售處理，房地產(chǎn)公司 和施工方應該 分別給對方開具發(fā)票。建筑安裝企業(yè)給建設方 開具建筑安裝發(fā)票1000萬，同時按照營業(yè)稅的 “ 建筑安裝業(yè) ” 稅目繳納營業(yè)稅。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 (2) 納稅籌劃方案 在三方欠款均 不相等的情況 下，例如本案例的納稅籌劃方案如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應商簽訂三方債務償還協(xié)議， 協(xié)議約定： 房地產(chǎn)企業(yè)是賣方、材料供應商是買方，建筑企業(yè)是付款方。 同時，建筑企業(yè)與材料供應商簽訂債務重組協(xié)議，約定： 材料供應商免除建筑公司 200萬元材料款。即 房地產(chǎn)公司 給建筑安裝企業(yè)開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票 1000萬，同時按照營業(yè)稅的 “ 銷售不動產(chǎn) ” 稅目繳納營業(yè)稅。材料供應商開銷售發(fā)票 1200萬給建筑企業(yè)。 企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額?！?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 （中華人民共和國國務院令 》 第 512號）第八十三條　企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益， 是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 　六、法人企業(yè)股權轉讓的納稅籌劃：先分配后轉讓[籌劃思路 ]案例分析： 法人股東選擇先分配后轉讓股權更省稅 A公司擁有 B公司 100%的股權，初始投資成本為 100萬， B公司截止 2023年 6月底賬面凈資產(chǎn) 200萬元， 其中注冊資本 100萬元、盈余公積 30萬元、未分配利潤 70萬元， 現(xiàn) A公司按 220萬元出售予境內(nèi) C企業(yè)， 應如何進行納稅籌劃使轉讓所得的稅負最低？案例分析： 法人股東選擇先分配后轉讓股權更省稅（ 1）納稅籌劃前的納稅分析 由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個部分，上述盈余公積 30萬元、未分配利潤 70萬元不得扣減。企業(yè)轉讓股權所得的企業(yè)所得稅為 120萬元 25%=30萬元。 案例分析： 法人股東選擇先分配后轉讓股權更省稅（ 1）納稅籌劃思路及籌劃后的納稅分析 為避免重復征稅，可以先 將留存收益進行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉讓，從而降低轉讓所得。 企業(yè)再以 150萬的價格轉讓，則股權轉讓所得 50萬元（ 150100），轉讓所得的企業(yè)所得稅為 50萬元 25%= 萬元，與納稅籌劃前相比減少 30 = 。七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃 由于小額貸款公司定性為非金融企業(yè)而不是金融企業(yè)，小額貸款公司雖然也從事貸款業(yè)務，但國家有關部門還未按照金融機構對其進行監(jiān)管。 七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃 因此，小額貸款公司 既不屬于 《 中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法 》 規(guī)定的在中華人民共和國境內(nèi)設立的商業(yè)銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社等 吸收公眾存款的金融機構以及政策性銀行， 又不屬于 《 非銀行金融機構行政許可事項實施辦法 》 （中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令 2023年第 13號）的規(guī)定的包括經(jīng)銀監(jiān)會批準設立的 企業(yè)集團財務公司、金融租賃公司等非銀行金融機構， 屬于 “ 非金融機構 ” ， 由于小額貸款公司不得吸收社會存款，不得進行任何形式的 非法集資 。 只要雙方當事人意思表示真實即可認定有效。 七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃要注意區(qū)分非法集資，根據(jù) 《 關于取締非法金融機構和非法金融業(yè)務活動中有關問題的通知 》 （ 銀發(fā) [1999]41號 ）規(guī)定 ： “非法集資 ” 是指單位或者個人未依照法定程序經(jīng)有關部門批準，以發(fā)行股票、債券、彩票、投資基金證券或者其他債權憑證的方式向社會公眾籌集資金，并承諾在一定期限內(nèi)以貨幣、實物以及其他方式向出資人還本付息或給予回報的行為。還本付息的形式除以 貨幣形式為主外，還包括以實物形式或其他形式；　　 （三）向社會不特定對象即社會公眾籌集資金；　 ?。ㄋ模┮院戏ㄐ问窖谏w其非法集資的性質 。根據(jù) 《 關于進一步打擊非法集資等活動的通知 》（ 銀發(fā) [1999]289號 ）的相關規(guī)定， “ 非法集資 ”歸納起來主要有以下幾種：（ 1）通過發(fā)行有價證券、會員卡或債務憑證等形式吸收資金。 七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃（ 2）小額貸款公司的股東及注冊資本規(guī)定 小額貸款公司的股東需符合法定人數(shù)規(guī)定。 小額貸款公司的注冊資本來源應真實合法，全部為實收貨幣資本，由出資人或發(fā)起人一次足額繳納。單一自然人、企業(yè)法人、其他社會組織及其關聯(lián)方持有的股份，不得超過小額貸款公司注冊資本總額的10%。有關貸款期限和貸款償還條款等合同內(nèi)容，均由借貸雙方在公平自愿的原則下依法協(xié)商確定。即 司法部門規(guī)定的上限為： 最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍 (包含利率本數(shù) )。小額貸款公司發(fā)放貸款，應堅持 “ 小額、分散 ” 的原則， 鼓勵小額貸款公司面向農(nóng)戶和微型企業(yè)提供信貸服務，著力擴大客戶數(shù)量和服務覆蓋面。七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃（ 4）融資擔保公司的 免營業(yè)稅政策 2023年 3月 19日工業(yè)和信息化部、國家稅務總局發(fā)布的 《 關于中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅有關問題的通知 》 (工信部聯(lián)企業(yè) 〔 2023〕 114號 )，擔保機構從事中小企業(yè) 信用擔?；蛟贀I(yè)務取得的收入 (不含信用評級、咨詢、培訓等收入 )三年內(nèi)免征營業(yè)稅， 免稅時間自擔保機構向主管稅務機關辦理免稅手續(xù)之日起計算。七、小額貸款公司 +融資擔保公司組合進行籌劃（ 5）融資擔保公司的 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 　　 《 關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的（ [2023]25號） 第一條、符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構按照 不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備 ，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除， 同時將上